教学材料《税收》-9

第一节土地增值税一、土地增值税概述

1.土地增值税土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。

2.我国现行土地增值税我国现行的土地增值税具有以转让房地产取得的增值额为征税对象、征税面比较广、采用扣除法和评估法计算增值额、实行超率累进税率、按次征收等方面的特点。下一页返回第一节土地增值税二、土地增值税的纳税义务人和征税范围

1.土地增值税的纳税义务人

(1)土地增值税的纳税义务人转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物(以下简称转让房地产)并取得收入的单位和个人。这里，纳税人是指有偿转让房地产的一切中、外单位及个人，包括机关、团体、部队、企事业单位、个体工商业户及国内其他单位和个人、外商投资企业、外国企业及外国机构、华侨、港澳台同胞及外国公民等。

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(2)土地增值税的纳税人无论经济性质、无论内外资、无论中国公民与外籍个人、无论法人与自然人、无论部门，只要转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的，均应缴纳土地增值税。上一页下一页返回第一节土地增值税

2.土地增值税的征税范围

(1)土地增值税的征税对象有偿转让国有土地使用权、地上建筑物和其附着物产权所取得的增值额，即土地增值税不仅对转让国有土地使用权征税，也对转让地上建筑物及其附着物的产权征税。也就是说，纳人土地增值税征税范围的增值额，是纳税人转让房地产所取得的全部增值额，而非仅仅是土地使用权转让的收入。

(2)这里所说的“国有土地”按国家法律规定属于国家所有的土地。“地上的建筑物”，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上和地下的各种附属设施。“附着物”是指附着于土地上的不能移动或一经移动即遭损坏的物品。上一页下一页返回第一节土地增值税土地增值税的征税范围界定如下：.土地增值祝是对转让国有土地使用权及其地上建筑物和其附着物的行为征税。即转让的土地的使用权是否为国家所有，是判定是否属于土地增值税征税范围的标准之一，转让非国有土地的行为均不征税。注意：集体土地未经国家征用不得转让，自行转让集体土地是违法行为。上一页下一页返回第一节土地增值税

.土地增值税是对国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物的转让行为征税。即土地使用权、地上建筑物及其附着物的产权是否发生转让是判定是否属于土地增值税征税范围的标准之二。土地增值税的征税范围既不包括国有土地使用权出让行为，也不包括未转让土地使用权、地上建筑物及其附着物的行为。

.土地增值税是对转让房地产并取得收入的行为征税。即是否取得收入是判定是否属于土地增值税征税范围的标准之三。土地增值税的征税范围不包括房地产的权属虽转让，但未取得收入的行为，如房地产的继承、赠与等。注意：对于以房地产抵债而发生房地产权属转让的，应列人土地增值税的征税范围。上一页下一页返回第一节土地增值税三、土地增值税的税率土地增值税实行四级超率累进税率(见表9-1)。土地增值税这样的税率规定是比较恰当的，一方面对于正规的房地产开发商所得的正常收入课以较低的税率，以保证他们的正常利润空间；另一方面对于那些房地产的投机者取得过高的收入其至是获取暴利的。实行高税率，有利于发挥税收的调节作用。上一页下一页返回第一节土地增值税四、土地增值税的计算

1.土地增值税的计税依据土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产所取得的增值额。转让房地产的增值额，是纳税人转让房地产所取得的收入减除税法规定的扣除项目金额后的余额。土地增值额的计算公式为：土地增值额=出售房地产的总收入-扣除项目金额上一页下一页返回第一节土地增值税在实际房地产交易活动中，有些纳税人由于不能准确提供房地产转让价格或扣除项目金额，致使土地增值额计算不准确，直接影响应纳税额的计算和缴纳。因此，纳税人有下列情形之一的，按照房地产评估价格计算征收：.隐瞒、虚报房地产成交价格的；.提供扣除项目金额不实的；.转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的。上一页下一页返回第一节土地增值税

2.应税收入的确定

.纳税人转让房地产而取得的应税收入，是指转让房地产的全部价款及有关的经济收益。从收入的形式来看，包括货币收入、实物收入和其他收入。

.货币收入是指纳税人转让房地产而取得的现金、银行存款、支票、银行本票、汇票等各种信用票据和国库券、金融债券、企业债券、股票等有价证券。货币收入一般比较容易确定。上一页下一页返回第一节土地增值税

.实物收入是指纳税人转让房地产而取得的各种实物形态的收入，如钢材、水泥等建材，房屋、土地等不动产等。实物收入的价值不太容易确定，一般要对这些实物形态的财产进行估价。

.其他收入是指纳税人转让房地产而取得的无形资产收入或具有财产价值的权利，如专利权、商标权、著作权、专有技术使用权、土地使用权、商誉权等。这种类型的收入的价值需要进行专门的评估。上一页下一页返回第一节土地增值税

