初级会计师《初级会计实务》分录大全

2023年初级会计师会计分录大全

《初级会计实务》

流动资产

考点1:现金的清查

情况处理批准前批准后

借：待处理财产损溢

借：库存现金

盘盈贷：其他应付款【支付给有关单位/个人】营

贷：待处理财产损溢

业外收入【无法查明原因】

借：其他应收款【责任人/保险公司赔偿】管

借:：待处理财产损溢

盘亏理费用【无法查明原因】

贷：库存现金

贷：待处理财产损溢

考点2：其他货币资金

银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和

内容

外埠存款

取得时：支付时：收回多余款项时：

账务处理借：其他货币资金借：原材料等借：银行存款等

贷：银行存款等贷：其他货币资金贷：其他货币资金

考点3：交易性金融资产

经济事项寐务处理

借：交易性金融资产一一成本【取得时的公允价值】

应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】

应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】投

取得

资收益【交易费用】

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金【实际支付金额】

借：应收股利/应收利息

宣告分派现金股利

贷：投资收益

实际收到股利或利息

借：其他货币资金

（收到购买价款中包

贷：应收股利/应收利息

含的股利或利息）

持有期间

公允价值上升借：交易性金融资产一一公允价值变动

（公允价值,账面价

贷：公允价值变动损益

值）

公允价值下降借：公允价值变动损益

（公允价值V账面价

贷：交易性金融资产一一公允价值变动

值）

借：其他货币资金一一存出投资款【实际收到的金额】

贷：交易性金融资产一一成本

一一公允价值变动【或借方】

投资收益【差额，可能在借方】

①如产生转让收益，则按应纳借：投资收益

税额贷：应交税费一一转让金融商品应交增值税

②如产生转让损失，则按可结借：应交税费一一转让金融商品应交增值税

出售转下月抵扣税额贷：投资收益

说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，且

本年度的金融商品转让损失不可转入下年度继

年末，“应交税费——转让金续抵减转让金融商品的收益。因此，应将“应

融商品应交增值税”科目如有交税费一一转让金融商品应交增值税”的借方

借方余额余额转出。

借：投资收益

贷：应交税费一一转让金融商品应交增值税

考点4：短期投资

情形账务处理

取得短期投资借：短期投资

应收股利【己宣告但尚未发放的现金股利】

应收利息【已到付息期但尚未领取的债券利息】

贷：银行存款

借：应收股利/应收利息【宣告分派现金股利/计提利息】

持有期间

贷：投资收益

借：银行存款/库存现金

贷：短期投资【账面余额】

出售

应收股利/应收利息【尚未收到的现金股利或债券利息】

投资收益【差额，或借方】

考点5：应收票据

经济业务账务处理

借：应收票据【票面金额】

（1）因企业销售商品、提供劳务等而

贷：主营业务收入

收到商业汇票

应交税费一一应交增值税（销项税额）

借：银行存款【实际收到的金额】

（2）商业汇票到期收回款项

贷：应收票据

借：应收账款

（3）到期没有收到款

贷：应收票据【票面金额】

借：原材料/库存商品等

应交税费一一应交增值税（进项税额）

（4）用商业汇票支付采购款

贷：应收票据【票面金额】

银行存款【差额】

借：银行存款【实际收到的金额】

（5）票据贴现

财务费用【差额，可借可贷】

贷：应收票据【票面金额】

【提示】办理银行承兑汇票的手续费和票据贴现利息费用都计入财务费用

考点6：应收账款

1.企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款；

内容2.增值税销项税额；

3.代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

借：应收账款

贷：主营业务收入等

发生赊销时

应交税费一一应交增值税（销项税额）

银行存款【代垫的各类款项】

账务处理借：银行存款/应收票据

收回应收款时财务费用

贷：应收账款

转为商业汇票结借：应收票据

算时贷：应收账款

考点7：预付账款

交易/事项账务处理

企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项借：预付账款

时：贷：银行存款

借：原材料/库存商品等

企业收到所购物资应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

