2025年税务师涉税服务实务题及参考答案

2025年税务师涉税服务实务题及参考答案甲公司为增值税一般纳税人，主要从事机械设备制造与销售，2024年度发生以下业务（假设2024年适用增值税税率13%、企业所得税税率25%，无税收优惠政策调整，研发费用加计扣除比例100%，不考虑地方性税费附加）：业务1：1月销售自产A设备50台，合同约定不含税单价20万元/台。其中30台开具增值税专用发票（发票已勾选确认），15台开具增值税普通发票，5台因购买方为小规模纳税人未开具发票。购买方当月支付40台设备货款，剩余10台约定2025年3月支付（甲公司已按合同约定发出全部设备）。业务2：3月将自产B设备2台作为职工福利发放给生产部门核心员工。B设备无同类市场销售价格，成本价12万元/台，成本利润率10%。业务3：5月购进原材料一批，取得增值税专用发票注明金额300万元、税额39万元。该批原材料60%用于生产免税产品C（C产品2024年销售收入500万元，无进项税额分摊问题），30%用于企业职工食堂装修（属于集体福利），10%用于生产应税产品A。业务4：7月因管理不善导致一批库存原材料被盗，该批材料为2024年4月购入，已抵扣进项税额5.2万元（购入时取得专票并勾选），经确认损失材料成本为40万元（含运费成本3万元，运费进项税额已抵扣0.27万元）。业务5：9月向境外关联企业M公司支付专利使用费100万元（含税），取得税务机关开具的《服务贸易等项目对外支付税务备案表》，M公司在境内无机构场所。业务6：全年发生研发费用800万元，其中：直接从事研发活动的人员工资200万元（含“五险一金”40万元），研发用材料费用150万元，研发设备折旧费120万元（该设备2023年12月购入并投入使用，原值300万元，会计上按10年直线法计提折旧，无残值），外聘研发人员劳务费80万元（签订劳务合同并代扣个税），委托境内关联企业N公司研发费用180万元（N公司已提供研发费用明细，其中直接投入费用100万元、人员人工50万元、其他费用30万元），委托境外机构研发费用70万元（取得境外机构收款凭证及相关研发成果证明）。业务7：全年实现会计利润1200万元（已扣除以下项目）：（1）支付高管年度奖金120万元（其中总经理张某奖金50万元，其余为其他高管）；（2）为全体员工购买补充养老保险30万元（职工工资总额800万元）；（3）通过市红十字会捐赠自产A设备1台（成本15万元，同类不含税售价20万元）；（4）支付税收滞纳金5万元，银行贷款罚息3万元；（5）计提坏账准备20万元（年末应收账款余额1000万元，会计上按2%计提，税法允许0.5%）。业务8：12月主管税务机关对甲公司2022年度企业所得税进行检查，发现2022年将应计入收入的价外费用50万元（不含税）挂账“其他应付款”，未申报纳税。甲公司已按税务机关要求补缴增值税6.5万元（50×13%）、企业所得税12.5万元（50×25%），并缴纳滞纳金1.2万元（滞纳天数60天，日加收率0.5‰）。问题及要求：1.计算甲公司2024年增值税销项税额、进项税额转出额、可抵扣进项税额及应纳税额（含代扣代缴增值税）；2.计算甲公司2024年企业所得税税前可扣除的研发费用加计扣除额；3.计算甲公司2024年企业所得税应纳税所得额及应纳税额；4.计算甲公司为总经理张某代扣代缴的2024年工资薪金所得个人所得税（假设张某全年工资收入120万元，专项扣除20万元，专项附加扣除8万元，无其他扣除，奖金选择单独计税）；5.分析甲公司2022年税务检查中补缴税款及滞纳金的处理是否正确，说明理由。参考答案1.增值税相关计算（1）销项税额：业务1：销售A设备50台，纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续或合同约定收款日期（本题合同未明确托收，按发出货物时间确认），无论是否收款均需确认收入。销项税额=50×20×13%=130万元；业务2：将自产设备用于职工福利视同销售，无同类售价按组成计税价格=成本×（1+成本利润率）=12×2×(1+10%)=26.4万元，销项税额=26.4×13%=3.432万元；业务7捐赠：自产设备捐赠视同销售，销项税额=20×13%=2.6万元；合计销项税额=130+3.432+2.6=136.032万元。