《管理会计》第五章例题

《管理会计》笫五章例题

15-1］锋新公司现有得生产力可用于生产A产品或B产品,有关资料如衣5-1所示。

表5-1

锋新公司产品情况表

金额单位:元

项目A产品B产品

销售量9000030000

单位售价2030

制造成本

单位变动成本1620

固定成本3600036000

销售与管理费用

单位变动成本22

固定成本90009000

根据上述资料，可通过两种产品得差量收入与差量成本进行比较，再从中选择最优方案。

解:具体计算如表5-2所示。

表5-2

差量分析表

金额单位:元

摘要A产品R产品差量

差量收入

A产品(90000x20)

B产品(3()000x30)900000

差量成本

A产品(16+2)x90000

B产品Q0+2)x30000960000

差量损益-60000

表5-2得计算结果表明，该公司生产B产品要比生产A产品更为有利，获取得收益要比A

产品多60000元.由于两种产品得固定成木相同，为共同固定成木，因此在计算差量成木时,

可不必考虑。

【例5-2】假定某公司原始设计生产能力为10000机器小时,实际开工率只有生产能力得

70%,现准备将剩余生产能力用来开发B或C新产品。原有产品A及新产品B、C得有关资

料见表5-3。

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《管理会计》笫五章例题

衣5-3

有关产品得资料

金额单位:元

项目ABC

每件定额（机器小时）90605()

单价8510593

单位变动成本758575

固定成本总额30000

要求:根据上述数据作出哪种新产品较为有利得决策。

解：

剩余生产能力=10000x（1-70%尸3000（机器小时）

B最大产量=3000+60=50（件）

C最大产量=3000+50=60（件）

B边际贡献总额=（105-85）x50=1000（元）

C边际贡献总额=（93-75）x60=1080（元）

开发C产品得方案较优,比开发B多获8（）元。

此类新产品决策还用用单位资源边际贡献法来个决策，即通过比较单位资源可提供得边际贡

献得大小来作出评价。单位资源边际贡献计算公式为：

（元/小时）

（元/小时）

生产C产品在一个小时内比生产B产品多创造0、03元，该企业可利用得工时有3000

小时，所以总共可以创造90元（0、03x3000）。

【例5・3】某公司产销B、C、D三种产品，其B、C两种产品盈利,D产品亏损,有关资料如表

5-4所示。

表5R

某公司三种产品得有关资料

项目B产品C产品D产品合计

销售收入40000300002000090000

变动成本24000260001500065000

边际贡献160004000500()25000

固定成本总额110003000600020000

净利润5000100()-10005000

要求:作出D产品应否停产得决策分析（假定D产品亭产后生产能力无法转移）。

从表面瞧,D产品就是亏损产品，如果停产，则企业可减少亏损1000元，即D产品停产后,

该公司得利润将就是6000元（5000+1000）,而不就是现在得5000元,D产品停产对公司有利。

但实际情况并非如此。因为D产品之所以亏损1000元，就是因为它负担了分摊给D得固定

成本6000元。但固定成本就是一种已经存在得，不可避免得成本,与产品D就是否停产这一

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决策无关。如果D产品停产,这部分固定成本则会转移给B、C产品，则该公司得利润将由

5000元减少为0元。因此D产品虽然亏损了，但不应该停产。因为它提供了5000元得边际

贡献，分担/一部分固定成本。

D产品停产使该公司减少净利5000元得计算如表5-5所示

表5-5

某公司D产品停产减少净利计算表

摘要继续生产D产品停产D产品

销售收入200000

变动成本150000

边际贡献50000

固定成本总额60006000

净利润-1000-6000

通过上面得分析可知,D产品还能提供边际贡献，能给企业增加利润，不应停产。

但如果D产品停产后闲置F得生产能力能够转移，如转为生产其她产品,或能将设备对

外出租或销售，就必须考虑继续生产亏损产品得机会成本因素（即转产产品得边际贡献），再对

可供备选方案进行对比分析后再做决定。

【例54】按【例5・3】资料，假定D产品停产后，其生•产设备可以出租给别得单位，每年可获

租金10000元。

要求:回答就是否继续生产D产品。

解:由于继续生产D产品得边际贡献为5000元,小于出租设备可获得得租金10000元（机会成

本）,所以应当停产D产品,并将设备出租（进行转产），可多获利润5000元。

【例5-5】设某公司生产乙产品，年设计生产能力为10000件，单位售价100元,其正常单位成

本构成如下：

直接材料30元

直接人工21元

变动制造费用12元

固定制造费用15元

合计78元

该企业还有30%得剩余牛.产能力未被充分利用。现有一客户订购3000件乙产品，每件只出

价70元。

要求:作出就是否接受该项追加订货得决策分析

根据该例提供得资料，接受这项订货似乎不合算，因为对方出价（70元）低于该产品单位成本

（78元）.但就是这批订货可以利用剩余生产能力讲行生产.不会增加固定成本。固定成本为非

相关成本，只要对方出价高于的位变动成本，即接受该批订货得贡献边际大于0、则这批订货就

是可以接受得。具体分析见表5-6。

表中计算结果表明，接受此项二货可以使该公司增加利润21000元，应该接受该追加订货。

可见，企业在满足正常渠道得销售后,如还有剩余生产能力而又不能转移，对出价低于单位产

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品成本但岛于单位变动成本乂无其她特殊要求得m单,可以接受。