生预付价款小于采购货物所需支付的款项时，借：预付账款

应将不足部分补付贷：银行存款

生预付价款大于采购货物所需支付的款项时，借：银行存款

考点8：应收股利

经济事项账务处理

借：应收股利

被投资单位宣告分配现金股利

贷：投资收益

借：其他货币资金

实际收到现金股利

贷：应收股利

考点9：应收利息

经济事项账务处理

借：应收利息

确认利息收入

贷：投资收益等

借：银行存款等

实际收到利息

贷：应收利息

考点10：其他应收款

情形账务处理

1.应收的各种赔款、罚款（如因企业财产等

借：其他应收款

遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔

贷：待处理财产损溢/营业外收入等

款等）

2.应收出租包装物的租金借：其他应收款

贷：其他业务收入等

3.应向职工收取的各种垫付款项。（如为职（1）企业垫付款项时：

工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房借：其他应收款

租费等）贷：银行存款等

（2）从工资中扣减时：

借：应付职工薪酬

贷：其他应收款

借：其他应收款

4.存出的保证金（如租入包装物的押金）

贷：银行存款

拨付时：

借：其他应收款

5.其他各种的应收、暂付款项（如预付职工的贷：银行存款

差旅费）报销时：

借：管理费用等

贷：其他应收款

考点11:应收款项减值

经济事项账务处理对账面价值的影响

借：银行存款（可收回的金额）

营业外支出一坏账损失

小企业确认发生坏账损失减少应收款项的账面价值

（差额）

贷：应收账款（账面余额）

借：信用减值损失

计提坏账准备时减少应收款项的账面价值

贷：坏账准备

冲减多计提坏账准备时借：坏账准备

增加应收款项的账面价值

【转回坏账】贷：信用减值损失

实际发生坏账损失时借：坏账准备

不影响应收款项的账面价值

【确认坏账】贷：应收账款等

借：应收账款等

己确认并转销的应收款项又收

贷：坏账准备

叵时减少应收款项的账面价值

借：银行存款

【收回坏账】

贷：应收账款等

考点12：采用实际成本法核算的原材料

1.实际成本法下购入原材料

经济事项账务处理

借：原材料

（1）单货同到应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/其他货币资金/应付票据/应付账款等

收到单据时：

借：在途物资

应交税费一一应交增值税（进项税额）

（2）单到货未到贷：银行存款/其他货币资金/应付票据等

材料验收入库时：

借：原材料

贷：在途物资

月末仍未收到单据时，材料按暂估价值入账：

借：原材料

贷：应付账款一一暂估应付账款

（3）货到单未到

下月初红字冲销原会计分录：

借：原材料【金额红字】

贷：应付账款一一暂估应付账款【金额红字】

【等单据到后按单货同到进行会计处理】

预付货款时：

借：预付账款

贷：银行存款

收到材料并验收入库时：

（4）款已预付，材料尚未验收入库借：原材料

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

补付货款时：

借：预付账款

贷：银行存款

2.实际成本法下发出原材料

借：生产成本【生产车间领用】

制造费用【车间管理部门领用】

销售费用【销售部门领用】

生产经营领用材料

管理费用【行政部门领用】

在建工程【工程领用等】

贷：原材料

借：应收账款/银行存款等

贷：其他业务收入

出售材料确认收入结转成本应交税费一应交增值税（销项税额）

借：其他业务成本

贷：原材料

借：委托加工物资

发出委托外单位加工的材料

贷：原材料

考点13：采用计划成本法核算的原材料

经济事项账务处理

借：材料采购【实际成本】

采购材料环节应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款

借：原材料【计划成本】

贷：材料采购【实际成本】

材料成本差异【节约差】

验收入库环节

借：原材料【计划成本】

材料成本差异【超支差】

贷：材料采购【实际成本】

发出环节：借：生产成本【生产车间生产产品】

同时结转〃材料成本差销售费用【销售部门耗用】

异〃管管理理费费用用【【行行政政管管理理部部匚匚耗耗用用】】

其他业务成本【销售】

在建工程【工程领用】

委托加工物资【发出委托外单位加工】

贷：原材料【计划成本】

借：材料成本差异

贷：生产成本/制造费用/销售费用/管理费用/其他业务成本/委

托加工物资等【或相反分录】

考点14：周转材料

1.包装物的账务处理

经济事项账务处理

借：生产成本【实际成本】

（1）生产领用包装物贷：周转材料一一包装物【计划成本】

材料成本差异【差额，可能在借方】

借：销售费用【实际成本】

