商品企业基础流通会计12

卓茂荣制作

项目八：其

他

业

务

的

核

算

知识目标

领会代购代销、出租商品、周转材料、包装物以及低值易耗品的含义，掌握代购费用的三种分摊方式，掌握周转材料、包装物、低值易耗品的摊销方式。卓茂荣制作能力目标

能够独立完成不同费用分摊方式下代购代销业务的账务处理；能够独立完成出租商品业务的账务处理；能够独立完成周转材料、包装物、低值易耗品在购进、领用、摊销、报废等环节的账务处理。

项目八：其

他

业

务

的

核

算

卓茂荣制作

结合出租商品、周转材料、包装物、低值易耗品等经济业务，进行低碳教育，反对商品过渡包装和资源浪费。思政目标

项目八：其

他

业

务

的

核

算

任

务1：代购代销商品的核算

代购商品的核算

代购商品是收购企业委托其他单位代为收购指定商品的经营活动。代购商品的委托方和受托方应订立合同，确定代购商品的品种、质量、数量、单价、费用负担、手续费标准、交接货方式及货款结算方式等事项。

按代购费用分摊方式的不同，委托代购可以分为实报实销、定额包干和作价交接三种。

借:物资采购—某商品（含代购费用）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷:银行存款

应收账款—某受托代购公司

任

务1：代购代销商品的核算

代购商品委托方的核算一、代购费用实报实销的账务处理1.汇出收购资金

借:应收账款—某受托代购公司

贷:银行存款2.收到代购清单，补付货款及代购费用

任

务1：代购代销商品的核算

一、代购费用实报实销的账务处理3.代购商品验收入库

⑴进价金额核算法

借：库存商品（进价=收购价+实报实销的代购费）贷：物资采购—某商品（含代购费用）⑵售价金额核算法

借：库存商品（售价）贷：物资采购—某商品（含代购费用）

商品进销差价代购商品委托方的核算

任

务1：代购代销商品的核算

一、代购费用实报实销的账务处理二、代购费用定额包干的账务处理

代购费用定额包干的会计分录与代购费用实报实销的会计分录，在借贷方向和科目运用上是相同的，只是金额不同。

代购商品进价=收购价+定额包干的代购费用代购商品委托方的核算

任

务1：代购代销商品的核算

代购商品委托方的核算一、代购费用实报实销的账务处理二、代购费用定额包干的账务处理三、代购费用作价交接的账务处理作价交接，视同一般购进，不再详述。

任

务1：代购代销商品的核算

代购商品受托方的核算一、代购费用实报实销的账务处理1.收到汇入代购资金（含代购费用）

借:银行存款

贷:应付账款—某委托代购公司2.支付代购价款

借:应付账款—某委托代购公司

贷:银行存款

任

务1：代购代销商品的核算

一、代购费用实报实销的账务处理3.支付代购费用

4.与委托方结清代购款项

借:应付账款—某委托代购公司

贷:银行存款（或库存现金）

委托方补付款，会计分录与1相同；归还委托方多付款，会计分录与1相反。代购商品受托方的核算

任

务1：代购代销商品的核算

代购商品受托方的核算一、代购费用实报实销的账务处理二、代购费用定额包干的账务处理1.收到汇入代购资金，分录与“代购费用实报实销”相同

2.付代购商品款，分录与“代购费用实报实销”的相同

3.支付代购费用

借:其他业务成本

贷:银行存款（或库存现金）

任

务1：代购代销商品的核算

一、代购费用实报实销的账务处理二、代购费用定额包干的账务处理1.收到汇入代购资金，分录与“代购费用实报实销”相同

2.付代购商品款，分录与“代购费用实报实销”的相同

3.支付代购费用

4.结清代购款，会计分录与“代购费用实报实销”的相同

5.结转定额包干代购费用

借:应付账款—某委托代购公司

贷:其他业务收入代购商品受托方的核算提

示：

“代购费用定额包干”方式下与“代购费用实报实销”方式下，除

支付代购费用和结转代购费用之外的同类业务，其账务处理也是相同的。

