2025年外部审计实务考试真题及参考答案

2025年外部审计实务考试真题及参考答案一、单项选择题（每题1分，共20分）1.注册会计师在了解被审计单位及其环境时，最不可能实施的审计程序是（）。A.询问管理层和被审计单位内部其他人员B.分析程序C.重新计算D.观察和检查2.下列关于控制测试和实质性程序的说法中，错误的是（）。A.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序B.如果认为仅通过实质性程序无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试C.如果控制预期运行有效，注册会计师应当实施控制测试D.注册会计师可以考虑在期中实施实质性程序，但应针对剩余期间获取进一步的审计证据3.在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是（）。A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据D.审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少，但审计证据的相关性不受其质量影响4.在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当（）。A.与管理层和治理层讨论该事项B.确定是否需要修改已审计财务报表C.修改审计报告D.在审计报告日前增加强调事项段5.下列有关持续经营假设的审计中，注册会计师的责任表述正确的是（）。A.注册会计师有责任就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据B.注册会计师有责任对被审计单位在审计报告日后十二个月的持续经营能力作出评价C.如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应发表无法表示意见D.注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，可被视为对被审计单位持续经营能力的保证6.在集团财务报表审计中，关于组成部分注册会计师，以下说法正确的是（）。A.集团项目组应当了解组成部分注册会计师B.集团项目组必须参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序C.如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作来消除影响D.集团项目组对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师7.下列有关函证的说法中，正确的是（）。A.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据B.如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量C.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效D.如果注册会计师采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，应直接视为审计范围受到限制8.在信息技术环境下，下列有关人工控制和自动化控制的说法中，错误的是（）。A.自动化控制能够有效处理大额、异常或偶发的交易B.人工控制可能更容易被规避、忽视或凌驾C.在高度自动化处理的环境中，控制可能既包括自动化控制，也包括人工控制D.信息技术可以提高管理层监督业务活动的能力9.下列各项中，通常不属于与侵占资产相关的舞弊风险因素的是（）。A.管理层个人为被审计单位的债务提供了担保B.存在大额现金被经手或处理的情形C.不执行控制或不及时纠正控制缺陷D.对审计工作的完成或审计报告的出具施加不适当的压力10.注册会计师在审计过程中发现被审计单位存在违反法律法规行为，首先应（）。A.与治理层沟通B.向监管机构报告C.评价对审计意见的影响D.与管理层讨论11.在确定重要性水平时，下列因素中，注册会计师通常不考虑的是（）。A.财务报表使用者的范围B.被审计单位是否为上市公司C.被审计单位的所有权结构和融资方式D.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围12.下列关于审计工作底稿的说法中，错误的是（）。A.审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在B.审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿C.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内D.在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿13.下列情形中，最可能表明被审计单位存在与收入确认相关的舞弊风险的是（）。A.向客户提供较长的信用期B.与销售相关的内部控制存在缺陷C.主要客户发生破产D.以低于市场的价格销售产品14.在利用专家的工作时，注册会计师不应在审计报告中提及专家的工作，除非（）。A.专家的工作结果与财务报表认定存在重大不一致B.注册会计师决定在审计报告中发表非无保留意见C.法律法规要求提及D.专家的工作构成审计意见的基础15.对于审计过程中累积的错报，下列做法中正确的是（）。A.如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正B.如果错报是分类错报，即使金额不重大，注册会计师也应提请管理层更正C.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报D.如果管理层拒绝更正沟通后的错报，注册会计师应当出具保留意见的审计报告16.在确定是否利用内部审计工作时，注册会计师无需评价的是（）。