财务会计-个人所得税经营所得汇算清缴常见及疑难问题解析

个人所得税经营所得汇算清缴常见及疑难问题解析（上）主讲人：税灵2022年3月5日目录CONTENTSA、B、C表都有那些人填报16万元减除费用变化亮点2个体户减半征收政策4制造业延期缴纳税款5查账征收&核定征收6个税与企税常用成本费用的区别3退

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免7案例分析及申报表填报9WEB申报解析1001A、B、C表都有那些人填报ONE经营所得汇算清缴《个人所得税经营所得纳税申报表（A表）》，该表适用于查账征收和核定征收的个体工商户业主、个人独资企业投资人、合伙企业个人合伙人、承包承租经营者个人以及其他从事生产、经营活动的个人在中国境内取得经营所得，按税法规定办理个人所得税预缴纳税申报。

《个人所得税经营所得纳税申报表（B表），该表适用于查账征收的个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业个人合伙人、承包承租经营者个人以及其他从事生产、经营活动的个人在中国境内取得经营所得的汇算清缴申报。

《个人所得税经营所得纳税申报表（C表）》，该表适用于个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业个人合伙人、承包承租经营者个人以及其他从事生产、经营活动的个人在中国境内两处及以上取得经营所得，办理个人所得税的年度汇总纳税申报。

经营所得汇算清缴核定征收的个体户需要汇总填《个人所得税经营所得纳税申报表（C表）》吗？经营所得汇算清缴中华人民共和国个人所得税法实施条例《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（五）经营所得，是指：

1.个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得；

2.个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；

3.个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得；

4.个人从事其他生产、经营活动取得的所得。

纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或者季度终了后十五日内向税务机关报送纳税申报表，并预缴税；在取得所得的次年三月三十一日前办理汇算清缴。经营所得汇算清缴纳税地点：实际经营管理所在地026万元减除费用变化亮点ONE《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十五条第二款取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。经营所得汇算清缴同时取得综合所得和经营所得的纳税人，可在综合所得或经营所得中申报减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除，但不得重复申报减除。（总局〔2022〕1号）经营所得汇算清缴——扣缴端经营所得汇算清缴——WEB端经营所得汇算清缴——WEB端03个税与企税常用成本费用扣除的区别ONE经营所得汇算清缴级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过30000元的502超过30000元至90000元的部分1015003超过90000元至300000元的部分20105004超过300000元至500000元的部分30405005超过500000元的部分3565500经营所得汇算清缴2.纳税调整所得=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额3.应纳税所得额=（纳税调整后所得-允许弥补的以前年度亏损）×合伙企业个人合伙人分配比例-6万元费用-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除-投资抵扣-准予扣除的个人捐赠支出4.应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数5.应补/退税额=应纳税额-减免税额-已交税额1.利润总额=收入总额-国债利息收入-成本费用经营所得汇算清缴先分后税和其他所得生产经营所得合伙企业原则1.协议约定2.协商决定3.实缴出资比例4.合伙人数量平均例注意：合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人经营所得汇算清缴项

目个体工商户个独（合伙）企业企业所得税业主工资不能税前计扣除可以税前扣除业主补充养老、医疗及三项经费计算基数以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数工资总额教育经费2.5%8%或全额费用混用40%视为与生产经营有关费用不能研发费用不能加计扣除可以加计扣除经营所得汇算清缴项

目个人所得税（经营所得）企业所得税广宣费15%15%或30%固定资产一次性扣除研究开发新产品、新技术而购置单台价值在10万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除不超过500万捐赠额（限额）应纳税所得30%，不能结转利润总额12%，结转以后3年扣04个体户减半征收政策ONE经营所得汇算清缴国家税务总局关于落实支持小型微利企业和个体工商户发展所得税优惠政策有关事项的公告国家税务总局公告2021年第8号二、关于个体工商户个人所得税减半政策有关事项（一）对个体工商户经营所得年应纳税所得额不超过100万元的部分，在现行优惠政策基础上，再减半征收个人所得税。个体工商户不区分征收方式，均可享受。（二）个体工商户在预缴税款时即可享受，其年应纳税所得额暂按截至本期申报所属期末的情况进行判断,并在年度汇算清缴时按年计算、多退少补。若个体工商户从两处以上取得经营所得，需在办理年度汇总纳税申报时，合并个体工商户经营所得年应纳税所得额，重新计算减免税额，多退少补。（三）个体工商户按照以下方法计算减免税额：减免税额=（个体工商户经营所得应纳税所得额不超过100万元部分的应纳税额-其他政策减免税额×个体工商户经营所得应纳税所得额不超过100万元部分÷经营所得应纳税所得额）×（1-50%）（四）个体工商户需将按上述方法计算得出的减免税额填入对应经营所得纳税申报表“减免税额”栏次，并附报《个人所得税减免税事项报告表》。对于通过电子税务局申报的个体工商户，税务机关将提供该优惠政策减免税额和报告表的预填服务。实行简易申报的定期定额个体工商户，税务机关按照减免后的税额进行税款划缴。举个“栗”子【例1】胡某自主就业退役士兵，2019年退役，2021年1月1日开办了个体工商户A，年应纳税所得额为1200000元（适用税率35%，速算扣除数65500），同时可以享受自主就业退役士兵14400元/年，三年限额免征政策，假设依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加后还剩限额免征税额12000元，依据税法规定可以抵减个人所得税，胡某享受该项政策的减免税额是多少？减免税额=[（1000000×35%-65500）-12000×1000000÷1200000]×（1-50%）=137250元经营所得汇算清缴05制造业延期缴纳税款ONE经营所得汇算清缴经营所得汇算清缴解读：八、纳税人享受缓税政策是否影响其办理所得税汇算清缴？纳税人符合《公告》规定条件，选择适用缓税政策的，其缓缴的税款视同“已预缴税款”，正常参与所得税汇算清缴补退税的计算。同时，纳税人应当按照享受缓缴政策确定的缴税期限缴纳缓缴税款。经营所得汇算清缴三、享受2021年第四季度缓缴企业所得税政策的制造业中小微企业，在办理2021年度企业所得税汇算清缴年度申报时，产生的应补税款与2021年第四季度已缓缴的税款一并延后缴纳入库，产生的应退税款由纳税人按照有关规定办理。06查账征收&核定征收ONE经营所得汇算清缴经营所得汇算清缴《财政部、国家税务总局关于印发<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的法规>的通知》（财税〔2000〕91）定额征收核定应税所得率企业依照国家有关法规应当设置但未设置账簿的企业虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；纳税人发生纳税义务，未按照法规的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。其他合理的方式经营所得汇算清缴07投资抵免ONE经营所得汇算清缴经营所得汇算清缴经营所得汇算清缴1