税务合规计划 课件 -第一章 税务合规计划概论

第一章税务合规计划概论皮埃尔的面包店：法国增值税规划的智慧之旅在法国的一个小镇上，有一位名叫皮埃尔的面包师。他的面包店因为独特的烘焙技术和美味的面包口感而广受好评。然而，随着生意的兴隆，增值税的税负也日益加重，这让皮埃尔感到压力倍增。皮埃尔对增值税政策进行了深入研究，他发现通过合理的税务合规计划，可以有效减轻税负。于是，他开始制定一系列的策略。首先，他与供应商协商，尽量争取更低的价格和延迟付款期限，以降低成本和现金流的压力。其次，他开始将面包店的一些业务外包给其他小型企业，以享受小微企业的税收优惠政策。案例导读此外，皮埃尔还积极申请增值税减免，对店内的设备进行升级改造，以符合节能环保的标准，成功获得了政府的增值税减免。经过一段时间的努力，皮埃尔的面包店的税负得到了有效降低，生意也更加红火。他的成功故事在小镇上传为佳话，其他商家纷纷效仿他的税务合规计划方法。这个商业小故事告诉我们，增值税规划同样需要深入研究和巧妙运用。通过合理的税务合规计划，我们可以有效降低税负，为企业经营发展创造更多的机会和空间。案例导读

本章节主要内容第一节税务合规计划的起源与发展第二节税务合规计划的演进第三节税务合规计划的形成机理第四节税务合规计划的宏观经济效应

第一节

税务合规计划的起源与发展税收是一种政府行为，是国家凭借其政治权力，无偿地向居民征收货币或实物，以取得财政收入的一种财政工具。中国早期税制：夏商周的“贡、助、彻”是我国税收雏形。“夏后氏五十而贡，殷人七十而助，周人百亩而彻，其实皆什一也”（《孟子》），税率约为10%。井田制详解：​“方里而井，井九百亩，其中为公田，八家皆私百亩，同养公田，公事毕，然后敢治私事。”（《孟子》）公田产出缴税，税率约1/9。这是早期基于劳动力的农业税。重要里程碑——“初税亩”（公元前594年，鲁国）：​首次按亩征税，承认土地私有，确立了完全意义上的税收制度。税收的起源与发展收入分配视角（马克思、列宁）：​税收是国家凭借其政治权力强制性参与国民收入分配的一种工具，具有强制性、固定性、无偿性的特征。公共财政视角（布坎南等）：​税收是公共产品的价格。税收体现着政府与纳税人之间的一种利益交换关系。法学视角：​税收是以法律形式存在的公民义务。纳税是公民与生俱来的义务，同时也是获得公共服务的权利基础。税收的概念与本质纳税人的纳税义务与纳税权利，是一种对称关系。对于生活在市场经济环境下的纳税人，既要依法履行好缴纳税金的义务，又要充分用好消费公共产品的权利。这两个方面的有机结合与统一，便是人们通常所说的纳税意识。纳税意识国际事件：1935年，英国汤姆林爵士判例：​“任何人都有权安排自己的事业，如果依据法律所做的某些安排可以使自己少缴税，那么就不能强迫他多缴税。”——首次从法律上认可了税务合规计划的合法性。1947年，美国汉德法官判例：​“人们合理安排自己的活动以降低税负，是无可指责的...纳税人无须超过法律的规定来承担国家税收。”——奠定了美国税务合规计划的法律基石。1959年，欧洲税务联合会成立：​明确将“为纳税人开展税务合规计划”作为核心服务内容，推动税务合规计划的专业化。税务合规计划的产生与发展在中国的发展：起步较晚：​与市场经济进程同步，20世纪90年代开始探索。研究范式：​从早期的“就税论税”、单边规划，逐步向与商业模式、发展战略深度融合的综合性规划演进。实践队伍：​形成“学院派”（高校、研究所）与“实务派”（企业、中介机构）共同推动的格局。税务合规计划的学科定位1.税务合规计划的理财性质：税务合规计划本质上是一种企业理财行为，税负测算、税务合规计划方案设计、税务风险控制都属于财务管理范畴。2.税务合规计划与税务会计——税务合规计划是税务会计决策职能的衍生，其理财决策特征十分明显。3.法学视角的税务合规计划税务合规计划方法论税务合规计划方法论的精髓在于归纳法、演绎法的交替使用。税务合规计划的学科定位与方法论

