2023年学会计中级会计职称考试模拟试题中级会计实务

中级会计职称考试模拟试题一中级会计实务06

一、单项选择题

1.x股份有限企业期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准

备，存货跌价准备在结转成本时结转。2023年末该企业有库存A产品的账面成本为500

万元，其中有60%是订有销售协议的，协议价总计为350万元，估计销售费用及税金

为35万元。未订有协议口勺部分估计销售价格为210万元，估计销售费用及税金为30

万元。2023年度，由于该企业产品构造调整，不再生产A产品。当年售出A产品状况:

订有销售协议口勺部分所有售出，无销售协议的部分售出10%。至2023年年末，剩余A

产品的估计销售价格为150万元，估计销售税费30万元，则2009年12月31日应计提

的存货跌价准备为（）万元。

A.60

B.42

C.40

D.20

2.下列有关固定资产的说法中，错误的是（）。

A.在对某项固定资产进行第二次装修时，假如该固定资产“固定资产装修”明细科目仍

有账面价值，应将该账面价值所有计入营业外支出

B.已到达预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算前，按暂估价值确定固定

资产的成本，待办理了竣工决算手续后再作调整

C.企业持有待售口勺固定资产，应对其估计净残值进行调整，并确认估计负债

D.对于特殊行业U勺特定固定资产，确定固定资产II勺初始入账成本时需要考虑弃置费用

3.A企业于2009年1月1日将一幡厂房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为5年。

每年末收取租金100万元，出租时，该幢厂房的账面价值为2400万元,公允价值为2200

万元。2009年12月31日，该幢厂房的公允价值为2250万元。A企业2023年因该投

资性房地产对营业利润的影响为（）万元。

A.-50

B.150

C.200

D.-200

4.甲企.业于2009年1月1日购入乙企业当日发行的债券作为持有至到期投资，在购置日

其公允价值为60410万元，期限为3年、票面年利率为3%,面值为60000万元，交

易费用为58万元，六个月期实际利率为1.34%,每六个月付息一次。采用实际利率法

摊销，则2009年7月1日持有至到期投资摊余成本为（）万元。

A.60391.24

B.60378.27

C.60480

D.60540

5.2008年3月1日，甲企业以一台设备与乙企业互换一批库存商品，设备的原价为400

万元，合计折旧为200万元，固定资产减值准备为20万元，公允价值为26。万元，乙

企业库存商品的账面价值为160万元，公允价值（计税价格）为200万元，合用的增值

税税率为17%；甲企业另向乙企业收取补价26万元，假定不考虑增值税以外的其他有

关才兑费，该项交易具有商业实侦。则甲企业换人资产的入账价值为（）力兀。

A.234

B.34

C.200

D.260

6.X、Y企业同属甲企业的子企业。X企业于2009年4月1日以定向增发股票方式从Y

企业的原股东甲企业获得Y企业70%的股份。X企业发行100（）万股一般股股票，该

股票每股面值为1元，公允价值为2元，以银行存款支付与发行股票有关的I佣金、手续

费合计10万元。2009年4月1日，Y企业所有者权益账面价值为2000万元，所有者

权益公允价值为3000万元。另发生与获得该项长期股权投资直接有关的税费20万元。

不考虑其他原因，则合并FIX企业该项长期股权投资的初始投资成本为（）万元。

A1400

B.l()(K)

C.l420

D.2（XX）

7.有关资产组的认定，下列说法中对的的是（）。

A.由企业各项不一样的J资产构成日勺

B.资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键原因

C.不管能否发明现金流入，企业的资产都必须归入某资产组

D.资产组应当在企业不一样的会计期间，分别认定

8.2023年11月A企业与B企业签订销售协议，约定于2023年2月向B企业销售100件

产品，协议价格每件50万元。如A企业单方面撤销协议，应支付违约金为400万元。

2023年末已生产出该产品10（）件，产品成本为每件55万元。产品市场价格上升至每件

60万元。假定不考虑销售税费。A企业2023年末对卧J『、J会计处理措施是（）。

A.确认估计负债500万元

B.确认估计负债4（X）万元

C.计提存货跌价准备500万元

D.不需要做任何会计处理

9.甲企业12月31日有关外币账户余额如下（12月31日市场汇率1美元=6.5元人民币）:

应收账款（借方）5000美元，40500元人民币；银行存款15000美元，129000元人

民币；应付账款（贷方）3000美元,24600元人民币;短期借款1000美元,8250元

人民币；长期借款（借款筹建的固定资产已交付使用）750（）美元，6210（）元人民币。

则期末应调整R勺汇兑损益为（）元。

A.19300

B.-19200

C.19200

D.-19300

10.下列各项，属于会计攻策变更并采用追溯调整法进行会计处理的是（）。

A.无形资产估计使用年限发生变化从而变化摊销年限

B.低值易耗品摊销措施的变化

C.固定资产经济利益实现方式发生变化而变化折旧措施

D.采用成本模式计量的投资性房地产改按公允价值模式计量

11.未来企业2023年3月在上年度财务会计汇报同意报出后，发现2023年9月购入并开始

使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2023年应计提折旧32万元，

2023年应计提折旧128力无。未来企业对此重大会计差错泯用追溯重述法进行会计处

理。假定未来企业按净利润口勺10%提取法定盈余公积，假定对于应扣未扣的费用，税

法上不容许税前扣除，不考虑其他原因。未来企业2023年度所有者权益变动表“本年金

额”栏中的“未分派利润”项目“年初数”应调减的金额为（）万元。

A.160

B.120

C.144

D.KX）

12.甲企业为上市企业，2009年1月1日按面值发行年利率3%的可转换企业债券，面值

10000万元，期限为5年，利息每年末支付一次，发行结束一年后可以转换为股票，转

换价格为每股5元，即每100元面值的债券可转换为1元面值U勺一般股20股。2023年

甲上市企业归属于一般股股东的净利润为30000万元，2023年发行在外一般股加权平

均数为40000力股，债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得桎税率25%。

假定实际利率为4%,甲企业在该项可转换企业债券进行初始确认时，按有关规定进行

了分拆，其中负债成分的公允价值为9555.6万元,权益成分公允价值为444.4万元。则

甲上市企业2023年稀释每股收益为（）元。

A.0.75

B.0.74

C.0.72

D.0.71

13.A企业2009年1月1日开业，2023年和2023年免征两年的企业所得税，从2023年起,

合用的所得税税率为25%,A企业2023年开始计提折旧的一台设备,2009年12月31

日其账面价值为1800万元，计税基础为2400万元，A企业2023年末估计这部分临时

性差异将在2023年及后来转回；2010年12月31FI,其账面价值为1080万元，计税

基础为I800万元，假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间很也许获得足够的应纳

税所得额，用来抵扣可抵扣的临时性差异，2023年天应确认日勺递延所得税资产为（）

万元。

A.0

B.30（借方）

C.120（借方）

D.30（贷方）

14.2009年1月10日，甲企业销售一批商品给乙企业，货款为5850万元（含增值税税额）。

协议约定，乙企业应于2009年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙企业

到期不能偿付货款。经协商，甲企业与乙企业到达如下债务重组协议：乙企业以一批产

品和一台设备偿还所有债务。乙企业用于偿债的产品成本为1500万元，公允价值和计

税价格均为140（）万元，未计提存货跌价准备；用于偿债H勺设备原价为600（）万元，己

计提折旧2500万元，公允价值为2800万元，已计提减值准备900万元，甲企业和乙

企业合用日勺增值税税率均为17%。假定不考虑增值税以外的其他有关税费，乙企业该

项债务重组形成的营业外收入为（）万元。

A.1712

B.1312

C.1612

D.I412

15.事业单位日勺下列各项中，不会引起专用基金发生增减变化的是（）.