3.扣除项目的确定

(1)取得土地使用权所支付的金额取得土地使用权所支付的金额是指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款以及取得土地使用权时按国家统一规定缴纳的有关费用。地价款具体是指：.如果是以协议、招标、拍卖等出让方式取得土地使用权的，地价款为纳税人所支付的土地出让金；上一页下一页返回第一节土地增值税.如果是以行政划拨方式取得土地使用权的，地价款为按照国家有关规定补交的土地出让金；.如果是以转让方式取得土地使用权的，地价款为向原土地使用权人实际支付的地价款。取得土地使用权时按国家统一规定缴纳的有关费用具体是指纳税人在取得土地使用权过程中为办理有关手续，按国家统一规定激纳的有关登记、过户手续费。上一页下一页返回第一节土地增值税

(2)房地产开发费用房地产开发费用是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用和财务费用。值得注意的是，房地产开发费用不按纳税人开发房地产项目实际发生的费用进行扣除，而按《土地增值税条例实施细则》所规定的标准进行扣除：上一页下一页返回第一节土地增值税

(3)房地产开发成本房地产开发成本是指纳税人开发房地产项目时实际发生的成本，包括土地的征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用等。

(4)与转让房地产有关的税金与转让房地产有关的税金是指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税等。因转让房地产缴纳的教育费附加，也可视同税金予以扣除。上一页下一页返回第一节土地增值税

(5)旧房及建筑物的评估价格旧房及建筑物的评估价格是指在转让已使用的房屋及建筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格。评估价格须经当地税务机关确认。重置成本价是指对旧房及建筑物按转让时的建材价格及人工、费用计算，建造同样面积、同样层次、同样结构、同样建设标准的新房及建筑物所需花费的成本费用。成新度折扣率是指按旧房的新旧程度作一定比例的折扣。

(6)其他扣除项目对从事房地产开发的纳税人可按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本计算的金额之和，加计20%的扣除。此条优惠只适用于从事房地产开发的纳税人，除此之外的其他纳税人不适用。上一页下一页返回第一节土地增值税

4.土地增值税的计算税额的计算可按累进税率的一般方法进行，即分档计算，然后加总的方法。其计算公式为：应纳税额=∑(每级距的土地增值额x适用税率)

但在实际工作中，分档计算比较繁琐，一般可以采用速算扣除法计算。其计算公式为：应纳税额=增值额x适用税率-扣除项目金额x速算扣除率上一页下一页返回第一节土地增值税采用速算扣除法计算土地增值税的步骤如下：.增值额=收入额-扣除项目金额；.增值率=(增值额/扣除项目金额)x100%；.依据增值率确定适用税率；.依据适用税率计算应纳税额。上一页下一页返回第一节土地增值税

[例9-1]某纳税人转让房地产取得的收入为1000万元，其扣除项目金额为400万元，请计算其应纳土地增值税税额。

(1)增值额=1000一400=600(万元)(2)增值率=(600=400)x100%=150%(3)依据增值率确定适用税率为50%(4)土地增值税税额=增值额x50%-扣除项目金额x15%=600x50%-400x15%=240(万元)上一页下一页返回第一节土地增值税五、土地增值税的税收优惠

1.对国家征用收回的房地产的税收优惠因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。

2.对个人转让房地产的税收优惠个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核准，凡居住满5年或5年以上的，免予征收土地增值税；居住满3年未满5年的，减半征收土地增值税；居住未满3年的，按规定计征土地增值税。上一页下一页返回第一节土地增值税

3.对建造普通标准住宅的税收优惠纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税；增值额超过扣除项目金额20%的，应就其全部增值额按规定计税。上一页下一页返回第一节土地增值税六、土地增值税的申报与缴纳

1.纳税地点土地增值税的纳税人应向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。这里的“房地产所在地”，是指房地产的坐落地。纳税人转让的房地产坐落在两个或两个以上地区的，应按房地产所在地分别申报纳税。上一页下一页返回第一节土地增值税2.纳税期限土地增值税的纳税人应在转让房地产合同签订后的7日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并向税务机关提交房屋及建筑物产权、土地使用权证书，土地转让、房产买卖合同，房地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料。纳税人因经常发生房地产转让而难以在每次转让后申报的，经税务机关审核同意后，可以定期进行纳税申报，具体期限由税务机关根据情况确定。上一页返回第二节房产税一、房产税概述

1.房产税房产税是以房产为征税对象，以房屋的计税价值或租金收入为计税依据，向产权所有人或经营人征收的一种财产税。

2.属性房产税属于财产税中的个别财产税，其征税对象只是房产，而且仅限于城镇的经营性房产。除此之外，房产税根据房产经营使用的不同方式规定不同的征税办法，对于用于经营自用的房屋按房产计税价值征收，对于出租、出典的房屋按租金收入征税。下一页返回第二节房产税开征房产税有利于加强房产管理，贯彻城市房屋政策，促进城市房屋合理使用，建立正常租赁关系，以搞好城市建设；开征房产税也有利于实现按税种划分中央和地方收入的财政管理体制。房产税是地方税，收入来源比较稳定，为地方财政收入提供了较可靠的收入来源。上一页下一页返回第二节房产税二、房产税的纳税义务人、征税对象及范围

