范海峰会计学课件第4章 会计凭证与会计账簿

第四章会计凭证

与账簿4/29/20261本章主要内容会计凭证原始凭证、记账凭证会计账簿会计账簿的意义和种类会计账簿的设置与登记账簿的结账与对账账簿的登记和使用规则会计账簿的更换与保管4/29/20262会计循环回顾填制记账凭证会计报表编审原始凭证登记账簿试算平衡期末账项调整结账下一个会计循环又开始了！4/29/20263“银广夏”造假案中国证监会于2001年8月3日对广夏（银川）实业股份有限公司（银广夏）正式立案调查。现已查明银广夏通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元，其中1999年1.78亿元，2000年5.67亿元。同时还查明深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反有关法律法规，为银广夏出具了严重失实的审计报告。银广夏1998年之前的财务资料丢失。4/29/20264“安然”会计弊案美国安然（Enron）公司是世界上最大的能源、商品和服务公司之一，2001年11月，在政府监管部门、媒体和市场的强大压力下，安然向美国证监会递交文件，承认做了假账：从1997年到2001年间共虚报利润5.86亿美元，并且未将巨额债务入账。2001年12月8日，向纽约破产法院申请破产保护，该案成为美国历史上最大的一宗破产案；2002年1月，美国司法部正式对安然进行刑事调查，安然的审计师安达信公开承认，他们销毁了大量的文书与证据。4/29/20265想一想？他们为什么销毁凭证？因为凭证记载着公司经济活动的真相4/29/20266思考一个问题日常生活中接触了哪些凭证？4/29/20267第一节会计凭证4/29/20268会计凭证的含义及作用会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，并据以登记账簿的书面证明。会计凭证的作用反映经济业务，提供记账依据审核经济业务合理性和合法性的依据明确经济责任，推行经济责任制4/29/20269会计凭证的种类会计凭证按填制程序和用途的不同原始凭证记账凭证4/29/202610二、原始凭证原始凭证的概念原始凭证的基本要素原始凭证的种类原始凭证的填制要求原始凭证的审核4/29/202611原始凭证概念原始凭证（sourcedocuments）：在交易或事项发生或完成时取得或填制，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况的原始依据。

常见的原始凭证发票、银行支票、汇票、收款单、报销单等材料验收入库单、材料领用单、产品发运单、销售成本计算表、工资表等4/29/202612普通销售发票4/29/202613已填制的销售发票4/29/202614报销单4/29/202615原始凭证的种类（自学,P143）原始凭证按来源分类外来原始凭证自制原始凭证按填制手续分类按格式分类专用凭证通用凭证累计凭证汇总凭证一次凭证按用途分类执行凭证计算凭证通知凭证4/29/202616外来原始凭证4/29/202617自制原始凭证4/29/202618购料业务4/29/202619购料业务4/29/202620购料业务4/29/202621购料业务4/29/202622购料业务4/29/202623购料业务据以上原始凭证，电解铜板的成本为215398.8元（214800+214.8+384），会计分录如下：借：原材料——电解铜板215398.80

应交税费——应交增值税（进项税额）36516

贷:银行存款251914.804/29/202624原始凭证的七要素凭证名称填制日期交易双方单位名称交易内容或事项交易数量与金额经办人签名凭证编号4/29/202625原始凭证的填制要求记录真实：填制在凭证上的内容和数字，必须真实可靠，符合有关经济业务的实际情况内容完整：逐项填写齐全，不得遗漏必须有经办单位和人员的审核与签章4/29/202626书写清楚、规范：原始凭证上的数字和文字，

要字迹清楚、整齐和规范，易于辨认一式几联的发票和收据，必须用双面

复写纸套写，并连续编号阿拉伯数字前面应写人民币符号“￥”，并一个一个地写，不得连笔写所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况下，一律填写到角分无角分的，角位和分位可写“00”，或符号“—”有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“—”代替原始凭证的填制要求4/29/202627原始凭证的审核形式上的审核原始凭证的填制是否合规（参照填制要求）实质上的审核原始凭证所反映的交易或事项是否真实、合法、合理4/29/202628三、记账凭证记账凭证的概念记账凭证的种类记账凭证的基本要素记账凭证的填制要求记账凭证的审核4/29/202629记账凭证记账凭证:会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制，记载经济业务简要内容，确定会计分录，直接作为登记会计账簿依据的书面文件。便于记账、减少差错4/29/202630记账凭证的分类记账凭证按适用性分类通用记账凭证专用记账凭证按填制方法分类单式凭证复式凭证4/29/20263120091021总001提取现金库存现金￥9000090000银行存款