任

务1：代购代销商品的核算

一、代购费用实报实销的账务处理二、代购费用定额包干的账务处理三、代购费用作价交接的账务处理作价交接，视同一般购进，不再详述。代购商品受托方的核算

任

务1：代购代销商品的核算

代销商品的核算

企业为了扩大销售，委托其他单位或个人代销本企业的商品。委托方与受托方应签订代销合同，确定代销商品的品种、数量、质量、代销价格、代销手续费标准、结算时间、结算方式和违约责任等事项。

按代销货款和手续费结算方式的不同，委托代销可以分为视同自购自销方式、收取手续费方式二种。

任

务1：代购代销商品的核算

代销商品委托方的核算一、受托方“视同自购自销”方式下委托方的核算1.发出商品给受托方

借:委托代销商品—受托方

贷:库存商品—某商品2.收到代销单位报送的代销清单借:应收账款—受托方

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

任

务1：代购代销商品的核算

代销商品委托方的核算一、受托方“视同自购自销”方式下委托方的核算1.发出商品给受托方

2.收到代销单位报送的代销清单3.结转已销的代销商品成本借:

主营业务成本

贷:委托代销商品—受托方

任

务1：代购代销商品的核算

代销商品委托方的核算二、受托方采用“收取手续费”方式下委托方的核算1.发出商品给受托方

（与“视同自购自销”方式相同）2.收到代销单位报送的代销清单借:应收账款—受托方

销售费用—手续费

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）3.转已销代销商品成本（与“视同自购自销”方式相同）

任

务1：代购代销商品的核算

代销商品受托方的核算

受托单位应当设置“受托代销商品”和“代销商品款”等账户进行会计核算。一、采用“视同自购自销”方式下受托方的核算1.受托方收到代销商品，根据入库单等编制记账凭证

⑴进价核算法下的会计分录借:受托代销商品—委托方（接受价）

贷:代销商品款—委托方（接受价）⑵售价核算法下的会计分录借:受托代销商品—委托方（零售价）

贷:代销商品款—委托方（接受价）

商品进销差价

任

务1：代购代销商品的核算

代销商品受托方的核算一、采用“视同自购自销”方式下受托方的核算2.受托方出售代销商品，根据代销清单、银行缴款单

⑴进价核算法下的会计分录借:

银行存款

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）⑵售价核算法下的会计分录借:

银行存款

贷:主营业务收入

任

务1：代购代销商品的核算

代销商品受托方的核算一、采用“视同自购自销”方式下受托方的核算3.受托方同时结转已销售的代销商品成本

⑴进价核算法下的会计分录借:主营业务成本（接受价）

贷:委托代销商品—委托方（接受价）⑵售价核算法下的会计分录借:主营业务成本（零售价）

贷:委托代销商品—委托方（零售价）

任

务1：代购代销商品的核算

代销商品受托方的核算一、采用“视同自购自销”方式下受托方的核算4.受托方收到委托方开具的增值税票，无论是进价核算还是售价核算，均应编制如下会计分录

借:代销商品款—委托方（接受价）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷:应付账款—委托方（接受价+进项税额）5.采用售价金额核算法，期末应将增值税销项从含税收入中分解出来，并结转已销受托代销商品的进销差价。

（相关会计分录详见项目四）

任

务1：代购代销商品的核算

代销商品受托方的核算二、采用“收取手续费”方式下受托方的核算1.受托方收到代销商品，根据入库单等编制记账凭证

借:受托代销商品—委托方（零售价）

贷:代销商品款—委托方（零售价）注：代销商品售出后，应编制相反的会计分录。2.受托方出售代销商品，根据代销清单、缴款单等：

借:

银行存款

贷:应付账款—委托方

应交税费—应交增值税（销项税额）

任

务1：代购代销商品的核算

代销商品受托方的核算二、采用“收取手续费”方式下受托方的核算3.受托方收到委托方开具的增值税专用发票：

借:应交税费—应交增值税（进项税额）

贷:应付账款—委托方4.受托方扣除手续费后向委托方支付价税款：

借:

应付账款—委托方

贷:其他业务收入（手续费）

银行存款

任

务2：出

租

商

品

的

核

算

企业将一部分存货的使用权在一时期内转移给消费者，并向消费者收取一定的租金或押金，这部分存货就是出租商品。

任

务2：出

租

商

品

的

核

算

一、账户设置

借方

出租商品（总账）

贷方

出租加商品的实际成本

摊销报废的出租商品金额

尚末摊销报废的出租商品成本明细账按出租商品的类别、品名、规格设明细账

任

务2：出

租

商

品

的

核

算

二、出租商品账务处理1.购进商品用于出租，验收入库时：

借:出租商品—某某商品

贷:在途物资

2.将库存商品转作出租用⑴进价核算法下的会计分录借:出租商品—某某商品

贷:库存商品—某某商品⑵售价核算法下的会计分录借:出租商品—某某商品

商品进销差价

贷:库存商品—某某商品

任

务2：出

租

商

品

的

核

算

二、出租商品账务处理3.收取出租商品租金：

借:

银行存款

其他应付款（从押金中扣除）

贷:其他业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）4.出租商品成本摊销：

借:其他业务成本

贷:出租商品—某某商品5.出租商品收回并报废：

借:原材料—残料（或银行存款）

贷:其他业务成本收回出租商品还可继续使用的，则在备查账中登记。

任

务3：周

转

材

料

的

核

算

周转材料是商业企业用于业务经营、设备维修、劳动保护、办公等方面的材料物资，包装物，低值易耗品及废旧物资等。周转材料是企业非商品存货，多供企业内部使用，除包装物外，一般不随商品流转而转移。周转材料的价值一次或分次转入所服务对象的成本费用中去，企业应设“周转材料”账户，反映周转材料的增减变动及其结存情况。一、周转材料的概述

任

务3：周

转

材

料

的

核

算

二、周转材料的账务处理

1、周转材料的购进

与商品购进一样，周转材料也通过材料采购账户核算，也区分单货同到、单先到货后到、货到单未到三种情形，与项目五批发商品购进情况类同。只是验收入库时，借记“周转材料”而已。

2、周转材料的领用（材料物资一般采用一次摊销）借：管理费用（管理部门领用）销售费用（销售部门使用或为销售商品而用）在建工程（工程建设领用）贷：周转材料—某材料

任

务3：周

转

材

料

的

核

算

二、周转材料的账务处理

3、周转材料的销售（一般不对外销售）

①

取得销售收入

借：银行存款（或应收账款等）贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

②

结转成本借：主营业务成本贷：周转材料—某材料4、周转材料的盘点（账务处理与库存商品盘点基本相同）

任

务4：包

装

物

的

核

算

商业企业的包装物是指用于盛装和包扎商品的物资，包括一次性耗用的包装材料、周转用包装物和储存保管用包装物，但只有周转用包装物才通过“包装物”账户进行会计核算。一、包装物的概述一次性包装材料如纸、铁丝等应在周转材料账户核算储存保管用包装物应在固定资产或低值易耗品账户核算作为商品经营购进的包装物在库存商品账户核算卓茂荣制作

任

务4：包

装

物

的

核

算

二、账户设置借方

包装物（总账）

贷方购进、腾空、回收、盘盈包装物的实际成本

领用、出租出借、出售、摊销和报废、盘亏包装物的实际成本

结存包装物的实际成本明细账

①库存包装物②在用包装物

③包装物摊销④出租包装物⑤出借包装物提示：商企包装物也可在“周转材料-包装物”账户核算卓茂荣制作

任

务4：包

装

物

的

核

算

三、账务处理

（一）包装物增加的核算1.