不单独计价贷：周转材料一一包装物【计划成本】

材料成本差异【差额，可能在借方】

借：银行存款【实际取得的金额】

（2）随同商品

贷：其他业务收入

出售包装物

应交税费一一应交增值税（销项税额）

单独计价

借：其他业务成本【实际成本】

贷：周转材料一一包装物【计划成本】

材料成本差异【差额，可能在借方】

借：库存现金/银行存款

①收取包装物押金时

贷：其他应付款一一存入保证金

（3）出租或出

借：其他应付款一一存入保证金

借包装物②退还押金时

贷：库存现金/银行存款

③出租期间收取的租金借：库存现金/银行存款/其他应收款

贷：其他业务收入

借：其他业务成本【出租包装物】

④对包装物摊销时销售费用【出借包装物】

贷：周转材料一一包装物一一包装物摊销

2.低值易耗品的账务处理

借：周转材料一一低值易耗品一一在用

领用时

贷：周转材料低值易耗品在库

第一次领用借：制造费用等

（摊销一半）贷：周转材料低值易耗品摊销

借：制造费用等

贷：周转材料一一低值易耗品一一摊销

第二次领用

同时：

（摊销另一半）

借：周转材料低值易耗品摊销

贷：周转材料一一低值易耗品一一在用

考点15：委托加工物资

交易/事项账务处理

借：委托加工物资【实际成本】

发出物资贷：原材料

材料成本差异

借：委托加工物资【实际发生的费用】

支付加工费、运费

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

借：库存商品/周转材料等

收回后验收入库

贷：委托加工物资

收回委托加工物资直接用于对外借：委托加工物资

出售贷：银行存款

交纳消费税

收叵委托加工物资用于继续生产借：应交税费一一应交消费税

应税消费品贷：银行存款

考点16：库存商品

交易/事项账务处理

借：库存商品

验收入库商品

贷：生产成本一基本生产成本

确认收入：

借：银行存款/应收账款等

贷：主营业务收入

应交税费一一应交增值税（销项税额）

确认收入结转成本

结转成本：

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

考点17：消耗性生物资产

情形账务处理

借：消耗性生物资产

外购的消耗性生物资产

贷：银行存款、应付账款

自行栽培、自行营造、自行繁殖的必要支出；

借：消耗性生物资产

择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗

贷：银行存款

性生物资产发生的后续支出。

林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护借：管理费用

费用等后续支出贷：银行存款

农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资借：消耗性生物资产

产的费用贷：生产成本

消耗性生物资产收获为农产品时，应按照其账面借：农产品

余额贷：消耗性生物资产

借：银行存款【实际收到的金额】

贷：主营业务收入

出售消耗性生物资产或农产品

借：主营业务成本【账面余额】

贷：消耗性生物资产/农产品

消耗性生物资产的可变现净值低于其账面价值，

即发生减值。

借：资产减值损失

【提示】企业至少应当于每年年度终了对消耗性生

贷：生物资产跌价准备

物资产进行检查。消耗性生物资产减值的影响因素

己经消失的，减记金额应当予以恢复，并在

原已计提的跌价准备金额内转回。

考点18：存货清查

情形审批前审批后

借：原材料/库存商品等借：待处理财产损溢

盘盈

贷：待处理财产损溢贷：管理费用

借：待处理财产损溢借：原材料【残料】

盘亏

贷：原材料/库存商品等其他应收款【赔款】

应交税费一一应交增值税（进项管理费用【管理不善】

税额转出）营业外支出【自然灾害等非常损失】

【管理不善、违法违规】贷：待处理财产损溢

考点19：存货减值

期末计量原则资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。

存货成本小于可变现净值存货按成本计量

借：资产减值损失

计提跌价准备

贷：存货跌价准备

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

存货成本大于可变现净值转回跌价准备

（应在已计提的存货跌价准备范围

内转回）

借：主营业务成本/其他业务成本

销售存货结转成本存货跌价准备

贷：库存商品/原材料

非流动资产

考点1:债权投资的账务处理

1.基本账务处理

情形账务处理

①按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额；

②已到付息期但尚未领取的利息单独确认为应收项目。

借：债权投资一成本【面值】

