《税法》课件-4.1企业所得税的纳税义务人

企业所得税的纳税义务人精品在线开放课程--

《税法》项目组企业所得税的纳税义务人一、基本规定《企业所得税法》第一条规定，除个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法外，凡在我国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业），为企业所得税的纳税人，依照本法

规定缴纳企业所得税。企业所得税的纳税义务人需要注意的几个问题：现阶段，仅指中国大陆地区企业所得税的纳税义务人思

考

题

一甲企业为在我国注册成立的企业，将自己生产的

一台生产设备出租给乙国某公司使用，取得的年租金入100万元，是否需要向我国缴纳企业所得

税？一A公司为在甲国注册成立的企业，将自己的

生产设备出租给我国境内B公司使用，B公司支付给A公司年租金100万元，是否

需要向我国缴纳企业所得税？思考题二企业所得税的纳税义务人税收管辖权文一个国家以地域的概念作为其行使征税权力所遵循的原则。又称属地原则。特别提醒：我国目前采用的是属地兼属人的原则一个主权国家在税

收管理方面所行使

的在一定范围内的

征税权力，是国家

主权的重要组成部

分。一

国政府以人的概

念作为其行使征税

权力所遵循的原则。

又称属人原则。居民管辖权地域管辖权二、分类非居民企业境内成立

境外成立境外经营，境内未设立机构或者场所，

但有来源于中国境内的所得企业所得税的纳税义务人属地兼属人境外经营，境内设立机构

或者场所境内经营

境内经营居民企业境外成立，境外成立，【单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于非居民企业的表述中，正确的是（

）。A.在境外成立的企业均属于非居民企业B.在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业C.

依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业属于非居民企业D.依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业属于非居民企业课堂速练企业所得税的税率精品在线开放课程--

《税法》项目组企业所得税的税率优惠税率基本税率

二一居民企业在中国境内设立机构、场所，

且所得与机构、场所有实际

联系的非居民企业一、基本税率二、优惠税率20%（10%）优惠税率2:国家重点扶持的高新技术企业15%

拥有核心自主产权科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例高新技术企业认定管理办法规定的其他条件高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例

研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围特征二、优惠税率二、优惠税率满足条件优惠税率3:小型微利企业20%年度应纳税所得额不超过300万元，从业人数不超过300人，资产总额不超过5000万元。从事国家非限制和禁止行业二、优惠税率注意1

、从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和

企业接受的劳务派遣用工人数。2

、从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平

均值确定。具体计算公式如下：季度平均值=

(季度初+季度末)

÷2全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4企业所得税应纳税所得额的计算公式精品在线开放课程--

《税法》项目组企业所得税应纳税所得额的计算公式会计利润应纳税所得额会计利润是指企业在一定期间的经营成果，我国在利润表中采用多步式计算，营业利润、利润

额题、净利润。应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除和允许弥补的以前年度亏损后的余额。企业所得税以企业应纳税所得额为计税依据。企业所得税应纳税所得额的计算公式案

例

一案例二

业二产品销售收入1000万元，产品销售成本600万元，因为违法经营被相关部门处以罚款5万元。甲企业产品销售收入1000万元，产品销售成本

700万元，国债利息收入10万元。企业所得税应纳税所得额的计算公式案

例

一案例二会计利润=

1000-600-5=395万元会计利润=

1000-700+10=310万元企业所得税应纳税所得额的计算公式一、直接计算法在直接计算法下，企

每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许

补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-

以前年度亏损企业所得税应纳税所得额的计算公式采用直接计算法：案

例

一应纳税所得额=

1000-600=400万元应纳税所得额=

1000-700=300万元案例二企业所得税应纳税所得额的计算公式二、间接计算法在间接计算法下，是在会计利润总额的基础上加或者减按照税法规定调整的项目金额后，即为应纳税所得额。应纳税所得额

=会计利润总额

+纳税调整增加额-纳税调整减少额

学习重点企业所得税应纳税所得额的计算公式采用间接计算法：案

例

一应纳税所得额=395+5=400万元应纳税所得额=310-

10=300万元案例二企业所得税的不征税收入和免税收入精品在线开放课程--

《税法》项目组企业所得税的不征税收入和免税收入收入总额股息、红利等权益性投资收益利息收入租金收入销售货物收入提供劳务收入让渡资产使用权收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入企业所得税的不征税收入和免税收入经常容易混淆的两类收入从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、