单独购进的核算借：包装物—库存包装物（买价+采购费用）应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（或应付账款等账户）说明：采购费用数额较小的，直接计入当期损益2.随货购进包装物的核算若单独计价，与“单独购进包装物的核算”相同；不单独计价的，在腾空前不单独核算卓茂荣制作

任

务4：包

装

物

的

核

算

三、账务处理

1、包装物增加的核算3.包装物腾空的核算借：包装物—库存包装物（估计价）周转材料（腾空后只能作材料物资用）

库存现金（出售废旧包装物收到现金）

贷：其他业务收入4.

包装物回收（回收自用的包装物视同单独购进）代其他单位回收的包装物在备查账上登记；回收时垫付的价款在“其他应收款”账户上核算；回收手续费在“其他业务收入”账户核算。卓茂荣制作

任

务4：包

装

物

的

核

算

三、账务处理

（二）包装物减少的核算1.

包装物领用①

因销售业务需要一次领用

借：销售费用贷：包装物—库存包装物（某包装物）②

企业内部周转用领取包装物（交回编相反分录）

借：包装物—在用包装物（某包装物

贷：包装物—库存包装物（某包装物）提示:内部周转并未转移所有权，可不进行账务处理卓茂荣制作

任

务4：包

装

物

的

核

算

三、账务处理

（二）包装物减少的核算2.包装物出售①随同产品出售不单独计价，视同销售需要一次领用

②随同产品出售单独计价（含单独出售）的包装物借:银行存款

贷:其他业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）借:其他业务成本

贷:包装物—库存包装物（某包装物）

确认收入

结转成本

卓茂荣制作

任

务4：包

装

物

的

核

算

三、账务处理（二）包装物减少的核算3.包装物出租出借出租出借包装物都是将包装物提供给客户暂时使用。区别在于：出租包装物是有偿使用；出借包装物是无偿使用。卓茂荣制作

任

务4：包

装

物

的

核

算

三、账务处理（二）包装物减少的核算3.包装物出租出借①一次摊销法

发出包装物

借:其他业务成本（出租）

销售费用（出借）

贷:包装物—某包装物收回出租出借包装物借:周转材料

贷：销售费用（出借）

其他业务成本（出租）卓茂荣制作

任

务4：包

装

物

的

核

算

三、账务处理（二）包装物减少的核算3.包装物出租出借②分次摊销法

发出包装物

借：包装物—出租（或出借）

贷:包装物—库存装物摊销借：其他业务成本（出租）

销售费用（出借）

贷：包装物—包装物摊销卓茂荣制作

任

务4：包

装

物

的

核

算

三、账务处理（二）包装物减少的核算3.包装物出租出借②分次摊销法

收回被租借包装物废料借：包装物—包装物摊销

周转材料（或原材料）

其他业务成本（出租）

销售费用（出借）

贷:包装物—出租（或出借）注：出租出借包装物若回收可用应计入备查簿。卓茂荣制作

任

务4：包

装

物

的

核

算

三、账务处理（三）包装物租借时收取押金的核算1.包装物出租出借时收取押金借：库存现金（或银行存款）

贷:其他应付款—客户名提示：退还押金编制相反的会计分录2.没收押金或以押抵租借：其他应付款—客户名

贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）注：若是直接收取出租包装物租金，则借记银行存款

任

务5：低

值

易

耗

品

的

核

算

一、低值易耗品的概述

低值易耗品是指单位价值较低或者使用年限较短的用具和设备如柜台、贷柜、仪器、玻璃器皿、办公用具等。为了方便管理，有些用具虽然单位价值较高而且使用年限较长，也作为低值易耗品处理，如各种磅秤、非机动车辆等。卓茂荣制作二、账户设置借方

低值易耗品（总账）

贷方购进、调入、盘盈低值易耗品的