固定资产会计工作制度

PAGE固定资产会计工作制度一、总则（一）目的为了加强公司固定资产的管理，规范固定资产会计核算工作，确保固定资产的安全、完整，提高固定资产的使用效益，根据国家相关法律法规及行业标准，结合本公司实际情况，制定本制度。（二）适用范围本制度适用于公司总部及所属各部门、分公司、子公司的固定资产会计工作。（三）基本原则1.合法性原则：固定资产会计工作应严格遵守国家法律法规和财务会计准则，确保财务信息真实、准确、完整。2.准确性原则：对固定资产的确认、计量、记录和报告应准确无误，保证财务数据的可靠性。3.及时性原则：及时进行固定资产的会计核算和相关业务处理，不得拖延，以满足公司财务管理和决策的需要。4.全面性原则：涵盖固定资产从购置、使用、折旧、处置等全过程的会计处理，确保对固定资产的全面管理。二、固定资产的确认与计量（一）固定资产的定义与确认标准1.固定资产是指公司为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。2.符合下列条件的有形资产应确认为固定资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度；单位价值较高（具体标准由公司根据实际情况确定）。（二）固定资产的初始计量1.外购固定资产购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的成本入账。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。2.自行建造固定资产自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。3.投资者投入固定资产按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（三）固定资产的后续计量1.固定资产折旧公司应根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，并根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。公司采用的折旧方法主要包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。具体折旧方法及折旧年限如下：年限平均法：年折旧率=（1预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100%工作量法：单位工作量折旧额=固定资产原价×（1预计净残值率）÷预计总工作量双倍余额递减法：年折旧率=2÷预计使用寿命（年）×100%年数总和法：年折旧率=尚可使用寿命÷预计使用寿命的年数总和×100%固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。提前报废的固定资产，不再补提折旧。2.固定资产后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。符合固定资产确认条件的后续支出，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的后续支出，应当在发生时计入当期损益。固定资产日常修理费用，直接计入当期损益；固定资产大修理费用，可以采用待摊或预提的方式核算。采用待摊方式的，应当将发生的大修理费用在下一次大修理前平均摊销；采用预提方式的，应当在两次大修理间隔期内各期均衡预提。三、固定资产的核算（一）会计科目设置1.“固定资产”科目：核算公司固定资产的原价。借方登记增加的固定资产原价，贷方登记减少的固定资产原价，期末借方余额反映公司固定资产的账面原价。2.“累计折旧”科目：核算公司固定资产的累计折旧。贷方登记计提的固定资产折旧，借方登记减少固定资产转出的累计折旧，期末贷方余额反映公司固定资产的累计折旧额。3.“在建工程”科目：核算公司基建、更新改造等在建工程发生的支出。借方登记各项在建工程的实际支出，贷方登记完工工程转出的成本，期末借方余额反映公司尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。4.“工程物资”科目：核算公司为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。借方登记购入工程物资的成本，贷方登记领用工程物资的成本，期末借方余额反映公司为在建工程准备的各种物资的成本。5.“固定资产清理”科目：核算公司因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。借方登记转出的固定资产账面价值、清理费用等，贷方登记清理收入等，期末借方余额反映公司尚未清理完毕的固定资产清理净损失，如为贷方余额，则反映公司尚未清理完毕的固定资产清理净收益。（二）固定资产增加的核算1.外购固定资产购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，达到预定可使用状态时再转入“固定资产”科目。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。2.自行建造固定资产自营工程购入工程物资时，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”等科目。领用工程物资时，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。在建工程领用本企业原材料时，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”等科目，同时转出进项税额。在建工程领用本企业生产的商品时，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”等科目，同时按售价计算销项税额。自营工程发生其他费用时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目（涉及增值税的，还应进行相应的账务处理）。自营工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。出包工程按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。工程完成时，按应补付的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。（三）固定资产折旧的核算每月计提固定资产折旧时，根据固定资产的用途，借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。（四）固定资产后续支出的核算1.资本化的后续支出固定资产发生可资本化的后续支出时，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。借记“在建工程”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目，贷记“固定资产”科目。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。2.费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目；企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。（五）固定资产减少的核算1.出售、报废和毁损的固定资产固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。发生清理费用时，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目。收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。固定资产清理完成后，如为借方余额，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目。2.对外投资转出的固定资产按固定资产账面价值，借记“长期股权投资”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。四、固定资产的清查（一）清查组织与人员1.公司成立固定资产清查领导小组，由公司领导担任组长，财务部门、资产管理部门等相关部门负责人为成员。领导小组负责全面指导和监督固定资产清查工作。2.清查工作由财务部门牵头，会同资产管理部门、使用部门等组成清查小组，具体实施固定资产清查工作。清查小组成员应具备相关专业知识和技能，熟悉固定资产管理流程。（二）清查周期公司每年至少进行一次全面的固定资产清查，清查时间一般安排在年末结账前。对于重要的固定资产或发生重大变动的固定资产，应及时进行专项清查。（三）清查方法1.实地盘点法：对固定资产进行逐一盘点，核实固定资产的数量、状态、使用情况等，并与固定资产卡片、台账进行核对。2.账目核对法：核对固定资产总账、明细账与固定资产卡片、台账的一致性，检查固定资产的入账价值、折旧计提、增减变动等账务处理是否准确。3.函证法：对于委托外单位保管或出租的固定资产，通过函证方式核实其实际情况。（四）清查结果处理1.清查中发现的固定资产盘盈、盘亏、毁损等情况，清查小组应及时查明原因，提出处理意见，并编制固定资产清查报告。2.对于盘盈的固定资产，应按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值，并通过“以前年度损益调整”科目核算。经批准后，调整期初留存收益。3.对于盘亏或毁损的固定资产，应先将其账面价值转入“待处理财产损溢”科目，查明原因后，根据不同情况进行处理：属于应由保险公司或过失人赔偿的部分，计入“其他应收款”科目；的部分，计入“营业外支出——盘亏损失”科目；属于自然灾害等不可抗力原因造成的损失，扣除保险公司赔偿后的净额，计入“营业外支出——非常损失”科目。4.清查结果处理完毕后，应及时调整固定资产卡片、台账及相关账务记录，确保固定资产账实相符、账账相符。五、固定资产的减值（一）减值迹象的判断公司应当在资产负债表日判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。存在下列迹象的，表明固定资产可能发生了减值：1.固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。4.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。5.固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。6.企业内部报告的证据表明固定资产资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。7.其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。（二）减值测试1.公司应当在资产负债表日判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。对于存在减值迹象的固定资产，应当进行减值测试。2.固定资产存在下列情况之一的，应当按照该项固定资产的账面价值全额计提减值准备：长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；其他实质上已经不能再给公司带来经济利益的固定资产。（三）减值准备的计提与转回1.固定资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为固定资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的固定资产减值准备。2.固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。六、固定资产的处置（一）处置方式固定资产的处置方式主要包括出售、报废、毁损、对外投资、捐赠等。（二）处置审批程序1.固定资产处置前，使用部门应填写《固定资产处置申请表》，详细说明处置原因、处置方式、预计处置价格等，并提交资产管理部门审核。2.资产管理部门对处置申请进行审核，核实固定资产的现状、使用情况、账面价值等信息，提出审核意见。对于重大固定资产处置事项，应提交公司固定资产清查领导小组审议。3.财务部门根据资产管理部门的审核意见，对处置固定资产的账面价值、处置收入等进行账务处理，并审核处置事项的财务合规性。4.经公司领导批准后，方可实施固