A.单位为职工代交的住房公积金

B.提取固定资产修购基金

C.兴建职工集体福利设施

D.支付公费医疗费

二、多选题

I.下列各项中，属于会计计量属性口勺有（）。

A.历史成本

B.可变现净值

C.公允价值

D.重置成本

2.下列各项中，企业可以确认为无形资产的有（）。

A.接受捐赠获得口勺非专利技术

B.企业组织编写H勺科学著作

C.企业自创日勺商誉

D.企业自行研发成功的专利技术

3.下列有关可供发售金融资产日勺说法中，对的的有（）。

A.可供发售金融资产在资产负债表日EKJ公允价值变动计入所有者权益

B.对于可供发售权益工具，其公允价值低于其成本自身局限性以阐明可供发售权益工

具投资已发生减值，而应当综合有关原因判断该投资公允价值下降与否是严重或

非临时性下跌

C.可供发售金融资产处置时，要将原计入所有者权益的公允价值变动部分转入投资收

益

D.在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量H勺权益工具投资发生日勺减值损

失，需通过损益转回

4.下列说法中，对的的有（）。

A.因同一控制下U勺企业合并增长的子企业，编制合并资产负债表时，应调整合并资产

负债表时期初数

B.因非同一控制下的企业合并增长H勺子企业，应调整合并资产负债表的I期初数

C.母企业在汇报期内处置了•企业，应当将该子企业期初至处置日的收入、费用、利润

纳入合并利润表

D.因同一控制下H勺企业合并增长的子企业，在编制合并利润表时，应当将该子企业合

并当期期初至汇报期末H勺收入、费用、利润纳入合并利润表

5.下列事项中，需通过资本公积核算的有（）。

A.可转换企业债券初始发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后欧I金额

B.持有至到期投资重分类为可供发售金融资产时，重分类日该投资日勺账面价值与公允

价值之间的差额

C.自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值不小于账面价

值口勺差额

D.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动

6.下列交易或事项中，影响企业利润表中的营业利润金额的有（）。

A.发售原材料时交纳的|增值税销项税额

B.计提的存货跌价准备

C按产品销售数量支付专利技术转让费

D.房地产开发企业发售商品房交纳II勺营业税

7.AS企业拥有甲、乙、丙、丁四家企业表决权的比例分别为63%、32%、25%和28%,

此外甲企业拥有乙企业26%日勺表决权，丙企业拥有丁企业30%日勺表决权，应纳入AS

企业合并会计报表合并范围的有（）。

A.甲企业

B.乙企业

C.丙企业

D.丁企业

8.下列有关收入确认的会计处理中，不对的的有（）。

A.长期为客户提供反复的劳务收取的劳务费，一次性收取若干期的J,在协议约定时收

款日期确认收入；分期收取依J,收取口勺款项在有关劳务活动发生时分期确认收入

B.宣传媒介的收费，在资产负债表日根据广告的竣工进度确认收入。广告U勺制作费，

在有关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入

C.包括在商品售价内可辨别的服务费，在提供服务叼期间内分期确认收入

D.为特定客户开发软件的收费，在开发完毕时确认收入

9.下列交易或事项中，其计税基础等于账面价值的有（）。

A.企业持有的交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动

B.企业为关联方提供债务担保确认了估计负债1000万元

C.企业自行开发H勺无形资产，开发阶段符合资本化条件的支出为100万元，按税法规

定，开发阶段支出形成无形资产，要按照无形资产成本的150%摊销

D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款50（）万元

10.A企业2023年10月份与乙企业签订一项供销协议，由于A企业未按协议发货，致使

乙企业发生重大经济损失。被乙企业提起诉讼，至2008年12月31日法院尚未判决。A

企业2008年12月31日在资产负债表中的“估计负债”页日反应了100万元口勺赔偿款。

2009年3月5日经法院判决，A企业需偿付乙企业经济损失120万元。A企业不再上

诉，赔偿款已经支付■1A企业2023年度财务会计汇农同意报出日为2009年4月28日，

下列汇报年度资产负债表中有关项目的J调整中，不对的的」有（）。

A.“估计负债”项目调增20万元；“其他应付款”项目0万元

B.“估计负债”项目调减100万元；“其他应付款”项目调增12（）万元

C.“估计负债”项目调增20万元；“其他应付款”项目调增120万元

D.“估计负债”项目调减120万元；“其他应付款”项目调增20万元

三、判断题