建设银行900002张三通用记账凭证￥900004/29/202632通用记账凭证4/29/202633经济交易与事项收款业务付款业务转账业务记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证！实务中，也可不区分收、付、转记账凭证，而采用通用格式的记账凭证。专用凭证的种类转账凭证：用来记录除现金、银行存款等货币资金以外的其他转账业务的记账凭证。收款凭证、付款凭证：用来反映现金和银行存款收付业务的凭证4/29/202634日期凭证名称经济业务摘要会计科目名称（会计分录）所附原始凭证张数金额（会计分录）相关人员签名记账凭证填制七个基本要素-以通用记账凭证为例凭证编号4/29/202635对记账凭证进行编号，主要是为了方便查找，同时也可防止散失、抽换。收款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或银行存款的增加，会计分录中的借方账户比较单一：要么是现金，要么是银行存款。所以在收款凭证中通常将借方账户独立列示。通过签章，以明确相关会计人员的责任，实施内部牵制制度。通常打“√”表示已经据以登记入账。据以编制记账凭证的原始凭证，须附在记账凭证背面，以便于核查。2007310银行存款收20销售A产品主营业务收入25000000

￥250000002张三李四王麻子4/29/202636付款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或银行存款的减少，所以会计分录中的贷方账户比较单一：要么是现金，要么是银行存款。所以在付款凭证中通常将贷方账户独立列示。购买设备固定资产125000000

￥1250000002张三李四王麻子付202007310银行存款4/29/202637赊购原材料原材料800000√应付账款800000√转2张三李四王麻子2002112￥800000￥8000004/29/202638记账凭证填制的要求以审核无误的原始凭证填制摘要简明扼要会计分录正确注明附件张数连续编制凭证编号空白处划线注销采用专门的错帐更正办法！现金与银行存款之间转换的交易，只填制付款凭证。凭证要素要齐全4/29/202639200464记004原材料应交税费电解铜板5王五

21539880

25191480增值税（进项）

3651600银行存款￥25191480￥25191480购买电解铜板凭证-通用记账凭证填制购入电解铜板张三李四王麻子4/29/202640例4-3某企业2007年8月20日销售材料，增值税专用发票上注明售价200元，增值税34元，现金收讫。另收到职工李三归还借款300.90元，现金收讫。针对例4-3，按借贷记账法编制会计分录如下：

记帐凭证填制举例

–收款凭证借：库存现金234

贷：其他业务收入200

应交税费－应交增值税（销项税额）34借：库存现金300.90

贷：其他应收款300.90由于这些经济交易导致库存现金增加，所以上述会计分录需记载在收款凭证上。4/29/202641库存现金2007820现收0113销售材料收现金其他业务收入销售材料20000柳峰李丹梅雪王雨吴芬￥53490应交税费应交增值税（销项）其他应账款340030090收李三还款李三记帐凭证填制举例-收款凭证√√√4/29/202642记帐凭证填制举例-付款凭证例4-4某企业2007年8月24日向美华公司购买A、B两种原材料，增值税专用发票上注明A材料买价10000元，B材料买价20000元，增值税合计5100元，原材料已经入库，货款已通过银行支付。按借贷记账法编制会计分录如下：

借：原材料－A10000

－B20000

应交税费－应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35100由于这项经济交易导致银行存款减少，所以上述会计分录需记载在付款凭证上。4/29/202643购买材料付款银行存款2007825银付007原材料A材料10000004柳峰李丹王雨吴芬￥3510000梅雪记帐凭证填制举例-付款凭证B材料2000000应交税费应交增值税（进项）5100004/29/202644记帐凭证填制举例-转账凭证例4-6某企业2007年7月25日领用A、B两种原材料用于甲产品的生产，其中A材料领用10500元，B材料领用4000元。按借贷记账法编制会计分录如下：