不负有纳税义务并不作为应

纳税

所得额组成部分的收入。属于企业的应税所得

，但是按照《企业所得税法》的规定免予征收企业所得税的收入。免税收入企业所得税的不征税收入和免税收入不征收收入区别与免税收入的对比不同点：①不征税收入从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益②免税收入属于企业营利性活动带来的经济利益相同点：

最终都不需要缴纳企业所得税企业所得税的不征税收入和免税收入一、不征税收入的内容不征税收入1.财政拨款3.

国务院规定的其他不征税收入2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金企业所得税的不征税收入和免税收入3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、

场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益1.

国债利息收入4.符合条件的非营利组织的收入2.

符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税收入二、免税收入的内容企业所得税的纳税义务人注意1

、国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。2

、国债利息收入免税；国债转让收入不免税。3

、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得

的投资收益。企业所得税的纳税义务人注意4

、股息、红利等权益性投资收益不包括连续持有居民企业

公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。5

、非营利组织应同时满足相关条件，符合条件的非营利组

织的免税收入主要有：（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（2）除财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；（3）按照省级以上民政、

财政部门规定收取的会费；（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。【单选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业的下列收入中，属于不征税收入的是（

）。A.财政拨款

B.租金收入C.产品销售收入

D.

国债利息收入【解析】正确答案A

。企业所得税法律制度规定财政拨款和依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金为不征税收入。选项B、C、D均不属于此范围。课堂速练准予扣除项目的标准精品在线开放课程--

《税法》项目组企业所得税准予扣除项目的标准（1）职工福利费职工工会经费职工教育经费扣除原则：按标准扣除，未超过标准的按实际发生数额扣除，超过扣除标准

的只能按标准扣除。一、三项经费的基本内容采用间接计算法计算时将实际发生额与扣除标准进行比较企业所得税准予扣除项目的标准（1）企业所得税准予扣除项目的标准（1）（一）职工福利费税法规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。指企业按照实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险、医疗保险费、失业保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。二、三项经费的税前扣除标准工资薪金总额课堂速练案

例一职工福利费税前扣除标准=100

×

14%=14万元税前扣除标准（14万元）

＞实际发生额（13.5万元）不需要调整，应纳税所得额=20万元甲企业2023年度，实际发放的工资总额为100万元，实际发生的职

工福利费为13

.5万元，当年企业实现会计利润20万元。不存在其他

纳税调整项目。解析课堂速练案例二职工利费税前扣除标准=100

×14%=14万元税前扣除标准（14万元）

＜实际发生额（15万元）标题按差额做纳税调增，故应纳税所得额=20+1=21（万元）甲企业2023年度，实际发放的工资总额为100万元，实际发生的职

工福利费为15万元，当年企业实现会计利润20万元。不存在其他纳税调整项目。解析企业所得税准予扣除项目的标准（1）（二）职工工会经费税法规定：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分,准予扣除。案例三职工工会经费的税前扣除标准=

100

×

2%=2万元税前扣除标准（2万元）

＞实际发生额（1.

5万元）不需要调整，应纳税所得额=20万元甲企业2023年度，实际发放的工资总额为100万元，实际发生的职工工会经费为1.

5万元，当年企业实现会计利润20万元。不存在其他纳税调整项目。解析甲企业2023年度，实际发放的工资总额为100万元，实际发生的职工

工会经费为3.

5万元，当年企业实现会计利润20万元。不存在其他纳税调整项目。职工工会经费的税前扣除标准=

100

×

2%=2万元税前扣除标准（2万元）

＜实际发生额（3.