I.具有商业实质且公允价值可以可靠计量的非货币性资产互换，换入资产的成本应按照换

出资产的账面价值加上应支付口勺有关税费确定，不确认损益。（）

2.随同产品发售单独计价的包装物，应于包装物发出时，计入其他业务成本。（）

3.固定资产给企业带来经济利益H勺方式预期会发生重大变化，企业也应继续按本来的折旧

措施进行折旧。（）

4.因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无形资产与否存在减值迹象，都

应当至少于每年年度终了进行减值测试。（）

5.企业应当按照与重组有关的直接支出确定估计负债金额，其中直接支出重要指留用职工

岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。（）

6.延长债务偿还期限属于企业进行债务重组的一种方式，但满足了延长债务偿还期限，并

不一定就属于债务重组。（）

7.会计估计变更的影响只需在当期确认。（）

8.发生在资产负债表所属期间H勺或此前期间所售商品的退回，调整应交所得税时应辨别汇

算清缴前和汇算清缴后处理。（）

9.编制合并财务报表时，对于母子企业之间H勺销售商品业务，形成的未实现内部销售损益

应予以抵销。（）

10.事业单位日勺无形资产应当予以合理摊销。不实行内部成本核算日勺事业单位，应当在无形

资产的受益期内分期平均摊销；实行内部成木核算的事业单位，应当在获得无形资产时，

将其成本予以一次性摊销。（）

四、计算题

1.宇航企业是上市企业，其在2023年至2023年有关投资业务的资料如下：

（1）2008年11月1日，宇航企业与甲股份有限企业（如下简称甲企业）签订股权转让协

议，以一项固定资产获得甲企业持有A企业股份总额的30%,该固定资产原值1000万元,

2023年末已合计计提折旧400万元，公允价值为690万元，未计提减值准备，于协议生效

后交付；该股权协议生效日为2008年12月31Ro2009年1月1日，宇航企业将固定资产

交付给甲企业，并办理了有关的股权划转手续。

2009年1月1口，A企业股东权益总额为2000万元，可识别净资产的公允价值为22D0万

元。除一项无形资产外，A企业其他资产负债的J公允价值与账面价值没有差异，该无形资产

账面价值为500万元，公允价值为700万元，尚可使用年限为23年。

（2）2009年5月I日，A企业股东大会通过2023年度利润分派方案。该分派方案如下：

按实现净利润口勺10%提取法定盈余公积；分派现金股利200万元。

（3）2009年6月5日,宇航企业收到A企业分派口勺现金股利。

（4）2023年度,A企业实现净利润470万元。2009年6月5日，宇航企业发售一批商品给

A企业，商品成本为110万元，售价为135万元。至2023年末，A企业未将该批商品发售

给集团外部独立H勺第三方。2009年6月12日，A企业因投资性房地产业务增长资本公积60

万兀。

（5）2023年度，A企业实现净利润580万元。2010年10月15日，A企业发售一批商品给

宇航企业，商品成本为400万元，售价为600万元，至2023年末，宇航企业从A企业购入

商品未发售给外部独立的第三方。A企业2023年从宇航企业购入商品在2023年所有发售给

外部独立的第三方。

（6）2023年度，A企业实现净利润340万元。2011年9月15□,宇航企业发售一批商品

给A企业，商品成本为100万元，售价为90万元，至2023年末，A企业从宇航企业购入

商品所有发售给外部独立的第三方。宇航企业2023年从A企业购入商品在2023年发售给

外部独立的第三方6（）%。

规定：

（1）确定宇航企业收购A企业股权交易中“股权转让H”，编制宇航企业获得A企业股权的

有关账务处理。

（2）编制宇航企业2023年度长期股权投资有关的账务处理。

（3）编制宇航企'业2023年末编制合并财务报表时对A企业股权投资的调整分录。

（4）编制宇航企业2023年度长期股权投资有关的账务处理以及编制合并财务报表时对A

企业股权投资H勺调整分录。

（5）编制宇航企业2023年度长期股权投资有关的I账务处理以及编制合并财务报表时对'A

企业股权投资H勺调整分录。

2.2009年7月1日，甲企业为兴建一栋厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为

2年，年利率为5%,借款利息按季支付。甲企业于2009年10月I日正式动工兴建厂房，

估计工期1年零3个月，工程采用出包方式。

甲企业于动工日、2009年12月31日、2010年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1

000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于2010年1月15FI至3月15日暂停施

工。厂房于2010年12月31日到达预定可使用状态，甲企业于当日支付剩余款项800万元。