借：生产成本－甲产品14500

贷：原材料－A10500

－B4000由于这项经济交易属于不涉及现金和银行存款增减变化的转账交易，所以上述会计分录需记载在转账凭证上。4/29/2026452007725转21车间生产领用原材料生产成本甲产品原材料3柳峰李丹王雨吴芬14500001050000￥1450000记帐凭证填制举例-转账凭证A材料B材料400000￥14500004/29/202646记帐凭证的填制—单式记账凭证0101/20102/211生产领用材料生产成本甲产品14500105004000A材料B材料生产领用材料原材料生产成本原材料200782200782（简略）（简略）4/29/202647记账凭证的审核是否附有原始凭证，附件是否齐全会计分录是否正确（借贷方向、会计科目与金额）各个项目是否正确填列4/29/202648会计凭证的传递与保管（自学）会计凭证传递程序会计凭证传递时间4/29/2026494/29/202650按月将会计凭证装订成册4/29/202651第二节会计账簿

账簿的含义和作用，账簿的种类、账簿的设立和登记、登记账簿的规则、错账更正方法、账簿的对账和结账4/29/202652会计账簿的含义与作用会计账簿，简称账簿，是以审核无误的会计凭证为依据，连续、系统、全面地记录各项经济业务的簿籍，它是由许多具有专门格式的账页组成的。

4/29/202653会计账簿的作用4/29/202654会计账簿的种类会计账簿按外形分按账页格式分订本式活页式卡片式按用途分序时账簿分类账簿辅助账簿两栏式多栏式数量金额式三栏式横线登记式普通序时账特种序时账4/29/202655订本式账簿4/29/202656活页式账簿4/29/202657三栏式账簿4/29/202658多栏式账簿4/29/202659多栏式账簿4/29/202660卡片式账簿4/29/202661按用途分按形式分序时账

普通序时账特种序时账分类账

总分类账明细分类账备查账订本账*现金/银行存款日记账*总分类账活页账*明细分类账卡片账*备查账常用的账簿形式4/29/202662账簿的设置和登记日记账：普通日记账、特种日记账（必须设立）总分类账（三栏式）明细分类账（三栏式、数量金额式、多栏式，横线登记式）备查账4/29/202663普通日记账的设置与登记

普通日记账：又称分录簿，序时登记一定时期的全部经济业务的账簿。格式一般为两栏式一般根据记账凭证登记，也可根据原始凭证登记优点为全面反映经济业务，便于机器操作；缺点为不利于分工协作，登记总账的工作量大。适用范围：会计电算化条件下4/29/202664普通日记账的设置与登记登记方法：逐日逐笔登记。普通日记账（两栏式）20××年凭证号数摘要一级科目金额过账月日借方贷方56未付购材料款在途物资50000√应交税费8500√应付账款58500√18还前欠款应付账款58500银行存款58500（略）借方贷方业务发生时间凭证编号业务内容会计分录（分录簿）登记账户标记4/29/202665特种日记账的设置与登记特种日记账：逐日逐笔登记某一类需特别关注的、大量发生的经济业务。主要为现金日记账与银行存款日记账一般采用三栏式的订本账簿日清月结（出纳人员，按日清理，按月结账）4/29/202666库存现金日记账20××年凭证号数摘要对应账户收入付出结余月日51月初余额5006银付2提现银行存款160001650010现付8购办公用品管理费用100006500（略）借方贷方余额根据分录中与“库存现金”账户对应的账户填列根据收、付款记账凭证业务内容填列计算填列登记方法：逐日逐笔登记。特种日记账的设置与登记－银行存款日记账4/29/202667特种日记账登记实例—银行存款日记账例：2006年3月11日，A公司接到开户银行通知：上年向B公司赊销商品的货款8万元已经收到。根据借贷记账法编制分录：

借：银行存款80000

贷：应收账款80000由于是银行存款的收款业务，因此填制银行存款收款凭证。4/29/202668月初余额银行存款866000000借200631应收账款18000000月初余额收回货款8000000收1610000000借借200631311√收回货款8000000收16借87400000031186600000031收16收回货款月初余额874000000应收账款星光公司7000000月初余额收回货款8000000800000015000000收16借借借借20062006313113114/29/202669总分类账的设置与登记总分类账是按照一级会计科目分类开设并登记全部经济业务的账簿一般采用借、贷、余三栏式的订本账或活页账登记可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记也可以把各种记账凭证先进行汇总，编制成汇总记账凭证或科目汇总表，然后一次性地进行登记。4/29/202670总分类账的设置与登记总分类账会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借1200006银付3购入20000〃14000010转5领用5000〃135000……31本月合计4000044000借116000收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证填写记账凭证的种类及编号扼要说明业务内容根据确定的余额方向填写计算填列分别根据借、贷方发生额计算填列根据记账凭证上的日期填写确认金额填列分别根据记账凭证4/29/202671总分类账登记实例例：2006年5月20日，A公司向B公司销售了一批商品，货款8万元已存入银行。根据借贷记账法编制分录：