第二节税务合规计划的演进税务合规计划本书观点：“taxplanning”最准确的含义是应该“税务合规计划”，即强调事前性和科学规划性特征，但“税务合规计划”之称谓比较规范，也较好地体现出税务合规计划是一种纳税策略和技巧的意蕴，且已被社会各界所广泛接受。税法角度：《国家税务总局关于发布<涉税专业服务监管办法（试行）>》（国家税务总局公告2017年第13号）第五条规定：（四）税收策划。对纳税人、扣缴义务人的经营和投资获得提供符合税收法律法规及相关规定的纳税计划、纳税方案。名称变更：2024年11月29日在南京召开的全国税务专业学位研究生教育指导委员会第11届培养单位工作会议上，经参会委员研究决定，将税务专业学位研究生五大核心课之一的“税务规划”更名为“税务合规计划”。税务合规计划的概念什么是税务合规计划？税务合规计划是指纳税人为了实现企业价值最大化目标，在既定的税制框架内，通过对战略管理、生产经营、理财涉税事项等进行运筹规划和安排，以防范税务风险、递延纳税和节约税款为目的的一系列税务合规计划活动。系统理解税务合规计划的概念：第一，税务合规计划的主体是纳税人。第二，税务合规计划的客体是纳税人的战略管理、生产经营和投资理财等活动。第三，税务合规计划是纳税人在纳税义务发生之前对相关事项的事先安排和规划。第四，税务合规计划的目标指向企业价值最大化，而不是税负最小化。税务合规计划的概念税务合规计划的特点（一）合法性（二）事前性（三）目的性（四）风险性（五）专业性税务合规计划的原则（一）合法性原则（二）企业价值最大化原则（三）战略性原则（四）动态性原则（五）系统性原则（六）安全性原则【例1-1】赵先生是一位装潢设计师，2x24年利用业余时间为一家公司提供装潢设计服务，每月获得劳务报酬8000元，为了获得该8000元的劳务报酬，赵先生每月需要支付往返车费200元、材料费1000元。规划前：赵先生2x24年度应缴纳的个人所得税为：应纳个人所得税=8000×（1-20%）×20%×12=15360（元）规划后：赵先生成立了一家个人独资企业，该企业专门为这家公司提供装潢服务，其他条件不变。根据个人独资企业投资者个人所得税的计算原则：个人独资企业投资者的全年应纳税所得额是以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。所以赵先生的总收入是96000元（8000×12），总成本为14400元[（200+1000）×12]，赵先生作为投资者，其个人费用可以扣除60000元，则该年度赵先生应纳个人所得税为：应纳税所得额=96000-14400-60000=21600（元）应纳个人所得税=21600×5%=1080（元）通过税务合规计划，赵先生可少缴个人所得税14280元（15360-1080）。税务合规计划的必要性分析（一）税务合规计划是维护企业合法权益的要求（二）税务合规计划是企业经营管理活动的重要内容（三）税务合规计划是企业加入国际竞争的必然选择（四）税务合规计划是企业产权明晰的客观要求（五）税务合规计划是降低企业经营成本的重要环节税务合规计划的必要性税务合规计划的目标税务合规计划作为一种纳税设计和战略规划活动，主要有三大目标。（一）降低企业涉税风险（二）挖掘规律性的纳税模式（三）维护纳税人的合法权益税务合规计划的目标税务合规计划的风险（一）外部环境的不确定性导致的税务合规计划风险1．外部经济条件的不可预知性导致税务合规计划风险2．税收政策的不稳定性导致税务合规计划风险3．税收法制管理的非规范性导致税务合规计划风险（二）内部环境的不确定性导致税务合规计划风险1.对税务合规计划的合法性的认识不足导致的合法性界定风险2.税务合规计划方案设计不当导致的方案风险3.税务合规计划方案的实施不当导致的操作风险。（三）风险偏好因素导致的税务合规计划风险1.风险偏好型的纳税人倾向于选择那些收益大、风险也高的税务合规计划方案，→面临较大的税务合规计划风险；2.风险厌恶型的纳税人倾向于选择收益适中且风险较小的税务合规计划方案→面临较小的税务合规计划风险

