《审计实务》-项目1-2

©2006DepartmentOfInvestment重点:中国注册会计师执业准则体系职业道德基本准则难点:注册会计师遵守职业道德威胁

制作：邵丽©2006DepartmentOfInvestment注册会计师审计规范体系制作：邵丽注册会计师审计规范注册会计师审计准则会计师事务所质量控制准则职业道德准则职业后续教育准则©2006DepartmentOfInvestment一、遵守审计准则（重点掌握）制作：邵丽注册会计师职业道德守则注册会计师业务准则47会计师事务所质量控制准则1注册会计师执业准则（三）注册会计师执业准则体系©2006DepartmentOfInvestment图—中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师业务准则47鉴证业务准则45相关服务准则2鉴证业务基本准则1……商定程序准则代编财务信息准则审计准则41审阅准则1其他鉴证业务准则2制作：邵丽©2006DepartmentOfInvestment【例1】注册会计师执行下列业务中，对保证程度描述不正确的是().A．代编财务信息不需要任何程度的保证B．财务信息执行商定程序仅需要有限保证C．内部控制审核业务有可能是有限保证也有可能是合理保证D．验资要合理保证【答案】B制作：邵丽©2006DepartmentOfInvestment制作：邵丽二、培养职业道德（一）职业道德基本原则职业道德

注册会计师职业性质决定了注册会计师对社会公众承担的责任。职业道德要求会计师事务所及其人员恪守的准则注册会计师职业道德含义：是指注册会计师职业品质、专业胜任能力、职业责任及执业行为的总称。诚信独立客观专业胜任能力应有的关注保密职业行为©2006DepartmentOfInvestment【例1多选】注册会计师职业道德明确包含以下基本原则（）。A.专业胜任能力和应有的关注B.独立、客观、公正和廉洁C.诚信、独立、客观D.职业行为原则和保密原则【答案】ACD

制作：邵丽©2006DepartmentOfInvestment1.诚信原则对会员的最基本原则诚信原则对会员提出的工作思路诚信原则基本要求1）诚信原则要求要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，并公正处事、实事求是。2）禁止情形（1）含有重大虚假或误导性陈述；（2）含有草率提供的陈述或信息；（3）遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些信息将产生误导。3）防范措施（1）如果会员意识到其已经与上述信息发生关联，则应当采取措施消除与该信息的关联；（2）如果会员针对上述事项出具了恰当的非标准报告，则没有违反本条的规定。

制作：邵丽©2006DepartmentOfInvestment【例2·多选】注册会计师在执行年度财务报表审计业务时，如果遇到下列情形仍然与客户发生了关联，则属于违背了诚信的基本原则()。

A.CPA发现客户提供的存货永续盘存表有明显的虚假B.CPA发现客户提供的应收账款明细账遗漏了许多重要的往来单位C.CPA发现总经理两次对同一问题的陈述完全相反D.CPA客户有一起正在诉讼的法律纠纷而且很可能导致大额违约赔款而未作任何披露【答案】ABCD

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2.独立性的概念（重点掌握）

制作：邵丽包含两个方面独立性的内涵实质上实质上的独立性是一种内心状态，要求CPA在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度；形式上形式上的独立性，要求注册会计师避免出现这样重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。©2006DepartmentOfInvestment【例3:单选题】职业道德守则要求会员保持实质上和形式上的独立性，以下关于对独立性的陈述不正确的是()。A.实质上的独立性要求注册会计师在提出结论时不受损于职业因素影响B.实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任何经济利益关系C.如果会员在形式上不独立，则很可能被推定为其诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害D.注册会计师在执行鉴证业务时必须在实质上独立和形式上独立【答案】B

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3.职业怀疑态度制作：邵丽职业怀疑态度——是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。（背）©2006DepartmentOfInvestment制作：邵丽【例题15】审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，因此注册会计师不用评价用作审计证据的信息的可靠性。（）【例题16】注册会计师在执业过程中应以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对所有证据持怀疑态度。（）©2006DepartmentOfInvestment

4.保密原则（1）基本要求：

①未经授权，不得向第三方披露涉密信息

②不得利用涉密信息为自己或第三方谋取利益（2）要警惕无意泄密的可能性,特别是向直系亲属、

近亲属以及关系密切的商业伙伴无意泄密的可能性。（3）需要会员保密的客户或雇佣单位①现有客户或雇佣单位；②预期的客户或雇佣单位；③终止与客户或雇佣单位的关系以后仍然应当对从这些客户或雇佣单位的职业关系和商业关系中获知的信息保密。

