2026年中级会计职称考试题(含答案)

2026年中级会计职称考试题(含答案)一、综合题（本类题共2小题，第1小题20分，第2小题25分，共45分）第1题：收入确认与计量2025年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一台定制设备并提供安装服务，合同总价款1200万元（不含增值税，税率13%）。合同约定：设备制造期6个月，安装服务自交付后2个月完成；乙公司签订时付30%，交付时付50%，安装验收后付20%。资料一：甲公司单独销售设备价格1000万元，单独提供安装服务价格200万元（均为不含税公允价值）。资料二：2025年6月30日，设备交付，甲公司收取前两期款项（30%+50%）。乙公司验收发现设备关键部件质量问题，要求免费更换。甲公司预计更换成本30万元，2025年7月15日完成更换并验收通过。资料三：2025年8月1日，安装服务开始。乙公司要求增加附加功能，双方协商补充协议：甲公司额外收取80万元（不含税），安装延长至8月31日。甲公司评估新增功能与原安装可明确区分，成本50万元。资料四：2025年8月31日，安装完成并验收，甲公司收取剩余款项（含补充协议80万元）。要求：（1）判断设备销售与安装是否构成两项单项履约义务并说明理由；（2）计算2025年6月30日设备交付时应确认的收入；（3）分析更换部件对2025年损益的影响；（4）判断补充协议是否构成合同变更并说明处理方式；（5）计算2025年甲公司因该合同确认的总收入。答案：（1）构成两项单项履约义务。理由：设备和安装服务可明确区分，乙公司可单独使用设备或接受安装服务获益，符合“可明确区分”条件。（2）设备交付时确认收入=1200×（1000/1200）=1000万元。（3）更换部件属于质量保证责任，确认预计负债30万元，计入销售费用，减少2025年利润总额30万元。（4）构成合同变更。新增功能与原安装可明确区分，且新增对价80万元反映单独售价，应作为单独合同处理。（5）总收入=原合同1200万元（设备1000+安装200）+补充协议80万元=1280万元。第2题：长期股权投资与合并报表2024年1月1日，丙公司以3000万元购入丁公司20%股权（重大影响），丁公司可辨认净资产公允价值15000万元（与账面价值一致）。2024年丁公司净利润2000万元，宣告并发放现金股利500万元，其他综合收益增加300万元（可转损益）。2025年1月1日，丙公司以8000万元再次购入丁公司40%股权（累计60%，控制）。当日丁公司可辨认净资产公允价值18000万元（股本10000万、资本公积2000万、其他综合收益300万、盈余公积1500万、未分配利润4200万），原20%股权公允价值3600万元。丙丁无关联方关系，不考虑所得税。要求：（1）编制2024年丙公司长期股权投资分录；（2）计算2025年1月1日个别报表长期股权投资初始成本并编制分录；（3）计算合并报表商誉；（4）编制合并报表对原20%股权的调整分录；（5）编制合并日合并报表抵销分录。答案：（1）2024年分录：①初始投资：借：长期股权投资——投资成本3000贷：银行存款3000②确认投资收益：借：长期股权投资——损益调整400贷：投资收益400（2000×20%）③确认现金股利：借：应收股利100贷：长期股权投资——损益调整100（500×20%）；借：银行存款100贷：应收股利100④确认其他综合收益：借：长期股权投资——其他综合收益60贷：其他综合收益60（300×20%）（2）个别报表初始成本=原账面价值3360万元（3000+400-100+60）+新增8000万元=11360万元。分录：借：长期股权投资11360贷：长期股权投资——投资成本3000——损益调整300——其他综合收益60银行存款8000（3）合并商誉=（原股权公允价值3600+新增8000）-18000×60%=11600-10800=800万元。（4）调整原20%股权：借：长期股权投资240（3600-3360）贷：投资收益240；借：其他综合收益60贷：投资收益60（视同处置原股权）。（5）抵销分录：借：股本10000资本公积2000其他综合收益300盈余公积1500未分配利润4200商誉800贷：长期股权投资11600（3600+8000）少数股东权益7200（18000×40%）财务管理二、计算分析题（本类题共2小题，每小题15分，共30分）第1题：资本成本与资本结构戊公司当前资本：普通股5000万股（市价10元/股）、长期债券3000万元（利率6%）、银行借款2000万元（利率5%）。企业所得税税率25%，无优先股。拟筹资4000万元，方案如下：方案一：发行可转换债券4000万元（利率4%，5年期，转换价20元），税后资本成本5%；方案二：发行普通股400万股（市价10元），同时借款2000万元（利率5.5%）。已知：无风险利率3%，市场收益率10%，β系数1.2；债券市价=面值，借款利率不变。