甲企业自借入款项起，将闲置日勺借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。甲企业

按期支付前述专门借款利息，并于2011年7月1日偿还该项借款。

规定：

（1）阐明甲企业专门借款费用开始资本化口勺时点，并阐明理由；

（2）计算各年闲置借款资金口勺收益；

（3）计算甲企业于2023年度应予资本化和费用化的专门借款利息费用并编制有关会计分

录；

（4）计算甲企业于2023年度应予资本化的专门借款利息费用并编制有关会计分录；

（5）计算甲企业于2023年度应予费用化的专门借款利息费用并编制有关会计分录；

（6）计算甲企业合计计入损益的专门借款利息费用金额；

（7）计算甲企业固定资产入账金额。

五、综合题

1.甲企业为2023年发行A股H勺上市企业，2023年开妗执行新企业会计准则，甲企业所得

税税率为25%,按净利港的10%计提法定盈余公积。甲企业坏账准备计提比例为5%、按税

法规定，资产计提的J减值准备均不得从应纳税所得额中扣除，实际发生口勺资产损失可以从应

纳税所得额中扣除。

因执行《企业会计准则》，2023年初波及需要调整的事项如下：

（1）2008年8月10日购置H勺H企业股票150万股作为短期投资，每股成本12元,2023年末

市价16元,甲企业2023年期末对短期投资采用成本与市价孰低法进行计价。按新准则该项

投资应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产。

（2）甲企业于2007年6月30日将当日获得的一建筑物对外出租，租期为5年，当日，该

建筑物的成本为3000万元，估计使用年限为30年，甲企业对该建筑物采用年限平均法计

提折旧，无残值（使用年限、折旧措施均与税法一致）。按新准则划分为投资性房地产，采

用公允价值模式计量并追溯调整,2023年末公允价值为4000万元。

（3）所得税核算措施从应付税款法改为资产负债表债务法。

2023年末存在口勺其他事项如下：

（I）2008年12月31日，甲企业应收账款余额为3000万元，期初坏账准备科目无余额。

（2）按照销售协议规定，甲企业承诺对销售口勺S产品提供3年免费售后服务。甲企业2023

年”估计负债——产品质量保证”科目期初无余额，期末贷方余额为550万元。税法规定，与

产品售后服务有关的支出在实际发生时容许税前扣除。

（3）甲企业2008年1月1FI以3200万元购入当R发行的面值为3000万元的国债，该债

券的票面利率为5%,到期一次还本付息。甲企业将其作为持有至到期投资核算，计算确定

的实际利率为4.2%,该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入负征所

得税。

（4）2023年5月开始计提折旧的一项固定资产，成本为600（）万元，使用年限为23年，净

残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税法上按直线法计提折旧。假定税法规定

的使用年限及净残值与会计规定相似。

（5）2008年12月31日，甲企业存货H勺账面余额为3200万元，本年应计提存货跌价准备

为350万元。期初存货跌价准备金额为零。

其他有关资料：

（I）假定预期未来期间甲企业合用的所得税税率不发生变化。

（2）甲企业估计未来期间可以产生足够B勺应纳税所得额用以抵扣可抵扣临时性差异。

规定：

（1）对甲企业2023年执行新企业会计准则波及口勺交易性金融资产、投资性房地产编制追溯

调整的会计分录（波及所得税口勺与所得税政策变更一起调整）；

（2）编制甲企业2023年（1）至（5）事项的会计处理；

（3）确定表中所列资产、负债在2023年年初的账面价值和计税基础,编制所得税政策变更

的调整分录。

差异

项目账面价值计税基础

应纳税临时性差异可抵扣临时性差异

交易性金融资产

应收账款

存货

投资性房地产

持有至到期投资

由定资产

估计负债

2.甲股份有限企业（本题下称“甲企业”）为上市企业，重要从事大型设备及配套产品的生

产和销售。甲企业为增值税•般纳税人，合用日勺增值税税率为17%。除尤其注明外，销售

价格均为不含增值税价格，甲企业聘任丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲企业

财务汇报在汇报年度次年的3月31口对外公布。

（1）甲企业2023年1至11月利润表如下（单位：万元）:

项目1至11月份合计数

一、营业收入50000

减：营业成本38000

营业税金及附加180

销售费用2720

管理费用4240

财务费用600

资产减值损失320

加：公允价值变动收益0

投资收益0

二、营业利润3940

力口：营业外收入40

减：营业外支出0

三、利润总额3980

（2）甲企业2023年12月与销售商品和提供劳务有关的交易或事项如下:

①12月1口，甲企业销售一批商品给乙企业，开出的增值税专用发票注明的销售价款为600

万元，增值税税额为102万元，成本为420万元，款项尚未收到，双方约定，乙企业应于

2009年4月2日付款。

12月5日，乙企业在验收过程中发现商品质量不合格,经协商，甲企业同意在价格上予以5%

的折让。假定发生R勺销售折让容许扣减当期的增值税额。

12月100,经与中国银行协商后约定，甲企业将应收乙企业的货款发售给中国银行，价款

为590万元，在应收乙企业货款到期无法收回时，中国银行不能向甲企业追偿。甲企业根据

以往经验，估计该批商品将发生的销售退回金额为58.5万元，其中增值税额为8.5万元，成

本为35万元，实际发生的销售退回由甲企业承担。

②12月I日，甲企业与M企业签订协议，向M企业销售B产品一台，销售价格为800万

元。同步双方乂约定，甲企业应于2009年4月I日以840万元将所售B产品购回。甲企业

B产品的成本为620万元，同日，甲企业发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M企

业支付的款项。

甲企业采用直线法计提与该交易有关的利息费用。

③12月5日，甲企业向X企业销售一批E产品，销售价格为400万元，并开具增值税专用

发票。为及早收回货款，双方协议约定的现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30（假定计

算现金折扣时不考虑增值税）。甲企业E产品H勺成本为300万元。

12月18日，甲企业收到X企业支付的货款。

④12月20日，甲企业与S企业签订协议。协议约定：甲企业接受S企业委托为其提供大型

设备安装调试服务，协议价格为80万元。

至12月31日止，甲企业为该安装调试协议共发生劳务成本10万元（均为职工薪酬）。由于

系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲企业无法可靠确定劳务的竣工程度，

但估计已经发生的劳务成本可以收回。

（3）12月5日至20日，丁会计师事务所对甲企业2023年1至11月的财务报表进行预审。

12月25F1,丁会计师事务所规定甲企业对其发现的下列问题进行改正：

①11月28日，甲企业与K企业签订协议。协议约定：甲企业向K企业销售D产品一台,

销售价格为200万元；甲企业承诺K企业在两个月内对D产品日勺质量和性能不满意，可以

无条件退货。

II月3()日，甲企业发出D产品，开具增值税专用发票，并收到K企业支付的货款。由于D

产品系刚试制成功口勺新产品，甲企业无法合理估计其退货口勺也许性。甲企业D产品的成本

为150万元。

甲企业在11月30日所做H勺会计分录如下：

借：银行存款234

贷：主营业务收入200

应交税费——应交增值税(销项税额)34

借：主营业务成本150

贷：库存商品150

②2008年2月1日，甲企业以1800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款

支付。该无形资产的J法律保护期限为23年，甲企业估计其在未来23年内会给企业带来经济

利益。甲企业计划在使用5年后发售该无形资产，G企业承诺5年后按I260万元的价格购

置该无形资产。

甲企业对该无形资产购入以及该无形资产2至11月合计摊销，编制会计分录如下：

借：无形资产1800

贷：银行存款1800

借：管理费用150

贷：合计摊销150

③2008年6月25日，甲企业采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为

500万元，成本为350万元。旧F产品日勺收购价格为100万元。新产品已交付，旧产品作为

原材料已入库（假定不考虑收回旧产品有关的税费）。甲企业已将差价485万元存入银行。

甲企业为此进行了会计处理，其会计分录为：

借：银行存款485

贷：主营业务收入400

应交税费——应交增值税（销项税额）85

借：主营业务成本350

贷：库存商品350

借：原材料100

贷：营业外收入100

（4）2023年1至3月发生的波及2023年度日勺有关交易或事项如下：

①2（X）9年1月15日，X企业就2023年12月购入日勺E产品（见资料（2）③）存在的质量

问题，致函甲企业规定退货。经甲企业检杳，该产品确有质量问题，同意X企业所有退货。

2009年1月18bl,甲企业收到X企业退回的E产品。同日，甲企业收到税务部门出具的

《开具红字增值税专用发票告知单》，开具红字增值税专用发票，并支付退货款464万元。

X企业退回的E产品经修理后可以发售，估计其销售价珞高于其账面成本。

②2009年3月12日，法院对N企业起诉甲企业协议违约一案作出判决，规定甲企业赔偿N

企业180万元。甲企业不服判决，向二审法院提起上诉。甲企、他的律师认为，二审法院很也

许维持一审判决。

该诉讼为甲企业因协议违约于2008年12月5日被N企业起诉至法院日勺诉讼事项。2008年

12月31口，法院尚未作出判决。经征询律师后，甲企业认为该诉讼很也许败诉，2008年

12月31日确认估计负债120万元。

（5）除上述事项外，甲企业12月份发生营业税金及附加50万元，销售费用800万元，管

理费用I000万元，财务费用120万元，资产减值损失500万元，公允价值变动收益30万

元，投资收益60万元，营业外收入70万元，营业外支出150万元。

（6）其他资料如下：

①甲企业上述交易波及结转成本的，按每笔交易结转成本。

②资料（3）①中提及的信息系统设备12月份的折旧已对日勺计提，资料（3）②中提及日勺无

形资产12月份的摊销已对日勺处理。

③本题中不考虑除增值税外的其他有关税费。

④波及此前年度损益调整的，均通过“此前年度损益调整”科目处理。

规定：

（1）根据资料（2）,编制甲企业2023年12月份有关会计分录。

（2）根据资料（3）,在12月31日结账前对注册会计师发现H勺会计差错进行改正。

（3）指出资料（4）中哪些事项属于资产负债表后来调整事项，并编制有关会计分录（不规

定编制提取盈余公积和所得税有关的会计分录）。

（4）填列甲企业2023年度利润表有关项目金额（请将答题成果填入给定的“甲企业利润表

（部分项目）”中）。

参照答案

一、单项选择题

1

［答案］B

［解析］2023年末，有协议部分的可变现净值=350—35=315（万元），成本=500x60%=300

（万元），未发生减值。无协议部分时可变现净值=210—30=180（万元），成本=500—300

=200（万元），发生减值20万元，因此2023年末X股份有限企业存货跌价准备余额为20

万元。2023年剩余产品的可变现净值=150—30=120（万元），成本=200x90%=180（万

元），减值60万元，存货跌价准备II勺期末余额为60万元。应计提的存货跌价准备=60—（20

-20x10%）=42（万元）。

2

［答案］C

［解析］转为持有待售H勺固定资产的原账面价值高于估计净残值的差额，借记“资产减值损失”