A.内部审计的客观性B.内部审计人员的专业胜任能力C.内部审计在被审计单位中的地位D.内部审计是否采用系统、规范的方法17.关于会计估计审计，以下说法错误的是（）。A.会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报B.注册会计师应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以识别是否可能存在管理层偏向的迹象C.当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报D.对于公允价值会计估计，注册会计师应当测试管理层如何作出会计估计18.下列有关期初余额审计的表述中，正确的是（）。A.注册会计师无须专门对期初余额发表审计意见B.如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明C.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，且未能得到正确会计处理，注册会计师应发表保留意见或否定意见D.注册会计师主要采用询问和分析程序获取有关期初余额的审计证据19.在下列情况下，注册会计师通常认为适合采用自动化应用控制的是（）。A.存在大额、异常或偶发的交易B.存在难以定义、预见的错误C.监督自动化控制的有效性D.存在大量的、重复发生的交易20.关于审计抽样在控制测试中的应用，以下说法错误的是（）。A.在控制测试中，注册会计师关注的是抽样风险中的信赖过度风险B.可容忍偏差率与样本规模呈反向变动C.预计总体偏差率越高，所需的样本规模越小D.如果测试控制运行的有效性，注册会计师应当使用计算机辅助审计技术、重新执行或观察程序二、多项选择题（每题2分，共20分）1.下列各项中，属于注册会计师在确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作时应当评价的事项有（）。A.内部审计在被审计单位中的地位，以及相关政策和程序支持内部审计人员客观性的程度B.内部审计人员的专业胜任能力C.内部审计是否采用系统、规范的方法（包括质量控制）D.内部审计人员与注册会计师沟通的充分性和及时性2.在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施的审计程序有（）。A.在了解被审计单位及其环境（包括内部控制）的整个过程中识别风险B.评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定C.将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系D.考虑识别的风险是否重大，以及是否可能导致财务报表发生重大错报3.下列有关分析程序的说法中，正确的有（）。A.在风险评估阶段使用分析程序是强制要求B.在实质性程序中，分析程序提供的证据大多属于间接证据，其证明力相对较弱C.在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核是强制要求D.如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序4.下列情形中，可能导致注册会计师需要修改财务报表整体的重要性的有（）。A.审计过程中情况发生重大变化B.获取新信息C.通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营情况的了解发生变化D.管理层拒绝对重大错报进行调整5.针对舞弊导致的重大错报风险，下列审计程序中，注册会计师认为通常可以增强审计程序不可预见性的有（）。A.对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目进行细节测试B.向被审计单位的客户函证特定合同条款以及是否存在背后协议C.对库存现金实施突击监盘D.在预先通知的情况下，对特定存放地点的存货实施监盘6.在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑的主要因素有（）。A.确定的重要性水平B.评估的重大错报风险C.计划获取的保证程度D.审计证据适用的期间或时点7.下列各项中，属于与财务报表列报相关的认定有（）。A.发生以及权利和义务B.完整性C.分类和可理解性D.准确性和计价8.在评价审计过程中发现的错报时，下列情形可能导致注册会计师将其认定为重大错报的有（）。A.错报掩盖收益的变化趋势B.错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度较大C.错报涉及管理层或治理层的舞弊D.错报金额虽然低于重要性水平，但性质重要9.如果注册会计师在审计报告日后获知被审计单位审计报告日前已存在的、可能导致修改审计报告的事实，且管理层修改了财务报表，注册会计师应当采取的措施有（）。A.根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序B.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况C.延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告D.在出具的新的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明10.在集团财务报表审计中，集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求，通报的内容应当包括（）。A.在组成部分注册会计师知悉集团项目组将利用其工作的前提下，要求组成部分注册会计师确认其将配合集团项目组的工作B.与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求C.组成部分注册会计师应执行的工作D.