（2）进项税额转出：业务3：用于免税项目的原材料进项税额需转出=39×60%=23.4万元；用于集体福利的原材料进项税额转出=39×30%=11.7万元；合计转出=23.4+11.7=35.1万元；业务4：管理不善导致原材料被盗，进项税额需转出。材料成本中运费部分进项税额已抵扣0.27万元，原材料部分进项税额=（40-3）×13%=4.81万元（假设原材料适用13%税率），合计转出=4.81+0.27=5.08万元；总进项税额转出=35.1+5.08=40.18万元。（3）可抵扣进项税额：业务3中用于应税产品的原材料进项税额=39×10%=3.9万元；无其他可抵扣进项（业务5代扣代缴增值税可作为进项抵扣）；业务5代扣代缴增值税=100/(1+6%)×6%=5.6604万元（专利使用费属于“现代服务-研发和技术服务”，税率6%），可凭完税凭证抵扣；可抵扣进项税额=3.9+5.6604=9.5604万元。（4）应纳税额=销项税额-（可抵扣进项税额-进项税额转出）=136.032-(9.5604-40.18)=136.032+30.6196=166.6516万元。2.研发费用加计扣除额（1）允许加计扣除的研发费用范围：人员人工：直接从事研发人员工资200万元（含“五险一金”）、外聘研发人员劳务费80万元，合计280万元；直接投入：材料费用150万元；折旧费用：设备原值300万元，会计折旧=300/10=30万元（2023年12月购入，2024年折旧12个月），税法允许加速折旧但本题未提及，按会计折旧30万元；委托境内研发：按实际发生额80%加计扣除=180×80%=144万元（根据财税〔2023〕7号，委托境内研发费用按实际发生额80%计入加计扣除基数）；委托境外研发：可加计扣除金额=min（实际发生额80%，境内符合条件研发费用2/3）。境内符合条件研发费用=280+150+30+144=604万元（委托境内按80%计入后金额），境外可扣除限额=604×2/3≈402.67万元；实际发生额80%=70×80%=56万元＜402.67万元，故境外可加计扣除56万元；（2）可加计扣除的研发费用总额=280+150+30+144+56=660万元；（3）加计扣除额=660×100%=660万元。3.企业所得税应纳税所得额及应纳税额（1）会计利润调整：捐赠调整：视同销售收入20万元应计入收入总额，视同销售成本15万元应计入成本，会计利润已扣除成本但未确认收入，需调增应纳税所得额20-15=5万元；公益性捐赠限额=1200×12%=144万元，实际捐赠支出（按公允价值20万元）≤限额，无需调整；补充养老保险：扣除限额=800×5%=40万元，实际支付30万元，可全额扣除；税收滞纳金5万元不得扣除，调增5万元；银行贷款罚息3万元可扣除；坏账准备：会计计提20万元，税法允许扣除=1000×0.5%=5万元，调增20-5=15万元；研发费用加计扣除调减660万元；（2）应纳税所得额=会计利润1200+视同销售调增5+滞纳金调增5+坏账准备调增15-研发加计扣除660=1200+25-660=565万元；（3）应纳税额=565×25%=141.25万元。4.张某个人所得税计算（1）工资薪金所得（并入综合所得）：全年收入=120万元（工资）；专项扣除=20万元；专项附加扣除=8万元；综合所得应纳税所得额=120-6（基本减除费用）-20-8=86万元；综合所得应纳税额=86×35%-8.592=30.1-8.592=21.508万元（根据综合所得税率表，超过66万至96万部分税率35%，速算扣除数8.592万元）；（2）奖金单独计税（50万元）：500000÷12≈41666.67元，对应税率25%，速算扣除数2660元；奖金应纳税额=500000×25%-2660=125000-2660=122340元；（3）合计代扣代缴个人所得税=215080+122340=337420元。5.税务检查处理分析（1）补缴增值税正确：2022年价外费用未申报收入，属于少计销项税额，应补缴增值税=50×13%=6.5万元；（2）补缴企业所得税正确：少计收入