初始计量一应计利息【到期一次：实际付款时包含的利息】

应收利息【分期：已到付息期但尚未领取的利息】

贷：银行存款

债权投资一利息调整【倒挤：可借可贷】

①确认利息

借：应收利息/债权投资一应计利息

债权投资一利息调整

贷：投资收益【期初摊余成本X实际利率】

②收本、收息

A.分期付息，到期还本

借：银行存款

后续计量

贷：应收利息

借：银行存款

贷：债权投资一成本

B.到期一次还本付息

借：银行存款

贷：债权投资一成本

债权投资一应计利息【每期利息X期数】

借：信用减值损失

减值

贷：馈权投资减值准备【减值可转回】

出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益。

借：银行存款

债权投资减值准备

中途处置贷：馈权投资一成本

一利息调整【可借可贷，剩余部分】

一应计利息

投资收益【可借可贷】

2.小企业账务处理

情形账务处理

①按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额；

②已到付息期但尚未领取的利息单独确认为应收项目。

借：长期债券投资一面值

1.初始计量一溢折价【后期按直线法摊销】

应收利息【分期】

长期债券投资一应计利息【到期一次】

贷：银行存款

①确认利息

借：应收利息/长期债券投资一应计利息【面值X利率X时间】

贷：长期债券投资一溢折价【按直线法摊销金额】

投资收益【倒挤】

②收本、收息

A.分期付息，到期还本

2.后续计量借：银行存款

贷：应收利息

借：银行存款

贷：长期债券投资一面值

B.到期一次还本付息

借：银行存款

贷：长期债券投资一面值

长期债券投资一应计利息【每期利息X期数】

借：营业外支出【实际发生时】

贷：长期债券投资损失

【提示】因债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注

3.减值

销、吊销营业执照等原因，其清算财产不足清偿的。小企业应按其账面

余额减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债

券投资损失。

出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益。

借:银行存款

贷：长期债券投资一面值

4.中途处置

一溢折价【剩余部分】

一应计利息

投资收益【可借可贷】

考点2：长期股权投资

1.企业合并行成长期股权投资的账务处理

账务处理

①以支付现金、非现金资产、承担债务作为合并对价

借：长期股权投资【合并H按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报

表中的账面价值的份额】

应收股利

资本公积一股本溢价或资本溢价（差额，可贷方）

盈余公积（资本公积不足以冲减时）

利润分配一未分配利润（资本公积和盈余公积不足以冲减时）

贷：银行存款/相关资产/相关债务/固定资产清理等【账面价值】应

交税费一应交增值税（销项税额）【公允价值税率】

同一控制x

资本公积一资本溢价或股本溢价【贷差】

【提示】借方差额依次冲减。

②合并方以发行权益性证券作为合并对价

借：长期股权投资【合并FI按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报

表中的账面价值的份额】

应收股利

资本公积一股本溢价或资本溢价

盈余公积

利润分配一未分配利润

贷：股本

资本公积一股本溢价【贷差】

①确认原则

企业合并成本=购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价

值之和。

②以存货作为合并对价【先卖后买】

借：长期股权投资【公允价值】

应收股利

贷：主营业务收入/其他业务收入

应交税费一应交增值税（销项税额）

同时：

借：主营业务成本/其他业务成本

贷：库存商品/原材料

③以固定资产作为合并对价

借：固定资产清理【账面价值】

累计折旧

非同一控

固定资产减值准备

制

贷：固定资产

借:：长期股权投资【公允价值】

应收股利

资产处置损益【公允价值〈账面价值】

贷：固定资产清理【账面价值】

应交税费一应交增值税（销项税额）

资产处置损益【公允价值〉账面价值】

④合并方以发行权益性证券作为合并对价

借：长期股权投资

应收股利

资本公积一股本溢价或资本溢价

盈余公积

利润分配一未分配利润

贷：股本

资本公积一股本溢价【贷差】

2.以非合并方式取得的长期股权投资——共同控制、重大影响

确认原则账务处理

①支付现金：实际支付的购买价款+相关费

借：长期股权投资【公允价值】

用

应收股利

②非现金资产等其他方式：付出的非现金资