借：银行存款80000

贷：主营业务收入

80000由于是银行存款的收款业务，因此填制银行存款收款凭证。4/29/20267280000008000000银行存款主营业务收入2006200651月初余额销售商品512收29000000900000017000000520收6收6520销售商品贷借借贷900000000销售商品908000000√4/29/202673明细分类账的设置与登记明细分类账是根据二级会计科目或明细科目设置账户，并根据会计凭证进行详细登记的账簿。明细账是总账的补充说明，通过明细账反映总账的具体内容。4/29/202674适用于成本类、损益类账户适用于“材料”、“库存商品”等存货类账户适用于债权债务、所有者权益账户明细分类账的设置账簿格式三栏式逐日逐笔登记或者定期汇总登记登记方法数量金额式多栏式4/29/202675明细账的登记—三栏式明细分类账会计科目：其他应收款——李新单位：元20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借4006转7报销差旅费

350借506现收5报销差旅费

50平31本月合计400平★账户没有余额时的填写方法0～0～4/29/202676明细账的登记—数量金额式明细分类账

会计科目：原料及主要材料计量单位：元/千克材料名称：G材料最高储备：6000

材料规格：5cm

最低储备：500020××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51月初余额借500210006转4车间领用1002200借400280010转5购入1000220007车间领用50021000借90021800（略）31本月合计400028000360027200借90021800金额——价值量指标数量——实物量指标填写明细账户相关资料★应参照原始凭证登记日期和摘要等填列方法同前4/29/202677明细账的登记—多栏式制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）20××年凭证号数摘要借方合计月日工资福利费折旧费办公费…31月初余额3000420280020064205转5分配工资55005转6提取福利费77015转7购办公用品30031转33提取折旧320031转34分配85001190600050016190按明细账户核算的具体内容设置多个专栏4/29/202678多栏式明细分类账实例－管理费用4/29/202679

材料采购明细账

明细科目:19××年月采购资金限额:记账凭证发票编号收料凭证供货单位名称或采购员姓名材料名称及其规格借方贷方成本差异备注日期编号日期编号数量买价运费其他…合计计划成本其他合计5.105.248018981002√100横线登记式明细分类账实例－材料采购4/29/202680备查账的设置与登记补充登记账簿无固定格式多无记账凭证文字叙述4/29/202681

物资采购备忘录记账凭证发票编号应收数量应收金额收料凭证供货单位名称或采购员姓名材料名称及其规格详细情况备注日期编号日期编号数量金额累计到货数量累计到货金额尚未到货数量尚未到货金额5.1020甲单位K材料1005.2484084060126.1252513653576.2873520100√备查簿实例4/29/202682记账的基本规则账簿的启用规则账簿封面注明单位名称和账簿名称账簿扉页填列“账簿启用表”中途更换记账人员须办理交接手续账页按顺序编号4/29/202683账簿启用表记录内容：启用日期；账簿页数；单位负责人财会主管及记账人员；账簿册数等；加盖公章4/29/202684登记账簿的规则要依据经审核无误的会计凭证的各有关栏次内容登记会计账簿。使用规定的墨水账簿记录要清楚正确，记账的文字和数据要清楚、规范。记账要按页次和行次的顺序连续使用账页账页要办理账页间的转页手续按规定方法更正错误不得任意撕毁，对活页式账簿也不得任意抽换不得采取任意刮擦、挖补、涂改或用褪色药水等方法。4/29/202685空行的处理总分类账会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借1200006银付3购入20000〃14000010转5领用5000〃13500031本月合计4000044000借116000此行空白张清4/29/202686空页的处理总分类账会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日此页空白张清4/29/202687转页手续会计科目：生产成本

摘要借方贷方百十万千百十元角分千百十万千百十元领用材料100000分配人工费60000分配制造费用40000200000过次页账边不准记账账页最后一行的处理4/29/202688转页手续会计科目：生产成本