第三节税务合规计划的形成机理一、税务合规计划相关概念辨析（一）避税避税（avoidance）的目标是少缴税款、减轻企业税负，但避税遵循的原则与税务合规计划不同。避税一般强调“非违法性”，即只要不违背法律法规的明文规定即可，其着力点在于寻找税法规定的漏洞或者盲点，在某种程度上其行为结果可能和税收的立法精神相违背。因此，许多国家的税收部门都设有专门的反避税机构，税法中都有反避税条款。一、税务合规计划相关概念辨析（二）逃避缴纳税款2009年2月28日第十一届全国人民代表大会常务委员会第七次会议通过《中华人民共和国刑法修正案（七）》后，以逃避缴纳税款罪取代了原来的偷税罪，并对逃避缴纳税款罪界定如下：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额10%以上的；扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，即构成逃避缴纳税款罪。根据《中华人民共和国刑法》第201条的规定，逃避缴纳税款罪的刑罚适用原则大体包括以下四个方面：1.分层次处罚；2.对自然人逃避缴纳税款并处罚金；3.对单位犯逃避缴纳税款罪采取双罚制；4.对多次实施逃避缴纳税款的违法行为累计数额合并处罚。

【例1-2】甲公司与某税务师事务所签订长期税务合规计划合同。该公司2024年度发生业务招待费100万元。已知该公司全年销售收入（包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入）为9000万元。甲公司在申报前将业务招待费中的100万元原始凭证撤出，找到有业务往来的酒店、度假村、会议中心，花５万元购买金额达100万元的会议费发票，并制作会议内容、预算等原始凭证，将100万元并入当期管理费用中，以会议费形式列支。根据税法规定，业务招待费可以税前扣除的金额为45万元（9000×5%），低于实际发生额的60％（100×60%），应做纳税调整金额为55万元（100－45）。企业用会议费替代业务招待费的做法违背了税法规定和会计的真实性原则，捏造的会议费支出100万元不允许税前扣除，发生的5万元费用也不能税前扣除，需要进行纳税调整并补缴企业所得税。从结果来看，这种做法减轻了企业税负。但这种所谓的税务合规计划，实际上已经构成逃税行为：企业虚构了会议费，并违反了《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定，未按规定取得发票；采取欺骗、隐瞒的手段进行账务处理和纳税申报，与《中华人民共和国税收征收管理法》规定的偷税的法律要件相符，属于逃税行为。税务合规计划相关概念辨析一、税务合规计划相关概念辨析（三）骗税骗税是指纳税人采取弄虚作假的方式，用虚构事实或隐瞒真相的方法，将未发生的应税行为虚构成应税行为。例如，将未进行出口货物行为向税务机关申报为已经发生向外出口货物等行为，利用国家税收优惠政策，骗取减免税和出口退税。根据《税收征收管理法》第66条的规定，有以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。一、税务合规计划相关概念辨析（四）税务合规计划与避税、逃避缴纳税款、骗税的共性和根本差异1.税务合规计划与避税、逃避缴纳税款、骗税的共性税务合规计划与避税、逃避缴纳税款、骗税在行为特征上存在一些共性。比如，从行为主体上看，税务合规计划与避税、偷税的行为主体是相同的，都是纳税人自身的行为；又如，从所处的税收环境上看，税务合规计划与避税、偷税所处的税收环境是相同的，都是目前税收征管环境和税收法规环境。2.税务合规计划与避税、逃避缴纳税款、骗税根本差异（１）税务合规计划不同于避税。避税尽管也并不违反税法的规定，但是有悖于国家的政策导向，与国家税法的立法意图相违背。因此，对于避税行为，政府是需要严加防范的，许多国家的税收部门设有专门的反避税机构。（２）税务合规计划不同于逃避缴纳税款、骗税。税务合规计划是合法行为，是在纳税义务发生之前对企业有关的交易和事项进行的谋划和安排；而逃避缴纳税款、骗税是违法行为，通常是在纳税义务发生之后进行的，是对已经发生的、确定的纳税义务的逃避，违背了基本税收法律，减少了国家的预期税收收入，是很多国家明令禁止的行为，应受到严厉的处罚。二、税务合规计划的形成机理