制作：邵丽©2006DepartmentOfInvestment（4）会员可以披露客户涉密信息的情形

①法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的授权

②法律法规要求披露，

③会员有义务和权利披露且法律法规未予禁止

(5)会员披露客户涉密信息需要考虑的因素

①如果客户或雇佣单位同意会员披露涉密信息时，所有相关方的利益是否会受到损害；②是否了解和证实了所有相关信息；③预期的沟通方式和沟通对象。

制作：邵丽©2006DepartmentOfInvestment【例4·多选】注册会计师正在执行某上市公司2008年度财务报表报审计业务，下列情形中遵循了保密原则的有()。A.在未得到X公司同意的情况下将X公司利润分配政策提供给X公司所在行业联营单位B.在未得到X公司授权情况下向中国证监会报告其发现的X公司隐瞒巨额收入的偷税行为C.在未得到X公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿D.在未得到X公司授权情况下向后任注册会计师提供2008年审计工作底稿【答案】BC

制作：邵丽©2006DepartmentOfInvestment（二）解决职业道德问题的基本思路1、职业道德概念框架提出的工作思路（1）识别对遵循职业道德基本原则的威胁；（2）评价已识别威胁的重要程度；（3）采取必要的防范措施消除威胁或降至可接受水平（4）如果不能消除威胁或将其降至可接受水平，CPA应当消除产生威胁的情形和关系，或拒绝接受业务或解除业务约定。2、职业道德概念框架的工作思路如下图所示：

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制作：邵丽会员应识别可能的威胁评价已识别威胁能否消除或降低至可接受水平拒绝或终止业务NO采取针对性的防范措施Yes评价威胁是否已消除或降低至可接受水平拒绝或终止，或解除合约关系或向雇佣单位辞职接受或保持业务NO©2006DepartmentOfInvestment

（三）遵守职业道德的威胁（不利影响）

制作：邵丽自身利益、自我评价、过度推介、密切关系、外界压力

©2006DepartmentOfInvestment1．产生自身利益威胁的情形制作：邵丽（1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；（2）会计师事务所收入过分依赖某一客户的收费；（3）鉴证业务项目组成员与客户存在密切的商业关系；（4）会计师事务所担心失去某一重要客户；（5）审计业务项目组成员与审计客户进行雇佣协商。（6）会计师事务所对鉴证业务采取或有收费的方式；（7）CPA在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时，发现了重大错误。

©2006DepartmentOfInvestment【例1】A注册会计师持有V商业银行的股票100股，每股市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予回避。【要求】请根据中国注册会计师职业道德规范有关规定，该种情形是否对项目组成员遵守职业道德产生不利影响，并简要说明理由。【答案】对遵守职业道德产生不利影响。因为A注册会计师持有V商业银行的股票，A注册会计师与V商业银行存在直接经济利益，产生自身利益威胁。

制作：邵丽©2006DepartmentOfInvestment【例题2】ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%比例分配。【要求】请根据中国注册会计师职业道德规范有关规定，该种情形是否对ABC会计师事务所遵守职业道德产生不利影响，并简要说明理由。【答案】对遵守职业道德产生了不利影响。因为ABC会计师事务所得到的审计客户是V商业银行信贷评审部介绍的，事务所的审计收费与该银行信贷评审部平分，双方之间存在密切的商业关系，产生自身利益威胁。制作：邵丽©2006DepartmentOfInvestment或有收费（1）或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。（2）或有收费的危害如果会计师事务所的收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件，注册会计师为了获取收费或多收费，往往会发表不恰当的意见，做出有违社会公众利益的行为。

制作：邵丽©2006DepartmentOfInvestment2．自我评价对独立性威胁的情形（1）会计师事务所设计或运行财务系统后，对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告；（2）会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象；（3）鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员；（4）鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务；（5）会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息。

制作：邵丽©2006DepartmentOfInvestment【例题3】由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘请李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统【要求】请根据中国注册会计师职业道德规范有关规定，该种情形是否对会计师事务所遵守职业道德造成威胁，并简要说明理由。【答案】对遵守职业道德产生了不利影响。因为ABC会计师事务所聘请曾参与V商业银行计算机信息系统设计的李先生协助该事务所测试计算机信息系统。此种行为相当项目组成员曾受雇于客户，产生自我评价威胁，

制作：邵丽©2006DepartmentOfInvestment3．过度推介威胁（1）会计师事务所推介审计客户的股份；（2）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。

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制作：邵丽4、密切关系威胁

（1）项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在直系亲属或近亲属关系；（2）项目组成员与客户某员工存在直系亲属或近亲属关系，而该员工所处职位能够对鉴证业务对象产生重大影响（3）客户的董事或管理层，或所处职位能够对业务对象产生重大影响的员工最近曾是会计师事务所的合伙人；（4）注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇，除非所涉价值微小；（5）会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联。©2006DepartmentOfInvestment【例题4】审计小组成员小王的妻子是A公司的合伙人，以下防范措施不能够消除威胁独立性情形的有（）。A．小王审计A公司前要求其妻子退出A公司B．审计报告意见段后增加强调事项段C．将小王调离审计小组D．请其他注册会计师复核小王的审计工作底稿【答案】ABD