要求：（1）计算当前股权资本成本（CAPM）；（2）计算当前加权平均资本成本（WACC）；（3）计算两方案的WACC；（4）判断最优方案。答案：（1）股权资本成本=3%+1.2×(10%-3%)=11.4%。（2）当前总资本=5000×10+3000+2000=55000万元。权重：普通股50000/55000≈90.91%，债券3000/55000≈5.45%，借款2000/55000≈3.64%。债券税后成本=6%×(1-25%)=4.5%，借款税后成本=5%×(1-25%)=3.75%。WACC=11.4%×90.91%+4.5%×5.45%+3.75%×3.64%≈10.74%。（3）方案一总资本=55000+4000=59000万元，WACC=11.4%×(50000/59000)+4.5%×(3000/59000)+3.75%×(2000/59000)+5%×(4000/59000)≈10.35%。方案二总资本=55000+4000+2000=61000万元，新增借款税后成本=5.5%×(1-25%)=4.125%。WACC=11.4%×(54000/61000)+4.5%×(3000/61000)+3.75%×(2000/61000)+4.125%×(2000/61000)≈10.58%。（4）方案一WACC更低（10.35%<10.58%），应选方案一。第2题：投资项目决策己公司拟投新能源电池生产线，初始投资12000万元（设备10000万元，折旧10年、残值率5%；营运资金2000万元）。项目寿命5年，5年后设备残值1500万元（与税法一致），收回营运资金。投产后年营业收入8000万元，付现成本3000万元，所得税税率25%，WACC8%。要求：（1）计算各年现金净流量（NCF）；（2）计算净现值（NPV）；（3）计算内含报酬率（IRR）；（4）判断项目可行性。答案：（1）年折旧=10000×(1-5%)/10=950万元。NCF0=-12000万元；NCF1-4=(8000-3000-950)×(1-25%)+950=3987.5万元；NCF5=3987.5+1500+2000=7487.5万元。（2）NPV=-12000+3987.5×3.9927+7487.5×0.6806≈9024.61万元。（3）IRR≈29.06%（通过内插法计算）。（4）NPV>0且IRR>WACC（8%），项目可行。经济法三、案例分析题（本类题共2小题，每小题20分，共40分）第1题：合同法律制度2025年3月1日，A公司与B公司签钢材买卖合同（1000吨，单价4000元），约定4月15日前交货，延迟超10日可解除合同并要求20%违约金。合同第15条（格式条款）：“纠纷由B公司所在地法院管辖”。4月1日，B公司称因原材料短缺无法按时交货（预计5月10日）。A公司4月3日通知：“5月1日前未交货则解除合同”。4月20日，A公司得知B公司将钢材转售C公司（4500元/吨），遂向A公司所在地法院起诉，要求：①解除合同；②支付违约金80万元；③赔偿损失50万元（钢材涨价）。B公司抗辩：①管辖条款有效；②违约金过高；③不能同时主张违约金和损失。要求：（1）A公司是否有权解除合同？理由；（2）格式条款是否有效？理由；（3）违约金过高抗辩是否成立？理由；（4）能否同时主张违约金和损失？理由。答案：（1）有权解除。B公司预期违约（明确延迟至5月10日），A公司可在履行期届满前解除；A公司给予宽限期（5月1日前），B公司仍未履行，可解除。（2）无效。格式条款不合理限制A公司管辖选择权（B公司所在地法院），属“限制对方主要权利”，无效。（3）可能成立。违约金80万元（总价款20%），A公司实际损失50万元（涨价损失），若法院认定“过分高于”（超过损失30%），可调减至65万元以内。（4）不能。违约金与损失赔偿性质相同，只能择一适用（或调整违约金至损失金额）。第2题：企业所得税2025年D公司利润总额5000万元，经审计：（1）销售收入30000万元，业务招待费200万元；（2）研发费用800万元（含委托境外300万元），未形成无形资产；（3）公益性捐赠600万元，直接捐赠100万元；（4）国债利息150万元，从非上市居民企业E公司分股息200万元；（5）税收滞纳金20万元，银行罚息10万元；（6）工资4000万元，工会经费80万元，职工福利费600万元，职工教育经费300万元（扣除比例8%）。要求：（1）计算业务招待费调整额；（2）计算研发费用加计扣除额；（3）计算公益性捐赠调整额；（4）计算投资收益调整额；（5）计算工资及三项经费调整额；（6）计算应纳企业所得税。答案：（1）业务招待费扣除限额=min(30000×5‰=150万元，200×60%=120万元)=120万元，调增=200-120=80万元。（2）境内研发=500万元，委托境外加计基数=min(300×80%=240万元，500×2/3≈333.33万元)=240万元。加计扣除=(500+240)×100%=740万元。（3）公益性捐赠扣除限额=5000×12%=600万元（实际600万元，不调整）；直接