科目，贷记“固定资产减值准备”科目，不确认估计负债。

3

［答案］A

［解析1出租时厂房的公允价值不不小于账面价值的差额应确认公允价值变动损失200万元

（2400-2200）,2009年12月31日应确认的公允价值变动收益=2250—2200=50（万元），

则2023年因该投资性房地产对损益的影响金额=50—200+100=-50（万元）。

4

［答案］B

［解析］实际利息收入=（60410+58）xl.34%=810.27（万元）

应收利息=60000x3%x6/12=900（万元）

债券实际利息与应收利息时差额=900-810.27=89.73（万元）

2009年7月1日持有至到期投资日勺摊余成本=60468—89.73=60378.27（万元）

5

［答案］C

［解析］甲企业换入资产的入账价值=换出资产公允价值一收到的补价一可以抵扣的增值税

进项税额=260—26—200x17%=200（万元）。

6

［答案］A

［解析］同一控制卜•的企业合并，合并方应以合并口按照获得被合并方所有者权益账面价值H勺

份额作为长期股权投资的初始投资成本，因此，长期股权投资H勺初始投资成本=2（）（）0x70%

=1400（万元）；与获得该项长期股权投资直接有关的J税费应计入管理费用，与发行股票有

关的J佣金、手续费应冲减股本溢价。

7

［答案］B

［解析］资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他

资产或者资产组产生的现金流入，选项A不对U勺；资产组应当由发明现金流入的有关资产

构成，选项C不对的；资产组一经认定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更，

选项D不对欧

8

［答案］B

［解析］(1)假如执行协议。协议存在标的资产日勺，应当对标的资产进行减值测试并按规定

确认减值损失。可变现净值=100x50=500()(万元)；产品成本=100x55=550()(万元)；

确认损失=500万元。(2)假如不执行协议。支付违约金为400万元，同步按照市场价格销

售可获利=100x(60-55)=500(万元)。因此应选择支付违约金方案，确认估计负债400

万兀O

9

［答案］D

［解析］期末应调整的汇兑损益=(5000x6.5-40500)+(15000x6.5-129000)-(3000x6.5

-24600)-(1000x6.5-8250)一(7500x6.5-62ICO)=-19300(元)。

10

［答案］D

L解析］选项A,属于会计估计变更，不需要进行追溯调整；选项B,属于不重要的J事项，因

此虽然该事项属于会计政策的变化，也不按照会计政策变更进行会计处理；选项D,属于会

计政策变更，需要进行追溯调整。

11

［答案］C

［解析］2023年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“未分派利润”项目“年初数”应调减II勺

金额=(32+128)x(1-10%)=144(万元)。

12

［答案］C

［解析］基本每股收益=300（X）/40（）00=0.75（元）

稀释每股收益的计算：

假设转换所增长H勺净利润=9555.6X4%X（1-25%）=286.67（万元）

假设转换所增长H勺一般股股数=10000/100x20=2000（万股）

增量股的每股收益=286.67-2000=0.14（元）

增量股的每股收益不不小于原每股收益，该可转换企业债券具有稀释作用。

稀释的每股收益=（30000+286.67）/（40000+2000）=0.72（元）。

13

［答案］B

I解析1递延所得税确实认应当按转回期间日勺税率来计算。2023年和2023年为免税期间不需

要缴纳所得税，不过仍然要确认递延所得税。2023年递延所得税资产的期末余额=（2400

-1800）x25%=l50（万元）；2023年递延所得税资产的期末余额=（I800~1080）>25%

=180（万元），2023年应确认H勺递延所得税资产=180—150=30（万元）（借方）。

14

［答案］C

［解析］乙企业债务重组利得=5850-（1400+1400x17%）-2800=1412（万元）（营业

外收入），设备处置收益=2800—（6000-2500-900）=200（万元）（营业外收入），产

品转让收益=1400（主营业务收入）―1500（主营业务成本）=-100（万元），营业外收

入=1412+200=1612（万元）。

15

［答案］A

［解析］事业单位专用基金是指按规定提取的具有专门用途的资金，重要包括职工福利基金、

医疗基金、修购基金和住房基金等。选项A,单位为职工代交口勺住房公积金属于代扣代交，

不影响单位专用基金的变化；选项B,提取固定资产修购基金会影响单位专用基金中的修购

基金变化；选项C,兴建职工集体福利设施会影响专用基金中的职工福利基金变化；选项D,

支付公费医疗费会影响专用基金中的医疗基金变化。

二、多选题

I

［答案］ABCD

［解析1会计计量属性反应口勺是会计要素金额确实定基础，重要包括历史成本、重置成本、可

变现净值、现值和公允价值等。

2

［答案］ABD

L解析］商誉不具有可识别性，不属于无形资产，故选项C不对及I。

3

［答案］ABC

［解析］选项D,在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减

值损失，在持有期间是不得转回的。

4

［答案］ACD

［解析］选项B,因非同一控制下的企业合并增长的子企业，不应调整合并资产负债表的期初

数。

5

［答案］ABC

［解析］选项D,交易性金融资产在资产负债表F1的公允价值变动计入公允价值变动损益，不

影响资本公积。

6

［答案］BCD

7

［答案］AB

［解析］但凡可以为母企业及制的所有被投资企业都应当纳入合并范围。包括母企业直接和间

接合计拥有、控制被投资企业半数以上表决权的状况。不过间接拥有控制一定是以直接拥有

控制为前提，即：假如没有AS企业对甲企业的直接控制，就谈不上AS企业通过甲企业对

乙企业的间接拥有。AS企业直接控制乙企业32%,加上间接控制乙企业26%,合计拥有

58%。

8

［答案］ABD

［解析］选项A,长期为客户提供反复日勺劳务收取的劳务费，在有关劳务活动发生时确认收入;