组成部分注册会计师对其发现的所有问题、得出的结论或形成的意见进行充分、详细的记录三、简答题（每题6分，共30分）1.简述注册会计师在确定是否在期中实施实质性程序时应当考虑的因素。2.什么是“明显微小错报”的临界值？注册会计师在确定该临界值时需要考虑哪些因素？3.简述在审计会计估计时，注册会计师应当从哪些方面评价管理层作出会计估计的方法和模型？4.在审计过程中，注册会计师发现被审计单位存在违反法律法规行为，根据行为的性质，注册会计师应当实施哪些不同的审计程序？5.简述在信息技术环境下，注册会计师在确定审计范围时需要考虑的事项。四、综合题（共30分）甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事高端装备制造与销售。A注册会计师担任甲公司2024年度财务报表审计项目合伙人。甲公司2024年度实现营业收入85亿元，较2023年增长35%，净利润为6.8亿元。部分资料如下：资料一：甲公司的收入主要来源于大型成套设备的销售。销售合同通常约定，设备需运抵客户指定地点并经安装调试、试运行合格后，客户才签署验收单。合同约定付款节点为：合同签订后支付30%预付款，设备交付后支付40%，验收合格后支付25%，剩余5%作为质量保证金在验收合格一年后支付。2024年，为应对市场竞争，甲公司对部分信用良好的老客户推出了新的信用政策：在客户支付15%的预付款后即安排生产并发货，客户在验收合格后60天内支付剩余85%的货款。截至2024年12月31日，采用新信用政策的销售额约占全年销售额的25%。资料二：在审计过程中，项目组发现：1.2024年12月，甲公司确认了对乙公司的一笔销售收入，金额为1.2亿元。相关设备已于12月28日发出，但截至审计报告日（2025年3月10日），该设备仍在运输途中，尚未运抵乙公司指定地点。甲公司解释，由于采用新的信用政策，收入确认时点为发货时。销售合同条款与公司常规合同一致（即需验收合格）。2.在实施应收账款函证程序时，丙公司回函称，其记录的应付甲公司货款金额比甲公司应收账款账面余额少1800万元。差异原因是丙公司认为其收到的部分设备存在性能未达合同约定标准的问题，双方尚在协商折价事宜，故未确认该部分负债。甲公司管理层认为该差异属于未决争议，不构成错报，无需调整。3.在对存货实施监盘时，发现部分存放在第三方物流公司仓库的专用原材料盘点记录与仓单存在差异。管理层解释差异是由于物流公司内部信息传递延迟所致。4.A注册会计师注意到，甲公司2024年管理费用中的“业务招待费”与“咨询服务费”金额较2023年有大幅增长，且部分大额咨询服务的合同内容较为模糊，缺乏具体的服务成果交付标准。要求：1.针对资料一，结合收入确认原则，分析甲公司对采用新信用政策的销售业务收入确认时点（发货时）是否适当，并说明理由。（5分）2.针对资料二第1项，判断甲公司对乙公司销售收入的会计处理是否恰当。如果不恰当，简述A注册会计师应进一步实施的审计程序。（5分）3.针对资料二第2项，判断甲公司管理层的会计处理是否恰当。如果不恰当，指出对财务报表的具体影响，并说明A注册会计师应如何应对。（5分）4.针对资料二第3项，简述A注册会计师应如何对存放在第三方仓库的存货实施进一步审计程序。（5分）5.针对资料二第4项，分析“业务招待费”与“咨询服务费”异常增长可能表明的舞弊风险，并设计应对的进一步审计程序。（10分）参考答案与解析一、单项选择题1.C。重新计算属于实质性程序，通常在风险评估阶段之后实施。了解被审计单位及其环境时，主要实施风险评估程序，包括询问、分析程序、观察和检查。2.C。只有当存在下列情形之一时，注册会计师才“应当”实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。C选项表述过于绝对，预期运行有效是考虑实施控制测试的条件，但并非必须实施。3.D。审计证据的相关性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。审计证据的质量（包括相关性和可靠性）共同影响其证明力。高质量的证据相关性也高。4.B。在审计报告日后至财务报表报出日前知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当：（1）与管理层和治理层（如适用）讨论该事项；（2）确定财务报表是否需要修改；（3）如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。A是步骤之一，但首要行动是B。5.A。选项B，注册会计师的责任是就管理层运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论，而非作出评价或保证（选项D错误）。选项C，应视具体情况考虑对审计意见的影响，可能发表无保留意见加“与持续经营相关的重大不确定性”段、保留意见或否定意见。6.C。如果组成部分注册会计师不符合独立性要求，集团项目组不能通过参与其工作、实施追加的风险评估程序或进一步审计程序来消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。选项A，如果计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，集团项目组才应当了解；选项B，不是必须参与；选项D，法律法规可能要求提及。7.A。选项B，函证程序获取的证据是外部证据，可靠性高，内部控制良好不能成为减少必要函证样本量的理由；选项C，注册会计师“应当”对应收账款函证，除非有充分证据表明对财务报表不重要“且”函证很可能无效，两个条件需同时满足；选项D，未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函，如果未能得到回应，才考虑实施替代程序，并非直接视为范围受限。8.A。自动化控制更适用于处理大量的、重复发生的、可预见的业务，对于大额、异常或偶发的交易，可能更需要人工干预和控制。9.D。选项D属于与编制虚假财务报告相关的舞弊风险因素（“态度或借口”类）。选项A、B、C均属于与侵占资产相关的机会或态度借口类风险因素。