大数据技术对企业内部审计的影响及应对策略浅析

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2014年，《国务院关于加强审计工作的意见》指出：“探索在审计实践中运

用大数据技术的途径，加大数据综合利用力度，养高运用信息化技术查核问题、

评价判断、宏观分析的能力。”2015年，中央办公厅和国务院办公厅印发了《关

于完善审计制度若干重大问题的框架意见》以及相关配套文件，明确要求构建大

数据审计工作模式，提高审计能力、质量和效率，扩大审计监督的广度和深度。

审计与公司治理存在内在的联系，是公司治理的基石和重要保障。审计参与

公司治理的广度和深度是衡星审计基石作用的重要标准和尺度。企业内部审计工

作应与时俱进，及时改革审计技术与手段，深入开展大数据技术的应用，以在企

业生产经营活动中产生的海量数据中发现疑点和风险，分析其产生原因，提出合

理化建议，为企业经营发展保驾护航，从而有效提升企业价值。

一、大数据审计面临的问题和挑战

当前.，我国大型企业基本都有独立的内部审计部门，有效保障了企业的内部

控制力度。但随着各种信息系统的使用，数据的海量增加，在当前经济转型、双

循环开启的时代背景之下，如何利用大数据技术迸行风险放防控、提升企业价值，

对企业的内部审计工作提出了新的挑战。

（一）审计理念调整

传统观念与习惯转变困难，采用新的工具和手段，往往会面临来自各级员工

的阻力。因为从传统审计模式向大数据审计模式转变，需要员工重新学习新知识，

抛弃多年来积累的经验和工作方式，必然会引发他们的抵触心理。另一方面，如

果管理层对大数据审计的重视程度不够，认为内帮审计不能产生直接的经济效益,

传统审计方法即可胜任；且缺乏系统的追踪调查及经验分析和总结，则难以发挥

内部审计对公司治理的有效职能。

（二）数据获取不易

传统审计数据采集规模大、手段落后，一般只有对原始数据的采集达到一定

数量才会进行审计分析，能否以合适的成本获取所需的数据是进行大数据分析的

关键。然而，目前很多数据的获取成本很高，各司门提供的数据主要局限于部分

财务数据，其中还有不少汇总性数据，不适合进行大数据分析，信息系统之间的

数据孤岛问题也是非常重要的障碍。除了存储成本、数据清洗成本等，更大的成

本是如何整合各个孤立系统的数据，获取例如具体产品的实时的市场价格、市场

份额、技术指标等数据，如果不能打通系统壁垒，很难满足机器学习所需要为数

据量。

（三）内部审计机制及组织结构不够合理

大型企业的审计部门往往缺乏对企业内部控制、风险控制和管理等方面的评

价，内部审计部门的资源经常受制于人力资源、财务等部门。部分企业没有单独

设立内部审计部门，内部审计工作的相关领导和工作人员由其他部门人员兼任，

导致审计难以形成独立有效的组织和监督体系。

（四）审计业务复杂度增加

随着企业业务越来越复杂，审计业务也水涨船高。利用大数据技术进行审计

工作，正式可以有效面对这种复杂性；然而作为一种新型审计模式，大数据审计

虽然在很多方面优于传统审计，但初始的工作并不会一帆风顺。要完成大数据审

技术的部署，存在很多困难，尤其是在细节测试阶段。企业往往会提供多种产品

或服务，即使是同一种产品或服务，还存在不同的型号或类型，如果要深入分析

每种产品或服务的账务处理是否合理，就需要让计算机学习每种产品的相关知识,

而这显然是有难度的。

（五）对审计人员的综合素质要求高

大数据审计技术的应用，必然对审计人员的工作能力和素质提出了更高要求。

首先，审计人员须具备一定的计算机科学知识，才能在运用相关软件及数据

分析工具时得心应手。而取得数据后，还要求其具备辨别数据真伪、分析处理数

据的能力。只有能够充分运用数据才能发挥出数据的价值。因此，为了更好地适

用大数据环境下的审计工作，未来的审计人员不仅要具备财经、法律、经济、工

程、管理等业务知识，还应学习一定的信息技术知识，以便于审查和分析与结果

相关的运算法则、统计方法以及数据采集、挖掘和处理过程，在工作中对大数据

的真实性、可靠性进行鉴证。其次，在不久的将来数据将成为各行业的资产，数

据的泄露可能会给被审对象，给企业带来不可预知的风险或损失。因此，审计人

员应具有强烈的责任感和较高的职业道德素养，在开展审计业务时严守职业道谯,

具有高度的安全及保密意识。再次，大数据审计是一种从总体上把握审计对象的

技术手段，未来的审计人员应转变思维观念，形成整体思维的模式，从总体的视

角来观察事物，分析问题，才能准确发现被审对象存在的问题，从而更好地胜任

审计工作。