摘要借方贷方百十万千百十元角分千百十万千百十元200000承前页新账页第一行的处理新账页4/29/202689错账更正方法划线更正法红字更正法补充登记法4/29/202690错账的更正方法划线更正法记账凭证正确记账凭证中会计科目或记账方向出错登账时发生错误导致账簿记录错误记账凭证中金额出错（金额被多记）记账凭证中金额出错（金额被少记）导致账簿记录错误导致账簿记录错误红字更正法红字更正法补充登记法适用情况错账更正方法4/29/202691划线更正法记账凭证没错，但结账前发现账簿上所登记的文字或数字有误更正的步骤：在错误的文字或数字上划一条红线，以表示予以注销将正确的文字或数字用蓝字写在被注销的文字或数字的上方，并由记账人员在更正处盖章。4/29/202692

例：记账员张能在登记“材料”总分类账户时，误将应记入“贷方”栏的金额158932.66元误记为159832.66元，采用划线更正法更正如下：751673415893266张能张能4/29/202693红字更正法基本理念：会计凭证不可以更改记账凭证错误：应借、应贷科目错误更正方法填制一张与错误会计凭证完全相同的红字凭证（红字表示负数）填制一张正确的蓝字凭证将红蓝两张会计凭证登记入账簿4/29/202694

例：5月31日，会计师刘中检查出一笔经济交易“5月9日销售商品68000元但货款暂未收到”，已被编制成“借记‘应付账款’账户68000元、贷记‘库存商品’账户68000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：应付账款库存商品主营业务收入应收账款6800068000680006800068000680004/29/202695红字更正法记账凭证错误：科目没有错，但错误金额大于应记金额更正方法填制一张错误金额超过应记金额部分的红字凭证并登记入账4/29/202696

例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月18日领用原材料2000元用于生产A产品”的经济交易，已被编制成“借记‘生产成本’账户20000元、贷记‘原材料’账户20000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：生产成本原材料20000200006800018000180004/29/202697补充登记法记账凭证错误：所用科目没有错，但所填金额小于应记金额更正方法按正确金额与错误金额之差编制蓝字凭证并登记入账4/29/202698例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月26日领用原材料40000元用于生产A产品”的经济交易，已被编制成“借记‘生产成本’账户4000元、贷记‘原材料’账户4000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误。更正步骤如下：原材料400040006000036000生产成本360004/29/202699总账与明细账的平行登记平行登记规则（自行回顾）平行登记的数量关系总账本期发生额＝明细账本期发生额合计总账期末余额＝所属明细账期末余额合计4/29/2026100账簿的对账对账是为了保证账簿记录的正确性而对账簿记录进行的核对工作。对账的内容原始凭证记账凭证账证核对会计报表账账核对账实核对账表核对4/29/2026101102对账账证核对各种账簿记录与有关会计凭证和记账凭证与所附原始凭证之间的核对。4/29/2026102103对账账账核对各种账簿之间有关记录互相核对，具体核对内容主要有：总分类账各账户借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数核对各明细账户的余额合计数与其有关总账账户余额核对现金日记账和银行存款日记账期末余额与有关总分类账户期末余额核对会计部门各种财产物资明细账期末余额与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账的期末余额核对4/29/2026103104对账账实核对各种财产物资账面结余额与实物结存数额相核对。核对的主要内容：现金日记账账面余额与库存现金实存数额核对；银行存款日记账账面余额与银行实际余额核对；各种材料物资明细分类账账面余额与各种材料物资实际盘存数额相核对；各种应收、应付账款明细账账面余额与有关债务、债权单位的相关余额相核对。4/29/2026104会计账簿的结账结账是指会计期末，将各账户余额结清或结转至下期，使各账户记录工作暂告一段落的过程。通过结账计算出各账户的本期发生额或期末余额，便于编制财务报告。结账按照结账期间的不同，有月结、季结和年结等。经济业务（交易或事项）登记账簿◆A会计期间B会计期间账户有余额时应结转入下期账户中4/29/2026105结账的步骤及方法全部业务入账计算、登记各种账簿的本期发生额和期末余额按照权责发生制的要求进行期末账项调整针对账户的性质对不同账户进行处理对实账户，要结出期末余额，并将其结转计入下一个会计期间，作为下一个会计期间的期初余额；对虚账户，都要全部予以结清，需要编制结账分录。4/29/2026106实账户对于持续经营的企业而言，其资产和对资产的要求权（负债、所有者权益）必然也永续存在。资产、负债、所有者权益类账户：期末一般都会有余额，并随着经营活动的延续而递延到下一个会计期间。因此称为“永久性账户”或“实账户”。4/29/2026107实账户的结转会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日11借1250010转2购入10000〃2250012转10发出4000〃1850024转15发出3000〃15500上年结转本月合计上月结转21借15500100007000