10.D。注册会计师在审计过程中识别出或怀疑存在违反法律法规行为，应当：（1）了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境；（2）获取进一步的信息，以评价对财务报表可能产生的影响。通常首先与管理层进行讨论。11.D。确定重要性水平时，注册会计师需要考虑的是“前期审计工作中识别出的错报的性质和范围”对本期的影响，而非“前期确定的重要性水平”。但前期识别错报的性质和范围是评价本期未更正错报时需要考虑的。12.D。在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。但可以对其进行修改，如增加审计证据或记录对审计工作底稿的变动及其原因。13.B。与收入确认相关的内部控制存在缺陷，是表明存在收入舞弊风险的直接因素。其他选项可能表明经营风险或商业合理性，但不直接等同于舞弊风险。14.C。注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定。如果专家的工作结果与财务报表认定存在重大不一致，或专家的工作构成审计意见的基础（如导致非无保留意见），注册会计师可能需要在审计报告中提及，但这并非必然，而C是明确的条件。15.C。注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通，并“要求”其更正这些错报。选项A，即使未超整体重要性，也应提请更正；选项B，分类错报是否重大需考虑具体情况；选项D，应首先评价错报是否重大，再决定意见类型。16.D。注册会计师在确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计工作时，应当评价：（1）内部审计在被审计单位中的地位，以及相关政策和程序支持内部审计人员客观性的程度；（2）内部审计人员的专业胜任能力；（3）内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注。系统规范的方法属于内部审计工作的范围，是评价其工作是否可能足以实现审计目的时考虑的，而非决定是否利用其工作时评价的。17.D。对于公允价值会计估计，注册会计师应当“评价”管理层如何作出会计估计，以及会计估计所依据的数据、假设、方法等。“测试”一词更常用于控制测试或细节测试，对于复杂的会计估计，注册会计师可能实施“复核和测试”管理层作出会计估计的过程。18.C。选项A，注册会计师需要对期初余额实施审计程序以获取充分适当的审计证据，但目的是为了对本期财务报表发表审计意见，而非专门对期初余额发表意见；选项B，如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的“其他事项段”中说明，但前提是注册会计师决定说明该事项；选项D，注册会计师需要实施更多样化的程序，仅靠询问和分析程序通常不足以获取充分适当的证据。19.D。自动化应用控制适用于处理大量重复发生的交易，能够提高效率和一致性。选项A、B、C更适合采用人工控制。20.C。预计总体偏差率与样本规模呈同向变动。预计偏差率越高，意味着控制可能无效的风险越大，为了更准确地评估，需要更大的样本规模。二、多项选择题1.ABC。在确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作时，注册会计师应当评价：（1）内部审计在被审计单位中的地位，以及相关政策和程序支持内部审计人员客观性的程度；（2）内部审计人员的专业胜任能力；（3）内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注。选项D属于在确定内部审计人员的工作是否足以实现审计目的时需要考虑的因素。2.ABCD。四个选项完整描述了风险识别和评估的步骤。3.ABCD。所有选项均符合审计准则对分析程序应用的规定。4.ABC。确定重要性水平是一个职业判断过程，如果在审计过程中获知了某些信息，或者情况发生重大变化，导致初步确定的财务报表整体重要性不恰当，注册会计师应当修改财务报表整体的重要性。选项D属于审计发现的问题，不是修改重要性水平的直接原因。5.ABC。增强审计程序的不可预见性意味着改变常规审计程序的时间、性质和范围。选项D，预先通知降低了程序的不可预见性。6.ABC。确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑：确定的重要性水平；评估的重大错报风险；计划获取的保证程度。选项D属于确定审计程序的时间时需要考虑的因素。7.ABCD。与列报和披露相关的认定通常包括：发生以及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价。8.ABCD。在评价未更正错报是否重大时，注册会计师需要考虑所有情况，包括错报的性质和金额。以上四项均属于可能将错报评价为重大错报的情形。9.ABC。管理层修改财务报表时，注册会计师应当：（1）根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序；（2）复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况；（3）延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期。新的审计报告通常“不应”包含强调事项段或其他事项段（选项D错误），除非符合相关规定。10.ABC。集团项目组向组成部分注册会计师通报的内容通常包括组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用、与集团审计相关的职业道德要求、尤其是独立性要求、以及对识别出的组成部分层面重要性的通报等。选项D是对组成部分注册会计师工作底稿的要求，属于集团项目组对其工作进行评价的内容，并非通报的初始工作要求。三、简答题1.注册会计师在确定是否在期中实施实质性程序时应当考虑的因素包括：（1）控制环境和其他