施工会计 图解案例版 第八章 无形资产和递延资产

第八章无形资产和递延资产在本章中，我们重点学习以下的内容：（1）什么是无形资产，包括哪些种类？（2）如何对无形资产进行计价？（3）如何对无形资产进行摊销？（4）当无形资产需要注销和减值时，怎样进行会计核算？（5）长期待摊费用怎样进行会计核算？第一节无形资产概述无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。一、无形资产的概念二、无形资产的分类1.按可否辨认分类，无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产两种。2.按形成来源分类，无形资产可分为购入的无形资产、自创的无形资产、投资者投入的无形资产以及接受捐赠的无形资产。3.按有无期限分类，无形资产可以分为有限期无形资产和无限期无形资产。（1）无实体性（2）未来效益的不确定性（3）非流动性三、无形资产的特征第二节无形资产的确认与计量无形资产在同时满足以下两个条件时，企业才能确认：（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。一、无形资产的确认无形资产应当按照成本进行初始计量。应按照取得无形资产的不同来源分别计量，确定入账价值：1.外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。2.自行开发的无形资产，其成本包括自某无形项目满足无形资产确认条件以及在其开发阶段支出满足确认为无形资产的条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。3.投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。4.非货币性资产交换取得的无形资产的成本，应当按照非货币性资产交换会计准则的规定加以确定。5.债务重组取得的无形资产的成本，应当按照债务重组会计准则的规定加以确定。6.接受政府补助取得的无形资产的成本，应当按照政府补助会计准则的规定加以确定。7.企业合并取得的无形资产的成本，应当按照企业合并会计准则的规定加以确定。二、无形资产的初始计量企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。

使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销，摊销金额一般应当记入当期损益。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。无形资产发生减值应按资产减值会计准则相关规定处理。企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。

三、无形资产的后续计量第三节无形资产的会计核算（一）外购的无形资产企业外购的无形资产，按应记入无形资产成本的金额，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值，借记“无形资产”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。一、取得无形资产的会计核算（二）自行开发的无形资产企业自行进行的无形资产研究开发项目，区分为研究阶段与开发阶段。企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。企业以其他方式取得的正在进行中研究开发项目，应按确定的金额，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“银行存款”等科目。以后发生的研发支出，比照上述企业自行开发无形资产发生的研发支出进行处理。企业研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。期末，企业应将研发支出科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目。（三）投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”或“股本”等科目。【例8—2】北方建设工程公司2010年1月1日接受某公司以B特许权作为投入资本，该项商标权经评估后，双方确认的价值为120000元。会计分录为：借：无形资产——B商标权120000贷：实收资本1200000（四）接受政府补助取得的无形资产企业接受政府补助而取得的无形资产，应按照所取得的无形资产的公允价值入账，如果公允价值不能可靠取得，也可以按照名义金额入账。收到无形资产时，按公允价值或名义金额，借记“无形资产”科目，贷记“递延收益”科目。（五）其他方式取得的无形资产企业通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的无形资产，其账务处理如同采用这些方式取得固定资产的账务处理，这里不再赘述。（一）无形资产出售企业出售无形资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。（二）无形资产报废无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以报废。当无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。三、无形资产处置和报废的会计核算第四节其他资产项目开办费是指企业在筹建期间发生的不能记入各项资产价值的支出，主要包括筹建期间人员的工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不记入固定资产价值的汇兑损益、利息支出等。开办费应该在企业生产经营开始之日一次摊销。企业发生各项开办费时，应借记“开办费”科目，贷记相关科目；摊销时，应借记“管理费用”科目，贷记“开办费”科目。一、开办费的会计核算长期待摊费用是指公司已经支出但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等。

企业的长期待摊费用是一种费用性质的资产，由于金额较大，对其处理应当格外慎重。

二、长期待摊费用的会计核算【例8—5】2009年5月1日，北方建设工程公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出：须用建筑材料500000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为85000元；有关人员工资等职工薪酬435000元。2009年12月1日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，并按租赁期10年开始进行摊销。假定不考虑其他因素，北方建设工程公司应作如下会计处理：（l）装修领用原材料时：借：长期待摊费用585000

贷：工程物资585000（2）确认