借15500131计算各账户借、贷方的本期发生额和期末余额，并划线结束，将期末余额结转下期

月结的方法4/29/2026108年终结账的方法上年结转结转下年本月合计本年合计本月合计4/29/2026109虚账户收入、费用类账户：为了计算一个期间的经营成果而设立的，称为“暂记性账户”或“虚账户”。收入、费用类账户会计期末经该期间的利润并入所有者权益账户。收入、费用类账户则在期末暂时结束，因此期末无余额，待下一会计期间重新开设，从零开始累积。4/29/2026110虚账户的结清将所有的收入类账户的本期发生额结转至“本年利润”账户贷方，收入账户自身不再有余额。借：“收入类”账户

贷：本年利润借：本年利润

贷：“费用类”账户将所有费用类账户的本期发生额结转至“本年利润”账户借方，费用账户自身不再有余额。4/29/2026111虚账户的结清将“本年利润”账户余额结转至所有者权益类账户“利润分配——未分配利润”（利润表→资产负债表）借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润（盈利）借：利润分配——未分配利润（亏损）

贷：本年利润4/29/2026112结账实例4/29/2026113账簿的更换年初，总账、日记账与大部分明细账都必须更换新账少数明细账（如固定资产明细账及卡片）不必更换旧账年终余额栏加盖“结转下年”新账年初第一行“上年结转”4/29/2026114账簿的保管明确账簿保管工作责任注意日常保管定期归档（总账、明细账和一般日记账——15年；现金、银行存款日记账——25年，涉外和对私改造业务——永久）4/29/2026115本章小结凭证的含义、作用、凭证按照填制程序和用途分类为原始凭证和记账凭证、原始凭证和记账凭证的分类、7个要素、填制和审核要求账簿的含义、作用、分类、错账更正方法账簿的设置和登记、记账规则账簿的对账和结账4/29/2026116作业练习一、练习二4/29/2026117期末账项调整参见课本P309-3154/29/2026118再看“权责发生制”权责发生制又称应计制，是指按照权利和责任的发生时间来判断收入和费用的归属期间。即使没有发生现金的收支，但权利和责任也可能发生变化，从而必须进行账项调整。账项调整使各期的收入和费用在应计的基础上进行配比，从而更正确地计算出各期的盈余。4/29/2026119再看“收付实现制”收付实现制又称现金制，它按照现金的收支时间来判断收入和费用的归属期间。不存在期末账项调整问题优点是简单缺点：无法对收入和费用进行合理的配比，最后的结果仅仅是现金收支净额，而非具有经济含义的“利润”。4/29/2026120交易（transactions）和事项（events）交易：发生在两个不同会计主体之间的价值转移双向交换：资产的买入和卖出单向交易：投资、捐赠事项：发生在会计主体内部各部门之间的资源转移生产车间领用原材料地震导致财产受损等价值形态和数量的变化4/29/2026121情况（circumstances）除交易与事项之外、由经营环境变化造成的价值变动如物价、汇率等的变化对资产或负债产生的影响事先往往难以洞察运用更多的估计价值数量的变化4/29/2026122期末账项调整概述“交易”、“事项”类经济业务：又可称为显性交易，有明显的触发器（交易或事项的发生或完成将自然形成原始凭证），不容易漏记，期末不需要调整“情况”类经济业务：又可称为隐性交易，没有明显的触发标志，需要在期末进行全面的检查4/29/2026123期末账项调整的内涵期末账项调整：在每个会计期的期末，按权责发生制，对未记录的“情况”进行补记，以便合理地反映企业的经营成果。“情况”包括两种与时间有关的企业的收入权利和费用责任的变化：应计收入和预收收入，应计费用和预计费用、固定资产折旧宏观经济环境变化导致企业资产价值发生变化：资产减值损失4/29/2026124应计制带来的账项调整调整事项应计收入预收收入应计费用预付费用估计项目4/29/2026125分类原因例子调整时间预收收入收款在前、赚取在后如：预收定金获得收款权利时调整应计收入赚取在前、收款在后如：应计利息收入、应计租金收入、应计建筑工程收入获得收款权利时调整预付费用付款在前、发生在后如：预付保险费、预付房租、折旧受益时调整应计费用发生在前、付款在后如应付利息受益时调整4/29/2026126应计收入和预收收入调整原因：收入赚取（权利的获取）与实际收到现金的时间发生在不同的会计期间应计收入：本期已赚取，但现金未收到在赚取时确认为收入（应计收入）。应计收入的区分显性交易：日常交易带来的应计收入（产品销售收入）隐性交易：在会计期末调整确认的应计收入（长期服务的销售收入如建筑工程的收入、让渡资产使用权收入）4/29/2026127应计收入