5万元）按差额做纳税调整项目，故应纳税所得额=20+1

.5=21.5（万元）企业所得税准予扣除项目的标准（1）解析案例四企业所得税准予扣除项目的标准（1）（三）职工教育经费税法规定：企业发生的职工教育经费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不

超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转

扣除。同职工福利费和职工工会经费，不再赘述。当年度的计算与调整企业所得税准予扣除项目的标准（

一）职工教育经费的税前扣除标准=

100

×

8%=8万元税前扣除标准（8万元）

＜实际发生额（10万元）按差额做纳税调整项目，故应纳税所得额=20+2=22（万元）案例五甲企业2022年度，实际发放的工资总额为100万元，实际发生的职工教

育经费为10万元，当年企业实现会计利润20万元。不存在其他纳税调整

项目。解析企业所得税准予扣除项目的标准（1）案例六第二年度职工教育经费的税前扣除标准=200

×

8%=16万元第二年度税前扣除标准（16万元）＞实际发生额（1万元）结合2022年度未在税前扣除的部分，第二年度应纳税所得额=20-2=18万元。承上例，若甲企业2023年度，实际发放的工资总额为200万元，实际发

生的职工教育经费为1万元，当年企业实现会计利润20万元。不存在其他纳税调整项目。解析应纳税所得额的计算——准予扣除项目及标准（2）精品在线开放课程--

《税法》项目组广告费和业务宣传费的扣除标准公益性捐赠的扣除标准目录CONTENTS业务招待费的扣除标准123

一、

业务招待费的扣除标准1、

销售（营业）

收入=主营业务收入+其他业务收入+税法上确认的视同销售收入不包括“营业外收入”2、

发生额>扣除限额

，按限额扣除；发生额<扣除限额

，按发生额扣除。min{发生额*60%

，销售（营业）

收入的5‰}

业务招待费扣除限额注1.销售（营业）

收入=主营业务收入+其他业务收入

+税法上确认的视同销售收入不包括“营业外收入”2.如分别给出“广告费”“业务宣传费”金额

，必须合并计算扣除限额。3、

发生额>扣除限额

，按限额扣除

，超过限额部分

，准予以后年度扣除；发生额<扣除限额

，按发生额扣除。

二、广告费和业务宣传费的扣除标准销售（营业）收入*15%注广告费和业务宣传费扣除限额

三、

公益性捐赠的扣除标准1、

公益性捐赠——企业通过公益性社会团体或者

县级以上人民政府及其部门进行的捐赠。“直接”向受赠人的捐赠不允许税前扣除。

2、

发生额>扣除限额

，按限额扣除；发生额<扣除限额

，按发生额扣除。

公益性捐赠利润总额*12%扣除限额注

总结应纳税所得额扣除项目及标准（2）发生额>扣除限额

，按限额扣除；发生额<扣除限额

，按发生额扣除。业务招待费扣除限额

=min{发生额*60%

，销售（营业）

收入的5‰}广告费和业务宣传费扣除限额

=销售（营业）

收入的15%公益性捐赠扣除限额

=利润总额*12%【单选题】某企业实现销售收入为1000万元

，发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出6万元。

已知在计

算企业所得税应纳税所得额时

，企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出

，按照发生额的60%扣除

，但最高不得超过当年销售（营业）

收入的5‰

，该企业在计算年度应纳税所得额时

，

准予扣除业务招待费的下列计算中

，正确的是（

）。A.6（万元）B.6×60%＝3.6（万元）C.（

1000－60）

×5‰

＝4.97（万元）D.

1000×5‰＝5（万元）【答案】

B【解析】业务招待费扣除限额=min{6*60%

，

1000*5‰}=3.6万元<6万元

，

准予扣除的业务招待费为3.6万元。【单选题】甲企业取得销售收入3000万元

，广告费支出400万元

，

上年结转广告费60万元。

根据企业所得税法律制度的规定

，

甲企业准予扣除的广告费是（

）万元。A.460B.510

C.450

D.340【答案】

C【解析】广告费扣除限额=3000×15%=450<当年实际发生额400+上年结转广告费60=460

，

准予扣除的广告费为450万元。

课堂速练【计算题】某企业将两台重型机械设备通过市政府捐赠给贫困地区用于公共设施建设。

“营业外支出

”中已列支247.6万元。当年会计利润1000万元。要求：计算上述业务可以扣除捐赠支出。『解析』公益性捐赠的扣除限额=1000×12%=120（万元）247.6>120

，可扣除120万元。

课堂速练不得扣除的项目精品在线开放课程--

《税法》项目组不得扣除的项目向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费用，准予在税前扣除。不得扣除项目(9个)不得扣除的项目

不得扣除项目(9)超过规定标准的捐赠支出与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出未经核定的准备金支出企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非

银行企业内营业机构之间支付的利息与取得收入无关的其他支出课堂速练【单选题】根据企业所得税法律制度的规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，可以扣除的项目是

(

)

。A.

