施工会计 图解案例版 第九章 流动负债

第九章流动负债在本章中，我们重点学习以下的内容：（1）负债是什么，包括哪些种类？（2）什么是应付票据，如何进行会计核算？（3）什么是应付账款，如何进行会计核算？（4）什么是应交税费，如何对应交税费进行会计核算？（5）什么是应付职工系薪酬，它们如何进行会计核算？第一节负债的概念与分类负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：负债是企业承担的现时义务。负债的清偿预期会导致经济利益流出企业负债是由企业过去的交易或者事项形成的一、负债的概念将一项现时义务确认为负债，首先应当符合负债的定义。除此之外，还需要同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量二、负债的确认条件负债按偿还期的长短，可以分为流动负债和非流动负债。（一）流动负债（二）非流动负债

三、负债的分类第二节短期借款的会计核算短期借款是指企业为满足生产经营的需要，向银行或其他金融机构借入的、偿还期在1年以内的各种借款。“短期借款”科目总括地反映企业短期借款的借入、归还和结余情况，该科目应按债权人户名和借款种类进行明细核算。一、短期借款的概念企业借入各种短期借款时，应借记“银行存款”等科目，贷记“短期借款”科目；归还短期借款时，应借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。二、取得短期借款的核算发生的短期借款利息应当直接记入当期财务费用，借记“财务费用”科目，作为期间费用进行会计处理；贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。（1）若其数额不大，可于支付月份记入财务费用，即借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目；（2）若其数额较大，则应采用按月预提的办法，即各月末应借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”科目，实际支付利息时，再借记“预提费用”科目，贷记“银行存款”科目。三、支付短期借款利息的核算归还短期借款时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目

四、偿还短期借款的核算【例9—1】北方建设工程公司为补充流动资金，于2009年9月1日从银行取得期限为3个月、年利率6％的短期借款10万元，利息在偿还本金时一并归还；该企业对此项短期借款的利息支出，采用按月预提的办法。请对以上的经济业务编制会计分录：（1）取得借款时：借：银行存款100000

贷：短期借款100000（2）每月末（9月、10月末）预提利息费用时：每月应预提的利息=100000×6％×1／12=500（元）借：财务费用500

贷：预提费用500（3）该项借款到期，按期归还本息时：应归还的本息总和=100000+500×3=101500（元）借：短期借款100000

预提费用1000

财务费用500

贷：银行存款101500第三节应付票据应付票据是指企业根据合同进行延期付款交易采用商业汇票结算时，所签发、承兑的商业汇票。该科目的贷方登记已承兑的商业汇票的面额，借方登记已到期付款的商业汇票的面额、转作应付账款或作借款处理的商业汇票的面额。

一、应付票据的概念和应付票据相关的业务主要包括：企业开出票据进行支付、票据到期支付现金、以及票据到期后，无资金进行支付等三种情况。其主要的账务处理如下：（1）企业开出、承兑商业汇票或以承兑汇票抵付货款时，借记“原材料”、“应付账款”、“应交税费”等科目，贷记“应付票据”科目；如为银行承兑汇票，还应在支付银行承兑手续费时，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。（2）汇票到期付款时，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目；如为带息票据，则应借记“应付票据”、“财务费用”等科目，贷记“银行存款”科目。（3）在票据到期无力偿付的情况下，若为商业承兑汇票，则将应付票据转为应付账款，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目；若为银行承兑汇票，则银行先代为付款，企业将不足部分转为短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”、“短期借款”科目；在归还银行短期借款时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。二、应付票据的账务处理【例9—2】北方建设工程公司出具一张期限为90天、票面金额为35100元的不带息商业承兑汇票，向某供应单位购进原材料一批，其增值税发票上记载的货款金额为30000元，增值税额为5100元。请对以上的业务编制会计分录：（1）购进原材料时：借：原材料30000

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：应付票据35100（2）票据到期，接到银行支付汇票款项的通知时：借：应付票据35100

财务费用5100

贷：银行存款35100第四节应付账款的会计核算应付账款是指企业在经营过程中因购买商品、材料、物资或接受劳务而发生的待清偿的债务。一、应付账款的概念

企业购入材料、物资等已验收入库，但货款尚未支付时，应根据有关结算凭证，借记“原材料”和“应交税费”科目，贷记“应付账款”科目。

企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位的发票账单，借记有关的成本费用科目和“应交税费”科目，贷记“应付账款”科目。企业偿付应付账款时，应借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款时，应借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目。对于一些预付账款业务不多的企业，不单独设置“预付账款”科目的情况下，对于预付账款可以通过“应付账款”科目进行核算，即用“应付账款”科目同时核算企业应付账款和预付账款的增减变动和结果。

二、应付账款的账务处理【例9—3】北方建设工程公司2009年5月30日从某厂购进建筑材料一批，增值税发票记载的货款金额为10000元，增值税进项税额为1700元，已验收入库，款项尚未支付。7月10日，北方建设工程公司开出11700元的转账支票一张，支付此笔购料款。请编制以上业务的会计分录。（1）购买材料时：借：原材料11700