表5-6

差量分析表

金额单位:元

差别收入(300()x70)

差别成本

直接材料(3000x30)90000

直接人工工资(3000x21)63000

变动制造贽用(3000x12)36000

差别利润21000

【例5-6］某公司专门生产甲产品，年设计生产能力7500件，销售单价为300元，正常产销量

6000件,有关成本资料如下：

直接材料120元

直接人工75元

变动制造费用15元

固定制造费用30元

单位制造成本240元

现有某客户要求订购甲产品ISOO件，客户只愿意出价225元-

要求：

(I)判断就是否接受该项订货。

(2)特殊订货得甲产品款式上有些特殊要求,需租用一台专用设备，租金总额为750元。

判断就是否接受该项订货

(3)在(2)得基础上，客户要订货1700件，企业若接受订货，将减少正常销量200件,判断就

是否接受该项订货。

(4)在(2)得基础上，客户要订货1700件，企业若接受订货，将减少正常销量200件,若不接

受追加订货，剩余生产能力可以转移，对外出租可获得租金收入7000元，判断就是否

接受该订货。

解：

(I)特殊订货得=(225・210)x15000=22500(元)

接受特殊订货有利

(2)特殊订货增加收益=22500-750=21750(元)

接受特殊订货有利

(3)特殊订货增加收靛=(225-210)x1700-750-(300-210)x200=6750(元)

接受特殊订货有利

(4)特殊订货增加收益=(225-210)x1700-750-(300-210)x2OO-7OOO=-25O(元)

接受特殊订货不利

【例5-7】假设X公司正在为一个老客户生产制造某种机器。但不幸得就是，该客户因故破

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产了,X公司无法从该客户那里收回其制造投资。到目前为止，制造该机器所发生得成本为兀。

在客户破产之前，公司已受到其支付得设备款元。经X公司市场部人员得广泛调查，得知另

有一家企业愿意出价元订购这一机器。为完成该机器得生产，还需发生下列成本：

（1）材料:过去购入材料成本为60000元，且该材料X公司无其她用途;如果不生产该机器.

可以对外出售，得到残值收入20000元。

（2）增加人工成本80000元。如果不继续生产该机器，这些劳动力可以转到另外一项工

作，并由此产生收入元，发生直接成本元，分摊（吸收）固定成本80000元。

（3）咨询葫用400007r,„如果不继续制造该机器.可以通过向咨询公司缴纳违约金15000

得方式终止咨询。

要求:判断X公司就是否应该接受新用户得订购要求。

根据上述资料，可用相关损益分析法进行分析。先进行与决策有关得相关收入与相关成本得

分析，并分别加以计算，再用相关收入减去相关成本算出相关损猛再进行决策分析。

对该决策得相关成本情况分析如下：

（1）过去收到得货款与已经发生得成本都就是沉落成本，它们不会因现在得决策而改变，

故就是无关成本。因此到目前为I匕已经发生得元成本与收到得元收入都就是“沉落”

