【老会计经验】营业税税收筹划――建筑安装企业营业税的纳税筹划

【老会计经验】营业税税收筹划一一建筑安装企业营

业税的纳税筹划

营业税的计税原理比较简单，应纳税额等于应税营业额乘以税

率。在决定纳税人应纳营业税额的两个因素中，营业税税率比较

固定，在一般情况下，从税率上节税的可能性很小，只有在特定

条件下才能成为节税的因素，而营业额则要灵活得多，经营双方

可以面议价格，这给纳税人提供了节税的空间。

纳税人的营业额即为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者

销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。如果纳税人采取

较低的定价或者尽量降低价外费用，减少不必要的收费，就可以

降低应纳税额，达到节税的目的。

随着房地产行业的升温，与之相适应的建筑行业也日趋繁荣。

由于建筑业建设周期长、投资大，有总承包、分包和转包等多样

业务运营形式，工作的流动性较大，所以建筑业的税收管理具有

其复杂性和独特性，相应地也为税收筹划提供了空间。

一、建筑工程承包公司的税收筹划

对工程承包公司与施工单位是否签订承包合同，将划归营业税

两个不同的税目，即建筑业和服务业。而建筑业的适用税率为

3%,服务业的适用税率为5%,这就为工程承包公司进行纳税

筹划提供了契机。

根据《中华人民共和国营业税暂行条例》的规定：建筑业的总

承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付

给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。工程承包公司承包

建筑安装工程业务，如果工程承包公司与施工单位签订建筑安装

工程承包合同，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征

收营业税。如果工程承包公司不与施工单位签订承包建筑安装工

程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项

业务则按“服务业”税目征收营业税。

如开泰工程承包公司，某年5月承揽一办公大楼的建筑工程，

工程总造价为1800万元，施工单位为金达建筑公司，承包金额

为1500万元。如果开泰工程承包公司与金达建筑公司签订了分

包合同，则开泰工程承包公司应纳营业税适用3%的税率，应纳

税额为：(1800—1500)×3%=9万元

如果双方未签订分包合同，承包公司只负责组织协调业务，收

取中介服务费，则300万元的收入应属“服务业”税目，适用5%

的税率，此时应纳税额为:300×5%=15万元

签订分包合同，可以使开泰工程承包公司节税：15—9=6万元

二、建筑公司所用原材料的税收筹划

《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》规定，纳税人从

事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额

均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。也就是说，

无论是包工包料工程或是包工不包料工程，营业额均皮包括工程

所用的原材料及其他动力的价款。这就要求企业通过精打细算，

严格控制工程原材料的预算开支，提高原材料及其他材料的使用

效率，从而降低工程材料、物资等的价款，运用合理的手段减少

应计税营业额，从而达到营业税的节税目的。

如果单位建造一栋办公楼，将工程承包给某施工单位。工程承

包金额为800万元，工程所用材料由该单他自行到市场上购买，

材料款为500万元，工程承包金额和材料费合计为1300万元。

如果由施工单位包工包料•，施工单位可到材料生产厂家直接批量

采购，材料款只需400万元，工程承包金额和材料费合计为1200

万元。因止匕，采用包工包料形式，施工企业可节税：1300×3%

-1200×3%=3万元

三、设备安装公司的税收筹划根据《中华人氏共和国营业税暂

行条例实施细则》的规定，纳税人从事安装工程作业，凡所安装

的设备价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款。

这就要求建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备

价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装

企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使其营业额中不包括

所安装设备的价款，从而达到节税的目的。

如某安装企业承包某单位传动设备的安装工程，原计划由安装

企业提供设备并负责安装，工程总造价为250万元，在安装企业

经过税收筹划后，决定改为只负责安装业务，收取安装费50万,

设备由单位自行采购提供。则该安装企业可节税：250×3%

-50×3%=6万元财务会计的

实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一

夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议

要全面地补充各个方面的知识