1.纳税义务人房产税以房屋产权所有人为纳税人。具体规定如下：

.产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。上一页下一页返回第二节房产税

.产权出典的，由承典人纳税。产权出典是指产权所有人将房屋、生产资料等的产权，在一定期限内典当给他人使用，而取得资金的一种融资业务。

.纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代为缴纳房产税。

.产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税。上一页下一页返回第二节房产税

2.征税对象及范围房产税的征税对象是房产。所谓房产，是指有屋面和围护结构(有墙或两边有柱)，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或贮藏物资的场所。房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区。

.城市是指国务院批准设立的市；.建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇；上一页下一页返回第二节房产税·县城是指县人民政府所在地的地区；·工矿区是指工商业比较发达、人口比较集中、符合国务院规定的建制镇标准但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地。注意：为了减轻农民的负担，房产税的征税范围不包括农村。上一页下一页返回第二节房产税三、房产税的计税依据及税率

1.计税依据房产税的计税依据有两种，即房产的计税价值和房产的租金收入。按照房产计税价值征税的，称为从价计征；按照房产租金收入计征的，称为从租计征。

(1)从价计征从价计征是指依照房产原值一次减除10%~30%后的余值计算缴纳。各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府确定。上一页下一页返回第二节房产税

(2)从租计征房产出租的，以房产的租金收入为房产税的计税依据。这里的“房产的租金收入”，是指房屋产权所有人出租房产使用权所得的报酬，包括货币收入和实物收入。如果是以劳务或者其他形式为报酬抵付房租收入的，应根据当地同类房产的租金水平，确定一个标准租金额从租计征。

2.税率由于房产税的征收分为从价计征和从租计征两种形式，所以房产税的税率也有两种：从价计征的，税率为1.2%；从租计征的，税率为12%。上一页下一页返回第二节房产税四、房产税应纳税额的计算对应于房产税的两种计税依据，房产税应纳税额的计算也分为两种：1.从价计征从价计征是指按房产的原值减除一定比例(税法规定的范围是10%-30%，各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府具体确定)后的余值计征。其计算公式为：应纳税额=应税房产原值x(1-扣除比例)X1.2%上一页下一页返回第二节房产税[例9-2]某企业的应税房屋账面原值为8000万元，按照当地规定允许减除20%余值后计税，适用税率为1.2%，请计算其应纳房产税税额。应纳税额=8000x(1-20%)x1.2%=76.8(万元)上一页下一页返回第二节房产税2.从租计征从租计征是指按房产出租的租金收入计征，其适用税率12%。对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按4%的税率征收。其计算公式为：应纳税额=租金收入x12%(或4%)上一页下一页返回第二节房产税[例9-3]张某将其两套居民用房中的一套出租给王某用于居住，双方约定年租金为20000元，请计算其应纳房产税税额。应纳税额=20000x4%=800(元)[例9-4]某公司将闲置不用的开发区房产出租，年租金收入为40000元，适用税率为12%，请计算其应纳房产税税额。应纳税额=40000x12%=4800(元)上一页下一页返回第二节房产税五、房产税的税收优惠目前，房产税的税收优惠政策主要有：(1)国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税这里的“人民团体”，是指经国务院授权的政府部门批准设立或登记备案并由国家拨付行政事业费的各种社会团体。

(2)由国家财政部门拨付事业经费的单位的房产免征房产税如学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院、文化、体育、艺术等事业单位所有的，本身业务范围内使用的房产免征房产税。上一页下一页返回第二节房产税

(3)宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税宗教寺庙、公园、名胜古迹中附设的营业单位，如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等所使用的房产及出租的房产，不属于免税范围，应照章纳税。

(4)经财政部批准免税的其他房产。

(5)个人所有非营业用的房产免征房产税。上一页下一页返回第二节房产税六、房产税的申报和缴纳

1.纳税义务发生时间

·纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起，缴纳房产税；·纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳房产税；.纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起，缴纳房产税；.纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书次月起，缴纳房产锐；.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳房产税。价计征和从租计征。上一页下一页返回第二节房产税

2.纳税期限房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。

3.纳税地点房产税的纳税地点是房产所在地。房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关纳税。上一页返回第三节资源税一、资源税的定义和特点资源税是对在我国境内开采矿产和盐资源的单位和个人取得的级差收入征收的一种税。我国现行资源税的特点如下：1.实行从量定额征收资源税的税负根据应税资源的不同品种以及同一品种的不同资源条件和开采条件，按其资源产地和等级分别确定，并根据各种资源的计量单位确定其单位税额，实行从量定额征税。一般来讲，资源条件好的，税负能力高的，单位税额相应高些；反之，单位税额相应低些。下一页返回第三节资源税

2.对特定资源征税资源税的征税对象不是全部的自然资源，而是对级差收入大、资源较为普遍、易于控制管理的矿产品和盐的开发征税。

3.对级差收入征税我国现行资源税属于级差资源税，主要是调节矿产及盐资源的级差收入。级差资源税是国家对开发和利用自然资源的单位和个人，由于资源条件的差别所取得的级差收入课征的一种税。正由于资源税具备以上这些特点，所以它能够调节资源级差收入，有利于企业在同一水平上开展竞争；同时也能够加强资源管理，有利于促使企业合理开发、利用国有资源。上一页下一页返回第三节资源税二、资源税的纳税义务人和征税范围