二、大数据审计需要处理的关键问题

（一）改变旧观念，培养新思维，树立与时俱进的审计观念

当前，我国正处于经济和社会发展的新时代，审计人员要敢于接触新生事物,

打破思维惯性，转变审计理念，正视大数据技术现状。提高在审计工作中运用大

数据技术重要性的认识程度，挖掘数据线索和证据，积极跟踪国内外大数据分析

技术的新进展、新动态，推动审计的触角逐渐拓宽到原先认为不可企及的领域。

（二）建立健全大数据审计体系

一是要在审计理念创新的基础上，利用审计技术和方法加快审计模式创新,

逐步建立覆盖所有业务的全面监督和全面风险控制。二是加强对企业内部审计项

目中审计数据的分析和整理，全面发掘重大风险和违规行为，筛选出可疑线索，

做好安全风险评估，设置不同的安全风险等级，最大限度地减少信息泄露风险隐

患。

三、大数据审计技术的实施影响

尽管面临各种挑战，但是大数据审计在内部控制方面的探索仍是必然的趋势。

审计技术手段和方式方法应随大数据技术的发展而不断进步。在大数据时代，如

果审计工作还沿袭传统手工翻阅资料的查账查证方式来开展，必然难以在浩如烟

海的被审数据中找出问题线索，发现风险点，出具的审计结论可能就是片面的，

甚至是错误的，就降低了审计报告的使用价值，就不能有效发挥审计监督、鉴证

及评价作用，也就无法通过审计来提升企业的价值。

（一）大数据审计的一般操作流程

如图1所示，采集自各个业务部门及财务等部门的数据，利用大数据技术进

行还原、清洗等操作，进一步进行审计数据分析，经过落实疑点和生成取证单等

操作，得出审计报告。

图1大数据审计一般操作流程

（二）大数据对审计抽样模式的影响

在传统审计模式下，审计样本的选择与审计人员的知识结构和职业经历经验

都有着重要的关系，审计人员抽取样本时带有一定的主观因素，不同的审计人员

根据各自抽取的样本查证后得出的审计结论可能会存在一定的差异，由此，对于

审计结论的客观性也必然产生一定的影响。因此，抽样审计存在先天性的不足。

大数据审计则对现有审计模式带来全面的颠覆，运用大数据可实现全样本审

计，规避抽样审计带来的片面性风险。大数据技术可实现跨行业、跨部门的数据

搜集和分析，可以对被审计对象的数据全覆盖查证，可以说是对现有审计模式的

革命性变化。通过运用大数据技术对全部数据的横向和纵向的深入分析，可以发

现隐藏在数据背后的细节问题，通过蛛丝马迹找到问题的关键所在，发现潜在的

风险隐患，从而提高审“质量，加强内部控制，提升企业价值。

（三）大数据对审计效率的影响

大数据环境下，审计工作的查证方式由“经验导向”向“数据导向”转变。而借助

专用软件工具和云计算技术等，可根据审计人员需要，轻易实现从不同角度对数

据之间关系进行比对，很容易对数据的走向趋势进行分析，从而提高了审计查证

的效率。由于数字化获取和使用的便利性，在确保安全的情况下，可随时随地获

取被审对象的数据，因此，可真正实现远程审计、跟踪审计。比如通过对业务对

象数据变动设定一个合理的区间进行跟踪监督，对于超出设定范围的业务及时提

出预警，提示业务人员查找原因，及时纠偏，避免风险进一步扩大，给企业造成

更大损失。此外，审计人员也可在通过大数据技术跟踪监督对象的生产经营数据

的过程中，根据数据变化趋势对其未来走向进行预测，供业务部门参考，增加审

计咨询功能，也有助于在企业内部转变审计工作就是挑刺、查错的认识误区。

（四）大数据对审计成果的影响

传统的审计思路都是基于因果关系来搜集审计证据，这种查证方式可能会受

先入为主的影响，而忽略掉一些与所查证据相关的信息，不能客观反映被审单位

的实际问题，从而影响审计质量，并且审计报告的格式固定、内容单一，包含的

信息有限。

大数据审计并未改变数据之间的因果关系，而是以相关关系为基础来收集、

分析数据，发现审计证据。由于相关性分析是大数据技术的一个重要特征，所以，

在运用大数据技术在分析•、处理被审计对象的资料和数据时，通过归纳和总结,

可以分析出企业在经营、业务等方面的部分规律和发展趋势，为被审对象管理层

或决策者提供参考和咨询建议，有助于提升被审单位管理水平，促进审计成果的

综合运用。

四、大数据审计技术对提升企业价值的意义

通过借助大数据技术，一方面可以实现对企业经营数据的有效整合，解决数

据信息孤岛问题，提高数据使用效率，充分挖掘数据价值。另一方面使审计工作

避免受到更多外界因素的影响，可以使审计人员更加便捷高效地获取所需数据,

从而使审计人员有更多的时间和精力开展调查研究，通过分析数据之间的联系发

现风险与问题的根源，提出增加企业价值和改