12月1月2月3月应计收入已获得收款权利，确认为本期的收入建筑工程已经完工，价值10万，工程款未收收入确认收入收入服务收入收到工程款10万4/29/2026128应计收入调整示例[例]企业在2007.12.1出租设备一台，合同规定租金每月1000元，租期1个月，将于2008年1月收到租金。2007.12.1出租交易发生时，企业没有发生任何价值变动，因此不做会计分录，仅作出租设备的备查登记。到2007.12.31，出租设备满一个月，这意味着企业已经获得了收取一个月租金的权力。即“情况”已经发生，企业价值已经变化，因此作会计分录如下：

借：其他应收款1000

贷：其他业务收入10004/29/2026129应计收入和预收收入预收收入：前期已收款，但本期赚取在收到现金的时候确认一项负债，在随后的收入赚取时才将原确认的负债确认为收入。预收收入的一个区分显性交易：日常确认的预收收入（产品销售收入）隐性交易：在会计期末调整确认的预收收入（长期服务的销售收入如建筑工程的收入、让渡资产使用权收入）4/29/2026130预收收入图解

11月12月2月3月预收收入收到现金时作为负债预收工程定金10万收入确认收入收入服务收入

12月1月2月3月应计收入建筑工程已经完工，工程款未收，确认10万收入收入确认收入收入服务收入收到工程款10万与应计收入比较工程开工且完工，价值10万已经取得收款权利，确认为收入4/29/2026131应计收入调整示例

【例】笃信咨询公司在2003.1.1借给ABC企业30000元，利率4%，3年后一次还清本息。在2003.12.31、2004.12.31，笃信公司都应作以下调整分录：借：应收利息1200

贷：财务费用12004/29/2026132预收收入调整示例【例】宏信建筑公司于3月初预收定金6000元，到年末，完成了部分工程，价值2000元。预收货款时，作日常会计分录如下：

借：预收账款2000

贷：主营业务收入2000借：银行存款6000

贷：预收账款6000第一年年末，作调整会计分录如下：4/29/2026133应计费用与预付费用调整原因：费用的承担（受益原则）与实际支付现金的时间在不同会计期间应计费用：现金尚未支付，但本期受益（责任）在发生时确认为费用核算科目：预提费用或财务费用等应计费用的一个区分显性交易：日常交易带来的应计费用（所欠职工工资）隐性交易：在会计期末调整确认的应计费用，即长期服务的购买费用（建筑服务）、资产使用权费用（利息支出、租金支出等）4/29/2026134应计费用调整实例

借：财务费用1

000

贷：应付利息1

000【例】7月31日，宏信公司为采购原材料开立了一张承诺6个月后付款的票据（应付票据），面值30000元，利率为8%。出票时，尚未发生任何利息，不做关于利息的会计分录。年末，作调整会计分录如下：4/29/2026135应计费用与预付费用预付费用：现金已支付，本期未受益在现金支出时确认一项可以收回的权利，在受益期间再确认为一项费用。核算科目：待摊费用或其他应收款预付费用的一个区分日常交易带来的预付费用：预付下一年水电费，购置固定资产支出在会计期末调整确认的预付费用：预付长期服务的购买费用如预付建筑工程费用、预付资产使用权费用如预付下一年的租金4/29/2026136预付费用调整举例【例】宏信公司12月1日预付一年房租12000元预付房租时，现金流出企业，作日常会计分录如下：

借：管理费用1

000

贷：其他应收款1

000借：