1.纳税人

.资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。

.单位是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体经营者和其他个人；其他单位和其他个人包括外商投资企业、外国企业及外籍人员。

.收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。收购未税矿产品的单位是指独立矿山、联合企业和其他单位。规定资源税的扣激义务人，主要是针对零星、分散、不定期开采的情况，为了加强管理、避免漏税，由扣缴义务人在收购矿产品时代扣代缴资源税。上一页下一页返回第三节资源税

2.征税范围资源税的征收范围，应当包括一切开发和利用的国有资源。但考虑到我国开征资源税还缺乏经验，所以资源税的征税范围只包括矿产品、盐等。具体的征税范围包括：(1)矿产品

.煤炭。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。

.天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。上一页下一页返回第三节资源税

.原油。是指开采的天然原油，不包括以油母页岩等炼制的原油。

.其他非金属矿原矿。是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。

·黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿。是指纳税人开采后自用或稍售的，用于直接人炉冶炼或作为主产品先人选精矿、制造人工矿，再最终入炉冶炼的金属矿石原矿。上一页下一页返回第三节资源税

(2)盐

.液体盐。俗称卤水，指氯化钠含量达到一定浓度的溶液，是用于生产碱和其他产品的原料。

.固体盐。是指用海水、湖水或地下期水硒制和加工出来成固体颗粒状态的盐，具体包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。上一页下一页返回第三节资源税三、资源税的税目和税额资源税采用从量定额的办法征收，实施“普遍征收，级差调节”的征收原则，其税目、税额包括七大类，在七个税目下面又设有若干个子目。现行资源税的税目及子目主要是根据资源储存状况、开采条件、资源本身优劣、地理位置等客观存在的差别设置的。具体税目、税额见表9-2所示：扣缴义务人适用的税额规定如下：.独立矿山、联合企业收购未税矿产品，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税.其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

上一页下一页返回第三节资源税四、资源税的课税数量

.纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。

.纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用(非生产用)数量为课税数量。实际生产经营活动中，有些情况是比较特殊的，因此，有些具体情况的课税数量采取如下办法：.纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或按主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量；上一页下一页返回第三节资源税.对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量；.原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税；.金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量；选矿比=精矿数量/耗用原矿数量上一页下一页返回第三节资源税

.纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算；不能准确提供不同税目应税产品课税数量的，从高适用税额。上一页下一页返回第三节资源税五、资源税应纳税额的计算资源税应纳税额，按应税产品的课税数量依照规定的单位税额计算。其计算公式为：应纳税额=课税数量X单位税额代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量x适用单位税额上一页下一页返回第三节资源税

[例9-5]某铁矿山2006年10月销售铁矿石5万吨，另外自用人选铁精矿的铁矿石原矿6万吨，按规定该矿属于人选露天矿(重点矿山)，资源等级是4等，适用15元/吨的单位税额，请计算该铁矿10月应纳资源税税额。按规定，铁矿石减按规定税额标准的40%征收。应纳税额=课税数量x单位税额x40%=(5+6)x15x40%=66(万元)[例9-6]西北某油田2006年11月销售原油30万吨，其适用的单位税额为8元/吨，请计算该油田11月应纳资源税税额。应纳税额=30x8=240(万元)上一页下一页返回第三节资源税

六、资源税的税收优惠资源税贯彻“普遍征收，级差调节”的征收原则，因此规定的减免税项目比较少。

.开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税；.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税；.从2007年1月1日起，对地面抽采煤层气暂不征收资源税。上一页下一页返回第三节资源税

.自2007年2月1日起，北方海盐资源税暂减按每吨15元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按每吨10元征收；液体盐资源税暂减按每吨2元征收。

.国务院规定的其他减税、免税项目。具体包括以下项目：.自2002年4月1日起，对独立矿山应纳的铁矿石资源税减按规定税额标准的40%征收；.对有色金属矿的资源税在规定税额的基础上减征30%，按规定税额标准的70%征收。上一页下一页返回第三节资源税

七、资源税的申报与缴纳

1.纳税义务发生时间

.纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天；·纳税人自产自用应税产品的，其纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天；·纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天；.扣激义务人代扣代缴税款的，其纳税义务发生时间，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。上一页下一页返回第三节资源税

2.纳税期限资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，纳税人的纳税期限由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。上一页下一页返回第三节资源税

3.纳税地点

.凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款；.如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量(或者自用量)及适用的单位税额计算划拨；.如果纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所在地省、自治区、直辖市税务机关决定；.扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。上一页返回第四节城镇土地使用税一、城镇土地使用税概述1.城镇土地使用税城镇土地使用税是指以征收范围内的城镇土地为征税对象，以实际占用的土地面积税依据，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。国务院于1988年9月27日颁布了《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》，并于当年11月1日起实施。然而，自我国实行土地有偿使用制度后，随着经济的发展和土地需求的不断增加，土地价格不断攀升，2006年12月31日国务院发布了《国务院关于修改<中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例>的决定》，并由2007年1月1日起执行。下一页返回第四节城镇土地使用税

