(2025年)国际税收抵免习题及答案

(2025年)国际税收抵免习题及答案一、直接抵免计算题中国居民企业甲公司2025年境内应纳税所得额为5000万元，适用25%企业所得税税率。甲公司在A国和B国分别设有分支机构（均为直接持股的分公司），2025年经营情况如下：A国分支机构：当年应纳税所得额1000万元，按A国税法缴纳企业所得税200万元（A国企业所得税税率20%）；B国分支机构：当年应纳税所得额800万元，按B国税法缴纳企业所得税240万元（B国企业所得税税率30%）。要求：计算甲公司2025年境内外所得应向中国缴纳的企业所得税额（不考虑税收饶让，分国计算抵免限额）。答案：1.计算甲公司2025年全球应纳税所得额：全球应纳税所得额=境内所得+A国分支机构所得+B国分支机构所得=5000+1000+800=6800万元。2.计算中国境内外所得按中国税率计算的应纳税总额：应纳税总额=6800×25%=1700万元。3.分国计算抵免限额：（1）A国抵免限额=（中国境内外应纳税所得额×A国分支机构所得占比）×中国税率=（1000/6800）×1700=250万元；或简化公式：抵免限额=境外所得×中国税率=1000×25%=250万元（因境外所得单独计算时，限额为境外所得按中国税率计算的税额）。（2）B国抵免限额=800×25%=200万元。4.确定实际可抵免税额：A国：已缴税款200万元≤抵免限额250万元，可全额抵免200万元；B国：已缴税款240万元>抵免限额200万元，仅可抵免200万元，超过部分240-200=40万元可在以后5个纳税年度内，用B国抵免限额的余额结转抵补。5.甲公司2025年应向中国缴纳企业所得税额：应纳税额=1700200（A国抵免）200（B国抵免）=1300万元。二、间接抵免计算题（单层子公司）中国居民企业乙公司2025年境内应纳税所得额为4000万元，适用25%企业所得税税率。乙公司持有C国丙公司30%股权（符合间接抵免持股比例要求）。2025年丙公司实现应纳税所得额2000万元，按C国税法缴纳企业所得税500万元（C国企业所得税税率25%），税后利润1500万元中，向乙公司分配股息450万元（分配比例30%）。要求：计算乙公司2025年就丙公司股息所得可抵免的境外所得税额及应向中国缴纳的企业所得税额（不考虑预提所得税）。答案：1.计算乙公司从丙公司分得股息对应的境外税前所得：丙公司税后利润=2000500=1500万元；乙公司分得股息=1500×30%=450万元；对应税前所得=股息+股息已负担的境外所得税=450+（500×30%）=450+150=600万元（或直接计算：税前所得=股息/（1境外税率）=450/（125%）=600万元）。2.计算乙公司境外所得可抵免的所得税额：间接抵免税额=丙公司已缴所得税×（乙公司分得股息/丙公司税后利润）=500×（450/1500）=150万元（或按持股比例计算：500×30%=150万元）。3.计算乙公司境外所得抵免限额：抵免限额=境外税前所得×中国税率=600×25%=150万元。4.确定实际可抵免税额：因间接抵免税额150万元≤抵免限额150万元，可全额抵免150万元。5.计算乙公司2025年应向中国缴纳企业所得税额：境内所得应纳税额=4000×25%=1000万元；境外所得应纳税额=600×25%=150万元；实际应纳税额=1000+150150（抵免额）=1000万元。三、间接抵免计算题（多层持股）中国居民企业丁公司2025年境内应纳税所得额为6000万元，适用25%企业所得税税率。丁公司持有D国戊公司40%股权，戊公司持有E国己公司30%股权（丁公司通过戊公司间接持有己公司12%股权，符合间接抵免“单层持股比例≥20%且多层合计持股比例≥20%”的要求）。2025年经营数据如下：己公司：应纳税所得额1000万元，按E国税率20%缴纳企业所得税200万元，税后利润800万元，向戊公司分配股息240万元（分配比例30%）；戊公司：应纳税所得额3000万元，按D国税率28%缴纳企业所得税840万元，税后利润2160万元（含从己公司分得的股息240万元），向丁公司分配股息864万元（分配比例40%）。要求：计算丁公司2025年就戊公司股息所得可抵免的境外所得税额（含间接负担的己公司税款）及应向中国缴纳的企业所得税额（不考虑预提所得税）。