(2025年)中级会计真题及答案解析

(2025年)中级会计练习题及答案解析甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2024年至2025年发生与长期股权投资相关的经济业务如下：1.2024年1月1日，甲公司以银行存款5000万元购入乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。投资当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为15000万元（其中股本10000万元、资本公积3000万元、盈余公积1000万元、未分配利润1000万元），公允价值为16000万元，差额源于一项管理用固定资产，该固定资产账面价值为2000万元，公允价值为3000万元，预计剩余使用年限为10年，采用直线法计提折旧，无残值。2.2024年4月10日，乙公司宣告分派现金股利800万元，4月25日实际发放。3.2024年度，乙公司实现净利润2000万元；其他债权投资公允价值上升500万元（已扣除所得税影响）。4.2025年1月1日，甲公司以银行存款3500万元增持乙公司20%的股权，至此对乙公司的持股比例达到50%，能够对乙公司实施控制。当日，甲公司原30%股权的公允价值为5800万元，乙公司可辨认净资产的公允价值为18000万元（与账面价值一致）。甲公司与乙公司在合并前无关联方关系。要求：（1）编制甲公司2024年1月1日取得乙公司30%股权的会计分录；（2）计算甲公司2024年应确认的投资收益，并编制相关会计分录；（3）编制甲公司2024年因乙公司其他债权投资公允价值变动的会计分录；（4）计算甲公司2025年1月1日合并成本及应确认的商誉金额。答案及解析：（1）2024年1月1日取得30%股权时，初始投资成本5000万元，应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=16000×30%=4800万元，初始投资成本大于份额，不调整长期股权投资账面价值。会计分录：借：长期股权投资——投资成本5000贷：银行存款5000（2）乙公司2024年净利润调整：固定资产公允价值与账面价值差额需补提折旧=（3000-2000）/10=100万元，调整后净利润=2000-100=1900万元。甲公司应确认投资收益=1900×30%=570万元。2024年4月10日乙公司宣告分派现金股利时：借：应收股利240（800×30%）贷：长期股权投资——损益调整2404月25日实际收到股利：借：银行存款240贷：应收股利240确认投资收益时：借：长期股权投资——损益调整570贷：投资收益570（3）乙公司其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益500万元，甲公司应按持股比例确认：借：长期股权投资——其他综合收益150（500×30%）贷：其他综合收益150（4）2025年1月1日，甲公司通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并。合并成本=原30%股权公允价值5800万元+新增20%股权支付对价3500万元=9300万元。应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=18000×50%=9000万元。商誉=合并成本-应享有份额=9300-9000=300万元。财务管理部分计算分析题（本题10分）丙公司2024年财务数据如下：销售收入50000万元，变动成本率60%，固定成本（含利息）8000万元（其中利息费用2000万元），普通股股数5000万股（面值1元），所得税税率25%。2025年公司拟扩大生产，需追加资金10000万元，有两种筹资方案：方案一：发行5年期债券10000万元，票面利率8%，每年付息一次，到期还本（不考虑发行费用）；方案二：发行普通股2000万股，每股发行价5元（不考虑发行费用）。要求：（1）计算2024年丙公司的息税前利润（EBIT）、经营杠杆系数（DOL）、财务杠杆系数（DFL）和总杠杆系数（DTL）；（2）计算两种筹资方案下2025年每股收益无差别点的息税前利润；（3）若2025年预计EBIT为12000万元，判断应选择哪种筹资方案，并说明理由。答案及解析：（1）2024年：变动成本=50000×60%=30000万元；EBIT=销售收入-变动成本-固定成本（不含利息）=50000-30000-（8000-2000）=12000万元；边际贡献=销售收入-变动成本=50000-30000=20000万元；DOL=边际贡献/EBIT=20000/12000≈1.67；DFL=EBIT/（EBIT-利息）=12000/（12000-2000）=1.2；DTL=DOL×DFL=1.67×1.2≈2.00。