2.属性城镇土地使用税是我国目前在土地保有环节征收的唯一税种，具有征收范围比较广、对占用或使用国有土地的行为征税、采用有幅度的差别税额等特点。开征城镇土地使用税的主要目的是通过经济手段，加强对土地的管理，变土地的无偿使用为有偿使用，促进合理、节约使用土地，提高土地使用效益；适当调节不同地区、不同地段之间的土地级差收入，促进企业加强经济核算，理顺国家和土地使用者之间的分配关系。上一页下一页返回第四节城镇土地使用税

二、城镇土地使用税的纳税义务人及征税范围

1.纳税人城镇土地使用税的纳税义务人，是指在城市、县城、建制镇、工矿区：范围内使用土地的单位和个人。城镇土地使用税的纳税人通常包括以下几类：.拥有土地使用权的单位和个人为纳税人；.拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税人；.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人；.土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税。上一页下一页返回第四节城镇土地使用税

2.征税范围城镇土地使用税的征税范围为在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。城市是指经国务院批准设立的市，城市的土地包括市区的土地。县城是指县人民政府所在地，县城的土地是指县人民政府所在的城镇的土地。建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇，建制镇的土地是指镇人民政府所在地的土地；工矿区是指工商业比较发达，人口比较集中，符合国务院规定的建制镇标准，但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地，工矿区须经省、自治区、直辖市人民政府批准。上一页下一页返回第四节城镇土地使用税三、城镇土地使用税的计税依据及税率

1.计税依据城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，从量定额计算征收。

2.税率城镇土地使用税税率采用定额税率，即采用有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地年应纳税额。大、中、小城市以公安部门登记在册的非农业正式户口人数为依据，按照国务院颁布的《城市规划条例》中规定的标准划分。城镇土地使用税税率见表9-3。上一页下一页返回第四节城镇土地使用税各省、自治区、直辖市人民政府可根据市政建设情况和经济繁荣程度在规定的税额幅度内，确定所辖地区的适用税额标准。经济落后地区，土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过上述规定最低税额的30%。经济发达地的适用税额标准可以适当提高，但须报财政部批准。土地使用税规定幅度税额主要考虑到我国各地区存在着悬殊的土地级差收益，同一地区内不同地段的市政建设情况和经济繁荣程度也有较大的差别。把土地使用税税额定为幅度税额，拉开档次，而且每个幅度税额的差距规定了20倍。这样，各地政府在划分本辖区不同地段的等级，确定适用税额时，有选择余地，便于具体划分和确定。幅度税额还可以调节不同地区、不同地段之间的土地级差收益，尽可能地平衡税负。上一页下一页返回第四节城镇土地使用税四、城镇土地使用税应纳税额的计算城镇土地使用税的应纳税额可以用纳税人实际占用的土地面积乘以该土地所在地段的适用税额求得。其计算公式为：全年应纳税额=实际占用应税土地面积(平方米)x适用税额上一页下一页返回第四节城镇土地使用税

[例9-7】甲企业(国有企业)生产经营用地分布于A,B,C等3个地域，A地域的土地使用权属于甲企业，面积10000平方米；B地域的土地使用权属甲企业与乙企业共同拥有，面积5000平方米，实际使用面积各半；C地域面积3000平方米，甲企业一直使用但土地使用权未确定。假设A,B,C等3个地域的城镇土地使用税的单位税额为每平方米5元，请计算甲企业全年应纳城镇土地使用税税额。解析：B地域只有一半属于甲企业，所以甲企业应就2500平方米缴纳城镇土地使用税。C地域虽然使用权未确定，但按税法规定由使用者纳税。甲企业全年应纳税额=(10000+2500+3000)x5=77500(元)上一页下一页返回第四节城镇土地使用税

五、城镇土地使用税的税收优惠城镇土地使用税的免税项目如下：.国家机关、人民团体、军队自用的土地；·由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；·宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；

注意：以上单位的生产、经营用地和其他用地，不属于免税范围，应按规定缴纳土地使用税。

·市政街道、广场、绿化地带等公共用地；.经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地；上一页下一页返回第四节城镇土地使用税规定从使用的月份起免缴土地使用税5~10年。具体免税期限由各省、自治区、直辖市地方税务局在《城镇土地使用税暂行条例》规定的期限内自行确定。

.直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；

即直接用于种植、养殖、饲养等的专业用地，不包括农副产品加工场地和生活办公用地。

.企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征城镇土地使用税；.免税单位无偿使用纳说单位的土地，免征城镇土地使用税，纳税单位无偿使用免税单位的土地应照章缴纳城镇土地使用税；上一页下一页返回第四节城镇土地使用税.由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。对纳税人缴纳土地使用税确有困难需要定期减免税的，由省、自治区、直辖市税务机关审核后，报国家税务总局批准。此外，对于个人所有的居住房屋及院落用地、房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地、免税单位职工家属的宿舍用地、民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地、集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地等项目的减免税由省、自治区、直辖市地方税务局确定。上一页下一页返回第四节城镇土地使用税六、城镇土地使用税的申报与缴纳