选项B,宣传媒介的收费、在有关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入：广告

日勺制作费，在资产负债表日根据制作广告的竣工进度确认收入；选项D,为特定客户开发软

件的收费，在资产负债表日根据开发H勺竣工进度确认收入。

9

［答案］BD

［解析］选项A,按税法规定，对于交易性金融资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税

所得额，因此计税基础与账面价值不相等；选项B,企业为关联方提供债务担保确认的估计

负债，按税法规定与该估计负债有关的费用不容许税前扣除。因此负债的计税基础=负债的

账面价值一0,即计税基础=账面价值。选项C,账面价值为100万元，计税基础=100x150%

=150,计税基础与账面价值不相等；选项D,税法规定的收入确认时点与会计准则一致，

会计确认的预收账款，税收规定亦不计入当期应纳税所得额，因此预收账款的账面价值等于

计税基础。

10

［答案］ACD

［解析］后来期间法院判决H勺赔偿为120万元，且A企业不再上诉，因此要将A企业在汇报

年度末确认H勺100万元的估计负债冲销，同步调整增长120万元的其他应付款。因此本题不

对的的会计处理为ACDo

三、判断题

1

［答案］错

［解析］具有商业实质且公允价值可以可靠计量口勺非货币性资产互换，换入资产的成本应以换

出资产的公允价值加上应支付日勺有关税费为基础确定：不具有商业实质日勺非货币性资产互

换，换入资产H勺成本按照换出资产口勺账面价值加上应支付R勺有关税费确定，不确认损益。

2

［答案］对

［解析］随同商品发售但不单独计价的包装物，应将其成本计入当期销售费用；随同商品发售

并单独计价的包装物，首先应反应其销售收入，计入其他业务收入，另首先应反应其实际销

售成本，计入当期其他业务成本。

3

［答案］错

［解析］假如固定资产给企业带来经济利益日勺方式预期会发生重大变化，企业应对应变化固定

资产折旧措施。

4

［答案］对

5

［答案］错

［解析］企业应当按照与重组有关的直接支出确定估计负债金额，其中直接支出是企业重组必

须承担的，并且与主体继续进行日勺活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、

新系统和营销网络投入等支出。

6

［答案］对

［解析］假如仅延长债务偿本期限，但债权人并没有作出金额让步，也是不属于债务重组的I。

7

［答案］错

［解析］假如会计估计的变更仅影响变更当期，则有关估计变更的影响应于当期确认；但假如

会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及后来各期确

认。

8

［答案］对

［解析］发生在资产负债表所属期间的或此前期间所售商品欧I退回，按税法规定，若是汇算清

缴前发生口勺，应调整汇报年度日勺应纳税所得额以及汇报年度应缴的所得税等；汇算清缴后发

生的J，不能再调整汇报年度的应交所得税，应作为本年度口勺纳税调整事项。

9

［答案］对

10

［答案］错

［解析］不实行内部成本核算的事业单位，应当在获得无形资产时，将其成本予以一次性摊销；

实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产的受益期内分期平均摊销。

四、计算题

1

［答案］（1）宇航企业收购A企业股权交易中的“股权转让日”为2009年1月1日。

借：固定资产清理600

合计折旧400

贷：固定资产10€。

借：长期股权投资——A企业（成木）690

贷：固定资产清理600

营业外收入——处置非流动资产收益90

宇航企.业初始投资成本690万元不小于应享有A企业可识别净资产公允价值的份额660万

元（2200x30%）,宇航企业不调整长期股权投资日勺初始投资成本。

（2）编制宇航企业2023年度长期股权投资有关的账务处理。

5月1日，通过利润分派方案时：

借：应收股利60

贷：长期股权投资——A企业（成本）60

6月5H收到股利时：

借：银行存款60

贷：应收股利60

2023年末，宇航企业的账务处理：

借：长期股权投资——A企业（损益调整）127.5｛［470—（700/10-500/10）一（135-

110）Jx30%）

贷：投资收益127.5

借：长期股权投资一A企业（其他权益变动）18（60x30%）

贷：资本公积——其他资本公积18

（3）编制宇航企业2023年末编制合并财务报表时对A企业股权投资的调整分录。

宇航企业在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益基础上

进行调整：

借：营业收入40.5(135x30%)

贷：营业成本33（110x30%）

投资收益7.5

（4）编制宇航企业2023年度长期股权投资有关的I账务处理以及编制合并财务报表时对A

企业股权投资H勺调整分录。

借：长期股权投资——A企业（损益调整）II5.5{1580-(700/10-500/10)一(6()0-

400）+（135-110）]x3（）%（

贷：投资收益115.5

宇航企业在合并报表中作如下调整分录：

借：长期股权投资——A企业（损益调整）60[(600-400)x30%]

贷：存货60

（5）编制宇航企业2023年度长期股权投资有关的账务处理以及编制合并财务报表时对A

企业股权投资H勺调整分录，

借：长期股权投资——A企业（损益调整）132{1340-（700/10-500/10）+（600-

400)x60%]x30%)

贷：投资收益132

宇航企业在合并报表中作如下调整分录：

借：长期股权投资——A企业（损益调整）24[（600-400）x40%x30%]

贷：存货24

2

[答案]（1）阐明甲企业专门借款费用开始资本化的时点，并阐明理由：

开始资本化的时点为2009年10月1日。2009年10月1日正式动工且支付工程进度款，符

合开始资本化条件。

（2）计算各年闲置借款资金日勺收益：单位：万元

日期