第61讲-股份支付概述股份支付的确认和计量原则一

第十二章股份支付

本章内容导读

r一、股份支付的概念及特征

第一节股份支付微耳二、股份支付的四个主要环节

〔三、股份支付工具的主要类型

「一、股份支付的确认和计■原则

二.可行权条件的种类、处理和修改

第二节股份支付际三、权益工具公允价值的确定

瑜树十・四.财支碉处理

一五、集团股份支付的处理

本章考情分析

本章属于重要的章节，主要考点包括：（1）股份支付的确认和计量原则：（2）可行权条件的种类、处理

和修改；（3）股份支付的会计处理等。本章近三年考题题型主要为客观题、计算分析题和综合题。2020年本

章教材内容没有变化。

第一节股份支付概述

一、股份支付的概念及特征

（-）股份支付的概念

股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债

的交易。

（-）股份支付的概念

股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债

的交易。

（二）股份支付的特征

1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。

2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。

3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。

二、股份支付的四个主要环节

以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个环节：（1）授予；（2）可行权：（3）行权；（4）

出售。

行权有效期

等待期（行权限制期）1禁售期

5.

i_行

可

授

出

权

予

行8

日

日

权

日

日

典型的股份支付交纪环节示意0B

【案例分析】《蓝思科技股份有限公司2017年股票期权激励计划》有关“股票期权激励计划的有效期、授

权E、等待期、可行权期和禁售期”的信息披露（内容有删减）

1.本激励计划有效期为自股票期权首次授权之日起至所有股票期权行权或注销完毕之日止，最长不超过48

个月。

2.授权日

授权日在本激励计划经公司股东大会审议通过后由董事会确定，授权日必须为交易日。

3.等待期

股票期权授权日至股票期权可行权日之间的时间段为等待期，激励对象获授的股票期权适用不同的等待期,

均巨授权日起计算，分别为12个月、24个月、36个月。

4.可行权日

可行权R必须为交易日。本激励计划首次授予的股票期权行权期及各期行权时间安排如表所示：

行权安排行权时间行权比例

首次授予的股票自首次授权日起12个月后的首个交易日起至首次授

期权第一个行权期权日起24个月内的最后一个交易日当日止

首次授予的股票自首次授权日起24个月后的首个交易日起至首次授

30%

期权第二个行权期权日起36个月内的最后一个交易日当日止

首次授予的股票自首次授权日起36个月后的首个交易日起至首次授

40%

期权第三个行权期权日起48个月内的最后一个交易日当日止

5.禁售期

本次股权激励计划所授股票期权禁售期是指对激励对象行权后所获股票流通受限的时间段。本激励计划的

禁售规定按照《公司法》《证券法》等相关法律、法规、规范性文件和《公司章程》执行，具体规定如下：激

励友象为公司董事和高级管理人员的，其在任职期间每年转让的股份不得超过其所持有本公司股份总数的25临

在离职后半年内，不得转让其所持有的本公司股份。第事、高管在任期届满前离职的，应当在其就任时确定的

任期内和任期届满后六个月内，继续遵守上述规定。

三、股份支付工具的主要类型

r限制性股票

「以权益结算的股份支付

［股票期权

股份支付工具

的主要类型—

模覆股票

5现金结算的股份

现金股票堀■权

（一）以权益结算的股份支付

以权益结凫的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以权益结

算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。

1.限制性股票

限制性股票，是指激励对象按照股权激励计划规定的条件，从企业获得的一定数量的本企业股票。

【例题】甲公司2017年9月1日进行限制性股票激励计划的授权，一次性授予高级管理人员共计1200万股

限制性股票。授予激励对象限制性股票的价格为15.42元/股。本激励计划的解除限售考核年度为2017-2019

年三个会计年度，每个会计年度考核一次，各年度业绩考核目标如下表所示：

解除限售安排业绩考核目标

首次授予的限制性股票第一个解除限

相比2016年，2017年营业收入增长率不低于40%

售期

首次授予的限制性股票第二个解除限

相比2016年，2018年营业收入增长率不低于75%

售期

首次授予的限制性股票第三个解除限

相比2016年，2019年营业收入增长率不低于100%

售期

2.股票期权

股票期权,是指企业按照股权激励计划授予激励对象在未来一定期限内，以预先确定的价格和条件购买本企

业•定数量股票的权利。

（二）以现金结算的股份支付

以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其

他负产义务的交易。以现金结算的股份支付最常用的_L具有两类：模拟股票和现金股票增值权。

第二节股份支付的确认和计量

一、股份支付的确认和计量原则

<-）权益结算的股份支付的确认和计量原则

1.换取职工服务的股份支付的确认和计量原则

对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期

内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将

当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积（其他资本公积）。

对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），

应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时il•入资本公积（股本

溢价）。

【板书】

借：银行存款

贷：股本

资本公积一一股本溢价

【教材例12-2】A公司为一上市公司。20X7年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份股票期

权，这些职员从20X7年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元每股购买100股A公司股票，从而获

益。公司估计该期权在授予日的公允价值为18元/份。

第一年有20名职员离开A公司,A公司估计二年中离开的职员的比例将达到20%：第二年又有10名职员离

开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15队第三年乂有15名职员离开。

1.费用和资本公积计算过程如表12-1所示。

表12-1单位：元

年份计算当期费用累计费用

20X7200X100X(1-20%)X18X1/39600096000

20X8200X100X(1-15%)X18X2/3-96000108000204000

20X9155X100X18-20400075000279000

2.账务处理如下：

(1)20X7年1月1R：

授予日不作账务处理。

(2)20X7年12月31口：

借：管理费用96000

贷：资本公积——其他资本公枳96000

(3)20X8年12月31日：

借：管理费用108000

贷：资本公积——其他资本公积108000

(4)20X9年12月31日；

借：管理费用75000

贷：资本公积——其他资本公积75000