制作：邵丽©2006DepartmentOfInvestment【例5·多选题】下列情形中属于产生自身利益威胁的有A.在被审计单位拥有直接经济利益B.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商C.审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关系D.会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排【答案】ABC【例6·多选题】下列情形中属于产生自我评价威胁的有A.审计项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员B.审计项目组成员与审计客户的董事存在直系亲属关系C.审计客户的董事最近曾是会计师事务所的合伙人D.审计项目负责人最近曾受雇于客户【答案】AD

制作：邵丽©2006DepartmentOfInvestment【例7·多选题】下列情形中属于产生过度推介威胁的有（）。A.会计师事务所推介审计客户的股份B.会计师事务所过分依赖向某一客户的收费C.审计项目负责人与鉴证客户存在重要的密切商业关系D.注册会计师在被审计单位与第三方发生诉讼或纠纷时担任该客户的辩护人【答案】AD

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制作：邵丽5、产生外界压力威胁5．产生外在压力威胁（1）会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；（2）如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，则不再委托其承办协议中的非鉴证业务；（3）会计师事务所受到客户的起诉威胁；（4）会计师事务所受到因降低收费而不恰当地缩小工作范围的压力；（5）由于客户的员工对所涉事项更具有专长，会计师事务所面临同意客户员工判断的压力；（6）注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升。©2006DepartmentOfInvestment

制作：邵丽【例题8】由于V公司降低2004年度财务报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。【要求】请根据中国注册会计师职业道德规范有关规定，该种情形是否对ABC会计师事务所的职业道德产生威胁，并简要说明理由。【答案】产生了威胁。由于ABC会计师事务所受到V公司降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围，形成外界压力对职业道德产生了威胁。©2006DepartmentOfInvestment(四）防范措施1．会计师事务所层面的防范措施2．具体业务层面的防范措施（1）由未涉及非鉴证服务的注册会计师复核已执行的非鉴证工作，或在必要时提供建议；（2）由鉴证业务项目组以外的注册会计师复核已执行的鉴证工作，或在必要时提供建议；（3）向客户的独立董事、行业监管机构或其他会员等独立第三方咨询；（4）与客户治理层讨论职业道德问题；（5）向客户治理层披露服务性质和收费金额；（6）请其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；（7）轮换鉴证业务项目组高级员工。制作：邵丽©2006DepartmentOfInvestment案例分析【例题1·简答题】V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2009年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2009年度财务报表。假定存在以下6种情形：【要求】请根据职业道德基本原则规定，分别判断上述六种情形是否产生对遵守职业道德威胁，并简要说明理由。学而生分组讨论，并委派学生分析讲解制作：邵丽©2006DepartmentOfInvestment（1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2008年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2010年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。答：（1）产生不利影响。ABC会计师事务所将2008年审计费用收入100万元延期至2010年底可以继续承接V公司2010年年报审计委托，事务所担心可能会失去这一客户。同时，对V公司以前年度尚未支付的审计费用收取资金占用费，这说明ABC会计师事务所与V公司存在除审计收费以外的直接经济利益关系，产生自身利益的不利影响。制作：邵丽©2006DepartmentOfInvestment（2）V公司由于财务人员短缺，2009年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2009年度财务报表审计项目组。答：（2）没有产生不利影响。虽然该注册会计师受雇于会计师事务所,但是该注册会计师从事的记账凭证录入工作对年报审计对象的财务报表没有直接重大影响，不会产生自我评价的不利影响。（3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2009年度财务报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2009年度财务报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。制作：邵丽©2006DepartmentOfInvestment答：（3）产生不利影响。甲注册会计师尽管不再担任签字注册会计师，但还担任V公司2009年度财务报表外勤审计负责人，是项目组的高级员工，并没有消除密切关系的不利影响。（4）由于V公司降低2009年度财务报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。答：（4）产生不利影响。由于ABC会计师事务所受到V公司降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围，影响到审计工作的质量,形成外在压力的不利影响。制作：邵丽©2006DepartmentOfInvestment制作：邵丽（5）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行签订了业务约定书。答：（5）没有产生不利影响。内部控制审核与财务报表审计业务是相容的工作，不会对职业道德基本原则产生不利影响。（6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。答：（6）没有产生不利影响。为V公司提出会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题属于审计过程中的正常工作，不会产生自我评价的不利影响。©