答案：1.计算戊公司从己公司分得股息对应的税前所得及已负担税款：（1）己公司税后利润=1000200=800万元；戊公司分得股息=800×30%=240万元；对应税前所得=240/（120%）=300万元；己公司已缴税款中由戊公司负担的部分=200×（240/800）=60万元（或200×30%=60万元）。2.计算戊公司税后利润中归属于丁公司的部分及已负担税款：（1）戊公司自身经营税后利润=3000840=2160万元（含从己公司分得的240万元股息）；戊公司向丁公司分配股息=2160×40%=864万元；（2）戊公司已缴税款（含间接负担的己公司税款）总额=840（自身缴纳）+60（负担己公司）=900万元；丁公司分得股息对应的戊公司已缴税款=900×（864/2160）=360万元（或按持股比例计算：900×40%=360万元）。3.计算丁公司从戊公司分得股息对应的境外税前所得：税前所得=股息+丁公司负担的境外税款=864+360=1224万元（或直接计算：864/（1综合税负率），但更简便的方式是通过层级拆分）。4.计算丁公司境外所得抵免限额：抵免限额=1224×25%=306万元。5.确定实际可抵免税额：丁公司负担的境外税款为360万元（含戊公司自身缴纳的840×40%=336万元，及己公司缴纳的60×40%=24万元），但抵免限额为306万元，因此实际可抵免306万元（超过部分360-306=54万元可结转以后年度抵补）。6.计算丁公司2025年应向中国缴纳企业所得税额：境内所得应纳税额=6000×25%=1500万元；境外所得应纳税额=1224×25%=306万元；实际应纳税额=1500+306306（抵免额）=1500万元。四、综合限额与分国限额比较题中国居民企业戊公司2025年境内应纳税所得额为8000万元，适用25%企业所得税税率。2025年在F国和G国分别取得境外所得（均为分公司所得）：F国：应纳税所得额2000万元，已缴企业所得税480万元（F国税率24%）；G国：应纳税所得额1000万元，已缴企业所得税180万元（G国税率18%）。要求：分别按分国限额法和综合限额法计算戊公司2025年可抵免的境外所得税额及应向中国缴纳的企业所得税额，并比较两种方法下的税负差异。答案：（一）分国限额法1.计算全球应纳税所得额=8000+2000+1000=11000万元；2.中国应纳税总额=11000×25%=2750万元；3.分国抵免限额：F国限额=2000×25%=500万元；G国限额=1000×25%=250万元；4.实际可抵免税额：F国：已缴480万元≤500万元，抵免480万元；G国：已缴180万元≤250万元，抵免180万元；5.应纳税额=2750480180=2090万元。（二）综合限额法1.综合抵免限额=（F国所得+G国所得）×中国税率=（2000+1000）×25%=750万元；2.境外已缴税款总额=480+180=660万元；3.因660万元≤750万元，可全额抵免660万元；4.应纳税额=2750660=2090万元。（三）税负差异分析本例中，分国限额与综合限额结果相同，因F国和G国已缴税款均未超过各自或综合限额。若调整数据（如F国已缴520万元，G国已缴180万元）：分国限额：F国超限额20万元不可抵免，G国抵免180万元，总抵免500+180=680万元；综合限额：总已缴520+180=700万元≤综合限额750万元，可抵免700万元；此时综合限额法可多抵免20万元，减轻税负。五、税收饶让抵免计算题中国居民企业己公司2025年境内应纳税所得额为3000万元，适用25%企业所得税税率。己公司在H国设有分支机构（分公司），2025年应纳税所得额1000万元。H国税法规定企业所得税税率为30%，但对新设企业给予“两免三减半”优惠（2025年为减半征收期，实际税率15%），己公司当年度在H国实际缴纳企业所得税150万元（1000×15%）。中国与H国税收协定约定对H国给予的减免税视同已缴税款予以饶让抵免。要求：计算己公司2025年可抵免的境外所得税额及应向中国缴纳的企业所得税额。答案：1.计算境外所得抵免限额=1000×25%=250万元；2.按税收饶让规定，视