1.纳税义务发生时间

.纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳城镇土地使用税；.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时，缴纳城镇土地使用税；.纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳城镇土地使用税；上一页下一页返回第四节城镇土地使用税.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税；.纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起，缴纳城镇土地使用税。

.以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。

2.纳税期限城镇土地使用税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。上一页下一页返回第四节城镇土地使用税

3.纳税地点城镇土地使用税在土地所在地缴纳。纳税人使用的土地不属于同一省、自治区、直辖市管辖的，由纳税人分别向土地所在地的税务机关缴纳土地使用税；在同一省、自治区、直辖市管辖范围内，纳税人跨地区使用的土地，其纳税地点由各省、自治区、直辖市地方税务局确定。上一页返回第五节车船税一、车船税概述

1.车船税所谓车船税，是指国家对行驶于境内公共道路的车辆和航行于境内河流、湖泊或者领海的船舶，依法征收的一种税。

2007年1月1日，新的《中华人民共和国车船税暂行条例》经国务院常务会议通过后正式施行。与原施行的《中华人民共和国车船使用税暂行条例》相比，新的车船税暂行条例合并了两个税种，将先前的车船使用牌照税和车船使用税合并为车船税。统一后的车船税暂行条例在适用范围、税收性质、税目税额、减免税范围和征管等几个方面，均进行了较大幅度完善。下一页返回第五节车船税

2。性质车船税兼有财产税和行为税的性质，具有单项财产税的特点，并实行分类、分级(项)定额税率。车船税只对国内企业、单位和个人征，对使用的车船征税，不使用的车船不征税。征收车船税，可以促使纳税人提高车船使用效益，督促纳税人合理利用车船；可以通过税收手段开辟财源、集中财力，缓解发展交通运输事业资金短缺的矛盾；可以借此加强对车船的管理。上一页下一页返回第五节车船税二、车船税的纳税义务人及征税对象

1.纳税义务人车船税的纳税义务人是车辆、船舶的所有人或管理人，即在我国境内拥有车船的单位和个人注意：外商投资企业和外国企业也同样是车船税的纳税人。

2.征税对象车船税的征税对象是依法应在公安、交通、农业等车船管理部门登记的车船，具体可分为车辆和船舶两大类。其中，车辆包括机动车辆和非机动车辆；船舶为机动船和非机动驳船。上一页下一页返回第五节车船税三、车船税应纳税额的计算车船税应纳税额的计算公式为：载客汽车及摩托车的应纳税额=车辆数x适用单位税额载货汽车及三轮汽车低速货车的应纳税额=自重吨位数x适用单位税额船舶的应纳税额=净吨位数x适用单位税额上一页下一页返回第五节车船税

[例9-8]某企业拥有载货汽车(自重量5吨)10辆、客车(通勤用客车)5辆，该企业所在省规定载货汽车年纳税额每吨120元，大客车年纳税额每辆500元，请计算该企业一年应交纳的车船税额。应纳税额=5x500+10x5x120=8500(元)上一页下一页返回第五节车船税

四、车船税的税率新颁布的《中华人民共和国车船税暂行条例》调整了原来的税目分类和税额标准，将车辆、船舶税额表合并为《车船税税目税额表》，将二轮和只轮摩托车合并为一类，将不同吨位的机动船合并为一类。《中华人民共和国车船税暂行条例》没有对车船的税目进行分类，而是授权财政部、国家税务总局在《车船税税目税额表》(见表9-4)规定的税目范围内具体明确，以便将来财政部、国家税务总局在制定具体税目分类及税额或者税额幅度时，可以综合考虑车船税的性质和节能环保等方面的要求。上一页下一页返回第五节车船税五、车船税的申报与缴纳

1.纳税义务发生时间车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。

2.纳税地点车船税的纳税地点，由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定。跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船的登记地。

3.纳税期限车船税按年申报缴纳。具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。上一页下一页返回第五节车船税六、车船税的税收优惠

《中华人民共和国车船税暂行条例》规定的免税车船有：.非机动车船(不包括非机动驳船)；.拖拉机；.捕捞、养殖渔船；.军队、武警专用的车船；.警用车船；.按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶；.依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。上一页返回第六节印花税一、印花税的定义和特点印花税具有以下特点：1.覆盖面广凡税法列举的合同或具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿及权利、许可证照等，都必须依法纳税。可见，印花税规定的征税范围是极其广泛的。印花税的应税凭证涉及经济活动的各个方面。下一页返回第六节印花税

2.纳税人自行完税

.印花税实行“三自”纳税的办法。纳税人在书立、使用、领受应税凭证、发生纳税义务的同时，先根据凭证所载计税金额和应适用的税目税率，自行计算其应纳税额；再由纳税人自行购买印花税票，并一次足额粘贴在应税凭证上；最后由纳视人按《印花税暂行条例》的规定对已粘贴的印花税票自行注稍或者划梢。这也是印花税与其他税种在缴纳方法上存在的区别。

.征收印花枕无论对于纳税人还是对于政府来说都有非常重大的意义。对纳税人来说，征税后凭证受到政府保护，不仅有利于提高合同法律效力及兑现率，更能促进经济行为规范化、法制化；对政府来说，印花税具有广集资金、积少成多的财政效应，有利于维护市场经济秩序，增加财政收入。上一页下一页返回第六节印花税