图1-1税务合规计划的形成机理

第四节税务合规计划的宏观经济效应一、税务合规计划的宏观定位税务合规计划行为的本质是纳税人在税法许可的范围内，通过对经营、投资、财务活动的合理规划和安排，以达到减轻税负、降低风险的行为。税务合规计划的两个特点：（1）税务合规计划是在合法的条件下进行的，纳税人在对政府制定的税法进行精细比较后进行的纳税优化选择，或者是在纳税义务没有现实发生之前采取一定的措施和手段减轻或免除纳税义务的税务合规计划（纳税义务并没有真实的发生）。（2）税务合规计划符合政府的政策导向，从宏观调控角度来看，税收是调节纳税人行为的一种有效的经济杠杆，政府可以有意识地通过税收规则、税收政策引导投资和消费行为的价值取向，使之符合国家政策导向。从另一角度观察，税务合规计划行为的本质是纳税人对国家税法和政府税收政策的反馈行为。如果政府的税收政策导向正确，税务合规计划行为将会对社会经济发展产生积极的推动作用。正是因为企业具有强烈的节税愿望，政府才可能利用税收杠杆来调整纳税人的行为，从而实现税收的宏观调控职能。二、税务合规计划的博弈局势征税与纳税是一种永恒的、高智商的动态博弈对局，我们经常用“渔网理论”来刻画征纳双方之间的微妙关系：渔民编织渔网出海打鱼，打鱼时必然会出现一些漏网之鱼。税法犹如一张渔网，再完善的税法都有缺陷和漏洞。而税务合规计划犹如检验税法的试金石，使政府意识到修补“税法之网”的迫切性。企业在纳税时必然考虑这样一些问题：既然纳税源于对社会共同利益的维护与保障，税收是调节市场经济运行的重要杠杆，政府利用税收杠杆能够在多大程度上给企业带来利益增加。如果这种积极作用的确能使纳税人预期收到实效，并有助于提高其经济效益，税收贡献大的企业会因此而强化市场竞争能力，推动后进企业提供纳税意识，增加对税收活动的兴趣。否则，企业以各种形式和手段对抗政府赋税的意识和行为就不可避免。同时，征税还使企业承担着投资扭曲风险、税款支付风险等。在这种环境下企业会对宏观经济环境及其自身的行为取向进行博弈分析，一定会走向合法的税务合规计划，这也是企业在复杂经济环境下的自然选择。二、税务合规计划的博弈局势【案例1-1】若两种不同资产的税前收益率相同，税后收益率也相同，这是一种均衡状态。当税制发生变化时，影响其中一种资产的税收支出，结果是两种不同资产虽然税前收益率相同，但税后收益率却不同。在这种情况下，投资方会增加对税后收益率高的资产的投资，而减少对税后收益率低的资产的投资，使得税后收益率高的资产价格升高，税前收益率会因此而降低，导致税后收益率会逐渐降低；而税后收益率低的资产价格降低，税前收益率会因此而提高，导致税后收益率也逐渐提高。这一投资动态博弈过程直到两种资产的税后收益率相等为止，此时重新达到新的均衡状态。当税制发生变化时，税后收益率的均衡过程如图1-2所示。

图1-2税后收益率的均衡过程纳税人和税务机关之间存在一种博弈关系。纳税人在既定的税制框架下追求税收利益。纳税人在税收政策选择与运用方面都有着明显的博弈特征，税收遵从与税务合规计划达成均衡态势。税收征纳中的博弈均衡体现着一种基于税收契约精神的动态博弈。

三、税务合规计划与公平效率企业的税务合规计划活动能正确反映和体现国家政策的公平、效率倾向，且是实现财政政策目标的手段之一。政府通过税收立法，调节某一行业或地区的纳税人在税务合规计划过程中所能得到的利益，为纳税人提供弹性的税收空间，即有选择地调节纳税人的“节税”能力，使纳税人在税收固定性的基础上有一定的“节税”弹性。这种“节税”弹性是依靠纳税人的主观能动性和税务合规计划能力才能转化为现实收益的。“节税”能力的大小在不同纳税人之间的分布，体现出政府对公平、效率的选择，具体表现为以下两个层次：第一个层次是税收范围内的公平、效率选择。若税收条款对所有纳税人具有普遍约束力，没有针对某些行业或地区的特定条款，纳税人具备相同的税收选择空间、相同的节税弹性，则是趋向公平的政策选择，反之为趋向效率的政策选择。第二个层次是整个国民经济运行中的公平、效率选择。市场对资源配置发挥主导作用，经济增长与收入分配不公、地区差异过大、行业间发展不均衡同时并存。四、税务合规计划与宏观调控税务合规计划与宏观调控存在一种相互依存关系，一国或地区的税收制度处于主控地位，是一种自上而下的控制信息输入，经过纳税人这个处理器，产生两个输出信息参数：一是纳税人上缴给国家的税款；二是纳税人投入宏观经济运行的生产要素。由于税法的约束力，输入的税法信息能够控制税收结构、税额等数据输出。在既定的税制框架下，纳税人往往面对多种税负不同的纳税方案。因此