向投资者支付的股息B.税务机关的罚款C.人民法院的罚金D.合同违约金【答案】D【多选题】根据企业所得税法律制度的规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的有(

)

。A.

向客户支付的合同违约金B.

向税务机关支付的税收滞纳金C.

向银行支付的逾期借款利息D.

向公安部门缴纳的交通违章罚款【答案】AC税收优惠精品在线开放课程--

《税法》项目组惠优税收2

、减计收入3

、加计扣除8

、减半征收7

、免征税额4

、抵扣应纳税所得额5

、税率优惠（前面已讲）1

、免税收入（前面已讲）6

、抵免应纳税额9

、三免三减半10

、加速折旧税收优惠税收优惠以《资源综合利用企业所得税优惠

目录》规定的资源作为主要原材料，

生产国家非限制和禁止并符合国家

和行业相关标准的产品取得的收入，

减按90%计入收入总额1、三新（新技术、新产品、新工艺）

研发费用，未形成无形资产的，加计扣除100%；

形成无形资产的，200%摊销。2、残疾职工工资，加计扣除100%。创投企业投资于未上市的中小高新

技术企业2

年

以上

的

，

可

以按

照其

投资额的70%在股权持有满2年的

当年抵扣“应纳税所得额”；当年不足抵扣的，可以在以后纳税

年度结转抵扣。企业“购置并实际使用”“环境保护、

节能节水、安全生产”等专用设备的，

投资额的10%”抵免应纳税额；当年不足抵免的，可以在以后5个

纳税年度结转抵免。抵扣应纳税所得额加计扣除抵免应纳税额减计收入税收优惠免征税额（农、林、牧、渔）

①蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、

棉花

、麻类

、糖料

、

水果

、

坚果的种

植；②农作物新品种的选育；③中药材的种植；④林木的培育和种植；⑤牲畜、家禽的饲养；⑥林产品的采集；⑦灌溉、农产品初加工、兽医、农技

推广、农机作业和维修等农、林、牧、

渔服务业项目；⑧远洋捕捞。减半征收

①花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；②海水养殖、

内陆养殖。1

、

企业从事国家重点扶持的

“

公共基础

设施

”

项目的投资经营所得

，

自项目取得

第一

笔生产经营收入所属纳税年度起，第

1年至

第3年免征，第4年至第6年减半征收。

企业承包经营、承包建设和内部自建自用的，

不得享受。2

、

企业从事符合条件的

“

环境保护

、节

能节水

”

项目的所得

，

自项目取得第一笔

生产经营收入所属纳税年度起

，第1年至

第3年免征，第4年至第6年减半征收。固定资产①技术进步，产品更新换代较快②常年处于强震动、高腐蚀状态。可采取缩短折旧年限（最低折旧年限不得

低于法定折旧年限的60%）

或者采取加速

折旧方法（双倍余额递减法或者年数总和法）三免三减半加速折旧应纳税额计算案例精品在线开放课程--

《税法》项目组应纳税额的计算应纳税所得额纳税调增

（减）应纳（所得）税额=应纳税所得额*税率（25%/10%/15%/20%）应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额(间接法)纳税调整/纳税调减会计

利润项目不得扣除项目a会计（会计利润A）已扣除a（

-a）纳税调增or纳税调减纳税调增a（

+a）税法（应纳税所得额）不得扣除（

-0）各项费用b已扣除b（

-b）纳税调增b-c{+（b-c

）}扣除一部分（

-c）发生额b>扣除限额c已扣除b（

-b）无须调整扣除b（

-b）发生额b<扣除限额c免税收入d已加上（+d）纳税调减d（

-d）免税（+0）加计扣除项目e

以三新的研发费

用为例。已扣除e（

-e）纳税调减e*100%（

-e*100%）加计扣除（

-e-e*100%）应纳税所得额=会计利润A+a+（b-c

）-d-e*100%应纳税额的计算应纳税额的计算【例】甲企业为增值税一般纳税人，当年取得销售收入8800万元，销售