贷：应付账款11700（2）支付购料款时：借：应付账款11700

贷：银行存款11700【例9—4】北方建筑工程公司2009年6月28日收到供货单位运来的新型材料10吨，发票和商品结算清单尚未到达，原材料已验收入库。6月30日时，发票账单仍未到，按每吨3000元的暂估价入账，请编制以上业务的会计分录。（1）月末暂估入账时，其会计分录如下：借：原材料30000

贷：应付账款30000（2）以上分录7月1日以红字冲回，其会计分录如下：借：原材料30000

贷：应付账款30000第五节应付职工薪酬职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。根据我国《企业会计准则第9号——职工薪酬》（2006）的规定，职工薪酬包括以下内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿，即辞退福利；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。一、职工薪酬及其构成（一）企业职工薪酬的确认与计量原则1.企业职工薪酬的归属2.企业职工福利费用的归属（二）非货币性福利的确认与计量1.企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品或商品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。2.将企业拥有的住房等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。二、应付职工薪酬的确认和计量（一）企业职工薪酬的确认与计量原则1.企业职工薪酬的归属2.企业职工福利费用的归属（二）非货币性福利的确认与计量1.企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品或商品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。2.将企业拥有的住房等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。二、应付职工薪酬的确认和计量（一）企业职工薪酬的确认与计量原则1.企业职工薪酬的归属2.企业职工福利费用的归属（二）非货币性福利的确认与计量1.企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品或商品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。2.将企业拥有的住房等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。二、应付职工薪酬的确认和计量（一）企业支付应付职工薪酬时的处理（二）企业分配职工薪酬的处理（三）非货币性福利的账务处理三、应付职工薪酬的会计核算【例9—5】北方建筑工程公司本月应付职工薪酬总额为205000元，其中，第一项目部员工工资150000元，第二项目部员工25000元，行政管理人员工资30000元。该公司月末应进行如下的会计核算。（1）月底计算并分配公司工资时：借：工程施工——第一项目部150000

工程施工——第二项目部25000

管理费用30000

贷：应付职工薪酬205000（2）该公司以银行存款实际发放时，应编制如下会计分录：借：应付职工薪酬205000

贷：银行存款205000第六节应交税费的会计核算营业税是对交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业。娱乐业、服务业等行业所提供的应税劳务，以及各行业转让无形资产和销售不动产所征收的一种流转税。

计算公式：应纳税额＝营业额×适用税率企业应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目。该明细科目的贷方登记应交纳的营业税金，借方登记实际交纳的营业税金，期末贷方余额表示尚未交纳的营业税金。一、应交营业税【例9—6】通达建筑公司是一家民用建筑承办商，其营业税税率为3％。该公司2009年3月份实现施工收入200000元，本月以银行存款实际交纳营业税金5800元。营业税应纳税额的计算，以及编制的有关会计分录如下：营业税应纳税额＝200000×3％＝6000（元）（1）计算出应纳营业税税额时。借：营业税金及附加6000

贷：应交税费——应交营业税6000（2）实际交纳营业税时。借：应交税费——应交营业税5800

贷：银行存款5800增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。二、应交增值税（一）应纳税额的计算应纳税额的一般计算公式为：应纳税额=当期销项税额–当期进项税额因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

增值税销项税额是指一般纳税人销售货物或提供应税劳务收取价款中所含的增值税额。其计算公式为：销项税额=销售额×增值税税率（二）应纳增值税的会计核算进行应交增值税的核算，企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。在“应交增值税”明细账内，一般应在借方设置“进项税额”、“已交税金”。“转出未交增值税”等栏目；贷方一般应设置“销项税额”、“进项税额转出”。“转出多交增值税”等栏目。【例9—7】中和建材公司为增值税一般纳税人，其销售产品的增值税税率为17％，2009年8月份发生的与增值税有关的经济业务及其会计分录如下：（1）销售甲产品一批，不含税的价格为80000元，增值税销项税额为80000×17%=13600元，共计93600元，款项收到存入银行。借：银行存款93600

贷：主营业务收入80000

应交税费——应交增值税（销项税额）13600（2）补交5月份未交增值税2000元。借：应交税费——未交增值税2000

贷：银行存款2000（3）购进原材料一批，原价30000元，增值税5100元，运费1000元（供应单位代垫），共计36100元，原材料已验收入库，货款未付。注意，由购货方实际承担的运费，可按7%作为进项税额抵扣。增值税进项税额=5100＋1000×7％=5170（元）原材料成本=36100–5170=30930（元）借：原材料30930

应交税费——应交增值税（进项税额）5170

贷：应付账款36100城市维护建设税是一种附加税。按现行税法的规定，城市维护建设税以应交纳的增值税、消费税、营业税为计税依据，按一定的比例计算交纳。应纳税额的计算公式为：应纳税额=计税依据×适用税率企业计算出应纳城市维护建设税时，应借记“营业税金及附加”、“其他业务支出”、“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目；实际交纳城市维护建设税时，应借记“应交税费——应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。三、应交城市维护建设税

【例9—8】北方