3.税率低，税负轻印花税最高税率为千分之一，最低税率为万分之五。按定额税率征税的，每件5元。与其他税种相比，印花税税率确实要低得多。上一页下一页返回第六节印花税二、印花税的纳税义务人印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。这里的“单位和个人”包括国内各类企业、事业、机关、团体、部队以及中外合资企业、中外合作企业、外资企业、外国公司和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。按照书立、使用、领受应税凭证的不同，可以将纳税人具体划分为立合同人、立账簿人、立据人、使用人和领受人五种。上一页下一页返回第六节印花税

1.立合同人立合同人是指合同的当事人。当事人是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。各类合同的纳税人是立合同人。

2.立账簿人立账簿人是指设立并使用营业账簿的单位和个人。

3.立据人产权转移书据的纳税义务人是立据人。上一页下一页返回第六节印花税

4.使用人在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。

5.领受人领受人是指领取或接受并持有该项凭证的单位和个人。

6各类电子应税凭证的签订人即以电子形式签订的各类应税凭证的当事人。注意：如果同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花。上一页下一页返回第六节印花税三、印花税的征税范围经济生活中的各种商业凭证、权利证照、会计账簿种类繁多，《印花税暂行条例》中已明确地作了列举，没有列举的则不征税。具体征税范围如下：1.经济合同经济合同是指根据《中华人民共和国合同法》和其他有关合同法规订立的合同以及具有合同性质的凭证。上一页下一页返回第六节印花税税法列举的应征收印花税的合同有十类：(1)购销合同包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、贸易等合同。此外，还包括出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊和音像制品的应税凭证，例如订购单、订数单等。

(2)建筑安装工程承包合同包括建筑、安装工程承包合同。承包合同包括总承包合同、分包合同和转包合同。

(3)加工承揽合同包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。

(4)建设工程勘察设计合同包括勘察、设计合同。上一页下一页返回第六节印花税

(5)财产租赁合同包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同，还包括企业、个人出租门店、柜台等签订的合同。

(6)货物运输合同包括民用航空、铁路运输、海上运输、公路运输和联运合同，以及作为合同使用的单据。

(7)借款合同包括银行及其他金融组织与借款人(不包括银行同业拆借)所签订的合同，以及只填开借据并作为合同使用、取得银行借款的借据。上一页下一页返回第六节印花税

(8)财产保险合同包括财产、责任、保证、信用保险合同，以及作为合同使用的单据。财产保险合同分为企业财产保险合同、机动车辆保险合同、货物运输保险合同、家庭财产保险合同和农牧业保险合同五类。注意：“家庭财产两全保险”属于家庭财产保险性质，其合同在财产保险合同之列，应照章纳税。

(9)仓储保管合同包括仓储、保管合同，以及作为合同使用的仓单、栈单等。上一页下一页返回第六节印花税

(10)技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，以及作为合同使用的单据。技术转让合同包括专利申请权转让合同、专利实施许可合同和非专利技术转让合同。技术咨询合同是当事人就有关项目的分析、论证、调查和预测订立的技术合同。但一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。技术服务合同是当事人一方委托另一方就解决有关特定技术问题所订立的技术合同，包括技术服务合同、技术培训合同和技术中介合同。上一页下一页返回第六节印花税

2.权利、许可证照权利、许可证照包括政府部门发给的工商营业执照、房屋产权证、商标注册证、专利证、土地使用证。

3.营业账簿营业账簿是指生产经营用账册。营业账簿按其反映内容的不同，可分为记载资金的账簿和其他账簿二记载资金的账簿是指反映生产经营单位资本金数额增减变化的账簿；其他账簿是指除上述账簿以外的有关其他生产经营活动内容的账簿，包括日记账簿和各明细分类账簿。上一页下一页返回第六节印花税

4.产权转移书据产权转移书据是指就单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。“财产所有权”转移书据的征税范围是指就经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及就企业股权转让所立的书据。具体包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权和专有技术使用权等转移书据和土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品销售合同等权力转移合同。上一页下一页返回第六节印花税四、印花税的计税依据及税率

1.计税依据印花税根据不同征税项目，分别实行从价计征和从量计征两种征收方式。

(1)从价计税情况下计税依据的确定

.各类经济合同，以合同上记载的金额、收入或费用为计税依据；.产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据；.记载资金的营业账薄，以实收资本和资本公积两项合计的金额为计税依据。

(2)从量计税情况下计税依据的确定实行从量计税的其他营业账簿和权利、许可证照，以计税数量为计税依据。上一页下一页返回第六节印花税2.税率由于印花税实行从价计征和从量计征两种方式，所以税率也分为定额税率和比例税率两种。

(1)定额税率“权利、许可证照”和“营业账簿”税目中的其他账簿，适用定额税率，均为按件贴花，税额为5元。

(2)比例税率在印花税的十三个税目中，各类合同以及具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿，适用比例税率。印花税的比例税率分为四个档次，分别是万分之零点五、万分之三、万分之五、千分之一。印花税税目、税率见表9-5。上一页下一页返回第六节印花税五、印花税应纳税额的计算

