不同折扣方式销售的税收筹划

在产品销售活动中，为了达到促销的目的，有多种折扣方式,企业有自主选择权。

不同方式下,销售者取得的销售额会有所不同，由此计算交纳的增值税额也有差异。

纳税人可以根据本企业的实际情况,利用税法提供的节税空间,选用适当的方式进行税

收筹划，以实现企业经济效益的最大化。

（一）折扣方式及其区别

折扣方式有:折扣销售、销售折扣、销售折让。

三者的区别在于:折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较

大等原因，而给予购货方的价格优惠，比如购买5件,销售价格折扣10%；购买10件,折扣

20%等；销佻:折扣是指销货方在销售货物或应木兑劳务后,为了鼓励购货方及早偿还货款,而

协议许诺给予购货方的一种折扣优待，比如10天内付款，货款折扣2%：20天内付款,折扣

1%：30天内全价付款；销售折让是指货物销售后，由于其品利1、质量等原因购货方未予退

货,但销货方需给予购货方的一种价格折让。

（二）税法对折扣方式销售的严格界定

1.关于折扣销售:折扣销售的折扣是在实现销售时同时发生的，因此,税法规定,如果销

售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如

果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。折扣销售

仅限于货物价格的折扣，如果销售者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，则该

实物款额不能从销售货物额中减除，且该实物应按增值税条例”视同销售货物”中的“赠

送他人”计算征收增值税，

2、关于销售折扣：由于销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，销售折扣不得从销售额中

扣除。

企业在确定销售额时应把折扣销售和销售折扣严格区分开。

3、关于销售折让：销售折让也是在货物销售后发牛.的，但其实质是销售额的减少，销售折让可以折让后的

货款为销售额。

（三）税收筹划

案例一，八方超市是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：一是商品

八折销售：二是购物满100元，赠送价值20元的商品（购进价格为12元，均为含税价，下同）：三是购物满

100元，返还20元的现金。该超市销售利润率为30%,销售额100元，进价70元，进项税额=70+（1+17%）

X17%=10.17（元）。

超市同样销售100元的商品，选择那种方式最有利呢？（由于城建税和教育费附加对结果影响较小，因此

计算时不予考虑）

方法一：商品八折销售，价值100元的商品售价80元。

增值税=80+（1+17%）X17%-10.17=1.45（元）

应纳税所得额=（80-70）+（1+17%）=8.55（元）

所得税=8.55X33%=2.82（元）

应纳税合计=1.45+2.82=4.27（元）

方法二：购物满100元，赠送价值20元的商品。

销售100元商品应交增值税=100+（1+17%）X17%-10.-7=4.36（元）赠送20元商品视同销售，

应交增值税=<20-12）4-（1+17%）X17%=1.16（元）

赠送20元商品，商场代顾客交个人所得税=20X20%=4（元）

赠送的商品成本和代交的个人所得税不允许税前扣除，应纳税所得额=（100-70）+（1+17%）=

25.64（元）

所得税=25.64X33%=£.46（元）

应纳税合计=4.36+1.16+4+8.46=17.98（元）

方法三：购物满100元返还现金20元。

销售100元商品应交增值税4.36元,代顾客交个人所得税4元，应交所得税8.46元（同卜。

应纳税合计=4.36+4+8.46=16.82（元）

很明显，上述三方案中，方案一最优，企业负担的税金最少。

案例二，某企业与客户签订了销售金额为10万元的合同，约定付款期限30天，如果10天内付款，可享受3%

的价格优惠。

由于企业采取的是销售折扣方式,折扣额不能从销售额中扣除，应计提的增值税销项税额=100000：（1

+17%）X17%=14529.91（兀）.从企业才兑收负担考虑，折扣销售方式优于销售折扣方式，如果企业面对

的是一个信誉良好的客户，货款回收风险较小，可通过修改合同,将销售折扣方式转换为折扣销售方式。

方法一：企业在承诺给予对方3%折扣的同时，将合同中约定的付款期缩短为10天，并将销售额与折扣额

开在同一张发票上，这样按照折扣后的销售额计算的增值税销项税额=100000X（1-3%）4-（1+17%）X

17%=14094.02（元）°企业收入没有降低，且节省了435.89元的增值税。

这种方法的缺点在于，当对方企业没有在10天内付款时，企业会蒙受损失。

方法二：企业主动将合同金额降低为9.7万元，相当于3%折扣后的金额，同时在合同中约定超过10天付

款加收3000元滞纳金。这样，企业收入没有降低，且节省了435.89元的增值税。如果对方未在10天内付款，

企业可向对方收取3000元滞纳金，再以“全部价款和价外费用”，按5万元计算增值税销项税。

此外，税法对开具专用发票后，发生退货或销售折让，视不同情况分别作了以下规定：

（1）购买方在未付款并且未做账务处理的情况下，须将原发票联和税款抵扣联主动退还给销售方。销售

方收到后，如果未将记账联作账务处理，应在该发票联和税款抵扣联及有■关的存根联、记账联上注明“作废”

字样，并依次粘贴在存根联后面，作为扣减当期销项税额的凭证。如果销售方已将记账联作账务处理,可开具相

同内容的红字专用发票。未收到购买方退还的专用发票前，销售方不得扣减当期销项税额。

属于销售折让的，销售方应按