贷：银行存款/资产处置损益【或借方】等

产的公允价值+相关费用

借：长期股权投资

应收股利

资本公积一股本溢价/资本溢价

③发行权益性证券：发行的权益性证券的公允

盈余公积

价值+相关费用

利润分配一未分配利润

贷：股本

资本公积一股本溢价/资本溢价【贷差】

3.小企业的长期股权投资按照成本进行计量

确认原则账务处理

借：长期股权投资【购买价款+相关税费】应

①支付现金购买价款+相关税费

收股利

②非货币性资产交换：评估价值+相关税费

贷：银行存款等

4.后续计量

情形账务处理

①宣告时：

借：应收股利

(1)被投资单位宣

成本法贷：投资收益

告发放的现金股利

(控制)②实际收到时：

或利润

借：银行存款

贷：应收股利

借：资产减值损失

（2）计提减值

贷：长期股权投资减值准备

借：银行存款

长期股权投资减值准备

（3）处置时

贷：长期股权投资

投资收益（或借方）

①初始投资成本,取得投资时应享有被投资单位可辨

认净资产公允价值份额：不处理。

（1）初始投资成本②初始投资成本V取得投资时应享后被投资单位可辨

的调整认净资产公允价值份额：

借：长期股权投资一投资成本（被投资方可辨认净资

产公允价值份额-初始投资成本）

贷：营业外收入

权益法

（共同控制、①被投资单位实现净利润（即赚钱），投资方按比例

重大影响）借：长期股权投资一损益调整

（2）实现利润或发

贷：投资收益

生亏损

②被投资单位发生净亏损（即赔钱），投资方按比例

借：投资收益

贷：长期股杈投资一损益调整

投资企业确认应分担被投资单位发生的损失时：

①减记长期股权投资的账面价值：

（3）超额亏损的确借：投资收益

认贷：长期股权投资一损益调整

②还需承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投

资单位净投资的“长期应收款”等的账面价值减记至

零为限：

借：投资收益

贷：长期应收款

③除按照以上步躲已确认的损失外，按照投资合同或

协议约定将承担的损失：

借：投资收益

贷：预计负债

④除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，

应在账外备查登记。

①宣告时：

借：应收股利

贷：长期股权投资一损益调整

（4）被投资单位宣

②实际收到时：

告分派现金股利或

借：银行存款

利润

贷：应收股利

【提示】被投费单位分派的股票股利，投资企业不作

账务处理。

①被投资单位其他综合收益增加时，投资方按比例：

（5）其他综合收益借：长期股权投资一其他综合收益

变动贷：其他综合收益

②减少时则作相反分录。

借：长期股权投资一其他权益变动

（6）被投资单位所

贷：资本公积一其他资本公积

有者权益其他变动

或相反分录

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

（7）计提减值

【注意】长期股权投资的减值准备在提取以后，不允

许转回。

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股杈投资一投资成本

一损益调整【可借可贷】

一其他综合收益【可借可贷】

一其他权益变动【可借可

（8）处置时

贷】投费收益【可借可贷】

同时：

借：资本公积一其他资本公积【按比例或全部结转】

贷：投资收益【或相反分录】

借：其他综合收益【按比例或全部结转】

贷：投资收益等【或相反分录】

考点3：投资性房地产

1.初始计量

情形成本模式公允价值模式

借：投资性房地产借：投资性房地产一成本

贷：银行存款贷：银行存款

①外购取得【提示】企业购入的房地产，部分用于出租（或资本增值）、部分自

（价税费）用，用于出租（或资本增值）的部分应当予以单独确认的，应按照不

同部分的公允价值占公允价值总额的比例将成本在不同部分之间进

行分配。

②自行建造借：投资性房地产借：投资性房地产一成本

（土地开发费+建筑贷：在建_L程、银行存款等贷：在建_L程、银行存款等

成本+安装成本+

资本化的借款费用+【提示】出租时，房、地均转换为投资性房地产；建造过程中发生的非

支付的其他费用和分正常性损失直接计入当期损益。

摊的间接费用）

自用房地产转换为投—借：投资性房地产一一成本（公允价

资性房地产值）

累计折旧/累计摊销

固定资产减值准备/无形资产减

值准备

公允价值变动损益（倒挤，借差）

贷：固定资产/无形资产

其他综合收益（倒挤，贷差）

借：投资性房地产一一成本（公允价

值）

存货转换为投资性房

—存货跌价准备

地产公允价值变动损益（倒挤，借差）

贷：开发产品

其他综合收益（倒挤，贷差）

2.后续计量

情形成本模式公允价值模式

借：银行存款

①收取租金

贷：其他业务收入