项乩所以在本次决策中无需考虑。

<2）同理，过去为购买材料而发生得支付成本也就是无关成本。但就是在本例中,当企业

选择不继续制造该设备得方案时，所得到得残值收入20000元就是该决策得相关成

本。这就是因为它接受该订单与否得决策得影响。如果该决策不发生，该收入就会

发生。

（3）人工成本要考虑接受订单而可能发生得机会成本。在本例中,完成制造工作要发生

得人工成本就是8000D元,由此而产生得机会成本为元（-120000）,因此,决策得相关成

本为（80000+）

（4）为完成制造工作要发生得咨询成本40000,而终止咨询得违约成本为15000元，所以

完成此工作得咨询成衣增量为25000元。这就是决策用相关成本。

综上所述,X公司就是否接受新客户订购要求，要瞧以上相关成本与接受用户订购请求所产生

得收益情况。决策得相关成本与收益汇总见表5-7。

表5-7

相关损益分析表

金额单位:元

继续完成机器制造得收入

相关成本

材料:机会成本20000

人工:支付得工资80000

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机会成本

咨询成本增量25000

相关成本合计

相关损益35000

以上结果表明、X公司应该接受新客户得订购请求，这样公司可以获得35000元得收益。

【例5-8］某公司每年需要甲零件4000件，如从市场上购买，每人进货价包括运杂费30元;若

该公司目前有剩余生产能力可以生产这种零件，预计每个零件得成本数据如下：

直接材料15元

直接人工6元

变动制造费用4元

固定制造费用7元

单位零件成本32元

该公司得车间生产设备如果不自制甲零件，可出租给外厂使用，每月可收取租金1800元。

若该公司得车间自制甲零件，每年需增加专属成本15000元。

要求:为该公司作出自制还就是外购得决策分析。

解：

（-）差别成本分析法

该公司如果自制甲零件，则失去外购方案可获得得潜在利益（全年租金收入），潜在利益应

作为资质方案得机会成本。

（1）自制成本=（15+6+4）x4000+1800x12=（元）

外购成本=30x4000=（元）

差量损失=1600（元）

外购方案要比自制方案节约成本1600元，采用外购有利。

（2）自制成本=15000+25x4000=（元）

外购成本=30x4000=（元）

差量收益=5000（元）

考虑了专属固定成本，自制方案得预期成本比外购方案低5000元,采用自制方案较优。

（-）无差别点分析法

采用无差别点分析法，要先求出外购与自制成本相同得零件数，即成本无差别点,再根据

不同得零件需要量，合理地安排自制或外购。

仍按【例5-7】资料，设自制成本与外购成本相同得零件数为x,

25x+1800xl2=30x

5x=

x=4320（件）

当零件数大于4320件时，外购成本大于自制成本，应自制该零件。

当零件数小于4320件时，外购成本小于自制成本，应外购该零件。

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本例中零件数为4000件，外购成本大于自制成本，应自制该零件。

【例5-9］某公司每年生产甲产品10000件，单位变动成本为12元，单位固定成本为4元，销

售单价为24元。如果把甲产品进一步加工为乙产品，销售单价可以提高到36元，但须追加单

位变动成本8元,专属固定成本1000（）元。

要求:作出该公司甲产品就是否应进一步加工为乙产品得决策。

解:根据上述资料，编制差量分析表，见表5-8

表5-8

差量分析表

金额单位:元

进一步加工方案出售半成品方案差量

差量收入：

进一步加工为乙产品36x10000=

出售甲半成品24x10000=12000()

差量成本：

进一步加工为乙产品

追加变动成本8x10000-80000

追加固定成本10000

小计90000

出售甲半成品090000

差量损益30000

以上计算结果表明,进一步加工为乙产品比直接出售甲产品可多获利30000元，企业应选

择进一步加工得方案。计算分析时注意:甲产品进一步加工前所发生得变动成本与固定成本

都就是无关成本,在决策时不必考虑。

【例5/0】某公司在生产过程中同时生产出甲、乙、丙、丁四种联产品，其中乙、丁两种产

品可在分离后立即出售，也可积蓄加_L后再出售。杓关乙、丁产品得产量、售价及可分成本

资料见表5-9

表5-9

乙、丁产品得有关资料

联产品名称乙产品丁产品

产量（千克）500010000

分离后166

销售单价（元）

加工后2412

联合成本8500024500

单位变动成本144

可分成本（元）

专属固定成本09000

根据以上资料分别编制乙、丁产品得差量分析表，见表5-1（）、表5-11

表5-10

乙产品差量分析表

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《管理会计》笫五章例题

金额单位:兀

继续加工后出售分离后立即出售差量

差量收入

继续加工后出售24x5000=

分离后立即出售16x5000=8000040000

差量成本

继续加工得可分成本14x5000=70000

分离后立即出售成本070000

差量损益-30000

表5-11

丁产品差量分析表

金额单位:元

继续加工后出售分离后立即出售差量

差量收入

继续加工后出售12x10000=

分离后立即出售6x10000=6000060000

差量成本

继续加工得可分成本

追加变动成本4x10000-40000

专属固定成本9000

小计49000

分离后立即出售成本049000

差量损益11000

由表5-10、表5-11得计算分析可知，乙产品分离后应立即出售，因为若继续加工反而会

使企业损失30000元;而丁产品继续加工后出售可使企业多获利11000元，应加工后再出售。

【例5-11】文生公司生产某产品10000件，该产品预计单位变动成本为:直接材料6元，直接

人工4元，变动性制造费用3元;固定成本总额为40000元;预计目标利润为完全成本得10%。

要求:制定该产品得单位销售价格。

解:单位完全成本=6+4+3+40000+10000=17（元）

单位销售价格=17x（l+]0%）=18、7（元）

根据计第,文生公司得产品售价应定为18、7元。

【例5-12】某公司甲产品单位成本资料如下（单位:元）:

直接材料600

直接人工200

变动制造费用100

固定制造费用300

变动销售与管理费用100

固定销售与管理费用100

单位产品成本合计1400

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《管理会计》笫五章例题

要求:采用变动成本加成定价法确定该产品得销售价格，假设该产品预计边际贡献率为

20%。

解:甲产品单位变动成本=500+200+100+100=1000（元）

单位销售价格=1000-（1-20%）=1250（元）

【例5-13】某产品售价20元,现在每月销售240只。产品单位变动成本10元，固定成本400

元。如果价格下降到18元、16元、14元、12元，预计销售量分别增加为310只、390只、

460只、540只。计算应定价多少可使企业利润最高。

表5-12

某产品价格与销售量变动后利润得计算

金额单位:元

销售预计销量变动固定成本增量增量增量

销售收入利润

单价（只）成本成本合计收入成本利润

20240480024004002800-