1.应纳税额的计算公式印花税的税率分为比例税率和定额税率两种，应纳税额的计算也分别按比例税率和定额税率计算。按比例税率计算应纳税额的计算公式为：

应纳税额=计税金额x适用税率按定额税率计算应纳税额的计算公式为：

应纳税额=凭证数量x单位税额上一页下一页返回第六节印花税

2.计算印花税应纳税额应当注意的问题

.按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额，依适用税率贴足印花；·同一凭证由两方或两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份额贴花；.应税凭证所载金额为外国货币的，按凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌，折合成人民币，计算应纳税额；上一页下一页返回第六节印花税·已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票；.同一凭证因载有两个或两个以上经济事项而适用不同税率，如分别载有金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载全额的，按税率高的计税贴花；.按比例税率计算纳税而应纳税额又不足1角的，免纳印花税；应纳税额在1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算贴花；对财产租赁合同的应纳税额超过1角但不足1元的，按1元贴花。上一页下一页返回第六节印花税

[例9-9]某企业2006年度有关资料如下：(1)实收资本比2006年增加100万元，开立新增账簿6本。

(2)与其他企业签订转移专有技术使用权书据1件，所载金额100万元.(3)订立产品购销合同1份，所载金额为300万元。

(4)与某银行订立借款合同1份，所载金额为100万元。上一页下一页返回第六节印花税要求：逐项计算该企业2006年度应缴纳的印花税。

(1)企业实收资本增加应纳印花税额：

应纳税额=1000000x0.05%=500(元)

企业其他营业账簿应纳印花税额：

应纳税额=6x5=30(元)(2)企业签订产权转移书据应纳印花税额：

应纳税额=1000000x0.05%=500(元)(3)企业签订产品购销合同应纳印花税额：

应纳税额=3000000x0.03%=900(元)(4)企业签订借款合同应纳印花税额：

应纳税额=1000000x0.005%=50(元)上一页下一页返回第六节印花税(5)企业2006年度合计应纳印花税额：500+30+500+900+5O=1980(元)上一页下一页返回第六节印花税六、印花税的税收优惠

·已经缴纳印花税的凭证的副本或者抄本，免征印花税，但是视同正本使用者除外；.财产所有人将财产赠给政府、抚养孤老伤残人员的社会福利单位、学校所立的书据，免征印花税；.对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供的优惠贷款所书立的合同，免征印花税；.我国的各银行按照国家金融政策发放的无息、贴息货款及由商业银行按照规定由财政部门或中国人民银行给予贴息的贷款项目所签订的货款合同，免征印花税；上一页下一页返回第六节印花税.企业与主管部门等签仃的租赁承包经营合同，不属于财产租赁合同，不应贴花；.国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同，免征印花税；.对铁路、公路、航运、水路承运快件行李、包裹开具的托运单据，暂免贴印花；.对商店、门市部的零星加工修理业务开具的修理单，不贴印花；.对房地产管理部门与个人订立的租房合同，凡用于生活居住的，暂免贴印花；.经财政部批准免税的其他凭证。上一页下一页返回第六节印花税七、印花税的申报和缴纳

1.缴纳办法印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的缴纳办法。也就是说，纳税人在书立、领受或者使用应税凭证，发生纳税义务行为时，实行“三自”缴纳的办法，即纳税人按照应税凭证的性质和适用的税目、税率自行计税、自行购花、自行贴花并加以注销。对应纳税额较大或贴花次数频繁的，规定以卜三种简化的缴纳方法：以缴款书或完税证代替贴花的方法；按期汇总缴纳印花税的方法；代扣税款汇总缴纳的方法。上一页下一页返回第六节印花税

2.纳税地点印花税一般实行就地纳税。对于全国性商品物资订货会(包括展销会、交易会等)上所签订合同应纳的印花税，由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续；对地方主办、不涉及省际关系的订货会、展销会上所签合同的印花税，其纳税地点由各省、自治区、直辖市人民政府自行确定。上一页返回第七节城市维护建设税及教育费附加一、城市维护建设税

1.城市维护建设税的定义和特点城市维护建设税(简称城建税)是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。它属于特定目的税，是国家为加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源而采取的一项税收措施。下一页返回第七节城市维护建设税及教育费附加城建税具有以下两个显著特点：(1)具有附加税性质城建税以纳税人实际缴纳的“三税”税额为计税依据，本身并没有特定的、独立的征税对象。

(2)具有特定目的城建税具有特定目的，税款专款专用。城建税是为了筹集城市维护和建设资金而开征的，其资金专门用于城市的公用事业和公共设施的维护和建设。

20多年来，城建税为开发建设新兴城市，扩展、改造旧城市，发展城市公用事业，以及维护公共设施等提供了稳定的资金来源，使城市的维护建设随着经济的发展而不断发展，体现了对受益者课税，权利与义务相一致的原则。上一页下一页返回第七节城市维护建设税及教育费附加

2.城市维护建设税的纳税义务人及征税范围

(1)纳税义务人