（2）设每股收益无差别点的息税前利润为EBIT，则：方案一：利息=原利息2000万元+新增债券利息10000×8%=2800万元；股数=5000万股；方案二：利息=原利息2000万元；股数=5000+2000=7000万股；每股收益（EPS）=（EBIT-利息）×（1-25%）/股数令两方案EPS相等：（EBIT-2800）×0.75/5000=（EBIT-2000）×0.75/7000约去0.75，解得：7（EBIT-2800）=5（EBIT-2000）7EBIT-19600=5EBIT-100002EBIT=9600→EBIT=4800万元。（3）2025年预计EBIT=12000万元＞无差别点4800万元，此时债务筹资（方案一）的EPS更高，应选择方案一。经济法部分简答题（本题10分）2024年3月1日，丁公司与戊公司签订一份设备买卖合同，约定：丁公司向戊公司购买一台专用设备，价款500万元，戊公司于2024年6月1日前交付设备，丁公司于交付后10日内支付货款。合同签订后，丁公司向戊公司支付定金100万元。2024年5月10日，戊公司告知丁公司：因生产设备的关键原材料供应中断，无法按期交付设备，要求延迟至2024年9月1日交付。丁公司未予答复。2024年6月1日，戊公司未交付设备，丁公司催告后，戊公司仍未交付。2024年7月1日，丁公司通知戊公司解除合同，并要求双倍返还定金200万元，同时赔偿因设备未到位导致的损失80万元。戊公司抗辩：（1）合同解除需双方协商一致，丁公司无权单方解除；（2）定金数额超过主合同标的额的20%，超过部分无效；（3）丁公司主张的损失赔偿与定金罚则不能同时适用。要求：（1）判断丁公司是否有权单方解除合同，并说明理由；（2）判断戊公司关于定金数额的抗辩是否成立，并说明理由；（3）判断丁公司是否有权同时主张定金罚则与损失赔偿，并说明理由。答案及解析：（1）丁公司有权单方解除合同。根据《民法典》第563条，当事人一方迟延履行主要债务，经催告后在合理期限内仍未履行的，对方可以解除合同。本案中，戊公司迟延交付设备（主债务），经丁公司催告后仍未履行，丁公司有权单方解除合同。（2）戊公司的抗辩部分成立。根据《民法典》第586条，定金数额由当事人约定，但不得超过主合同标的额的20%，超过部分不产生定金效力。本题中主合同标的额500万元，定金上限为500×20%=100万元，丁公司实际支付定金100万元，未超过上限，因此全部定金有效。（3）丁公司有权同时主张定金罚则与损失赔偿。根据《民法典》第588条，定金不足以弥补一方违约造成的损失的，对方可以请求赔偿超过定金数额的损失。本案中，定金罚则金额为100万元（双倍返还中的100万元为原定金，另100万元为惩罚性赔偿），若丁公司实际损失80万元小于定金罚则的100万元，但丁公司可主张定金罚则；若损失超过定金，可就差额主张赔偿。本题中损失80万元小于定金罚则的100万元，但丁公司仍可主张定金罚则，同时若有证据证明损失超过定金部分，可要求赔偿。但本题中损失80万元未超过定金罚则的100万元，因此丁公司可主张双倍返还定金200万元（其中100万元为原定金返还，另100万元为赔偿），无需额外赔偿损失。综合题（本题16分）己公司为上市公司，2024年发生以下事项：1.2024年3月，己公司召开董事会，审议通过《关于回购公司股份的议案》，拟回购不超过2%的股份用于员工持股计划。董事王某认为回购股份需经股东大会决议，提出反对意见，但董事会以6票同意、3票反对（含王某）通过该议案。2.2024年4月，己公司实际回购1%的股份，并与员工持股计划管理机构签订协议，约定分3年分期授予核心员工，未授予部分由管理机构持有。3.2024年5月，股东李某（持股0.5%）发现己公司2023年年度报告存在虚假记载，导致其投资损失，遂向法院提起诉讼，要求己公司赔偿损失。己公司抗辩：李某持股比例不足1%，无权提起诉讼。4.2024年6月，己公司拟非公开发行新股，董事会拟定方案：发行对象为5名特定投资者，其中包括控股股东张某控制的丙公司（持股30%），发行价格为定价基准日前20个交易日公司股票均价的80%。要求：（1）判断己公司董事会审议通过股份回购议案的程序是否合法，并说明理由；（2）判断己公司回购股份用于员工持股计划的期限是否符合规定，并说明理由；（3）判断己公司关于李某无权提起诉讼的抗辩是否成立，并说明理由；（4）判断己公司非公开发行新股的方案是否符合规定，并说明理由。答案及解析：（1）程序不合法。根据《公司法》第142条，上市公司因员工持股计划回购股份的，应当经股东大会决议，但依照公司章程的规定或者股东大会的授权，董事会可以依照公司章程的规定作出决议。本题中未提及己公司章程授权董事会决议回购股份，因此需经股东大会决议，董事会无权直接通过。（2）期限符合规定。根据《上市公司股份回购规则》，上市公司回购股份用于员工持股计划的，应当在3年内转让或者注销。己公司约定分3年分期授予，未超过3年期限，符合规定。（3）抗辩不成立。根据《证券法》第85条，信息披露义务人未按照规定披露信息，导致投资者损失的，投