2026年初级会计实务第一章资产讲义

各位同学，我们今天开始学习2026年度初级会计实务的第一章——资产。资产是企业生产经营的物质基础，也是会计核算的核心内容之一。可以说，学好了资产这一章，就为整个初级会计实务的学习打下了坚实的基础。本章内容知识点较多，实践性强，与后续章节联系紧密，希望大家能够高度重视，不仅要理解概念，更要掌握其确认、计量和报告的基本方法。第一节资产的概述一、资产的定义与特征我们首先要明确，什么是资产？根据企业会计准则的规定，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。从这个定义中，我们可以提炼出资产的三个核心特征，这也是我们判断一项资源是否为资产的重要依据：1.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。这意味着，未来的交易或事项计划中可能形成的资源，不属于现在的资产。比如说，企业打算下个月购买一台设备，这个“打算”就不能确认为当前的资产。2.资产应为企业拥有或者控制的资源。“拥有”比较好理解，就是所有权归企业。“控制”则意味着企业虽然可能不拥有所有权，但能够实际支配该资源，并从中获益。最典型的例子就是融资租赁取得的固定资产，企业在租赁期内能够控制其使用并获得经济利益，因此应作为企业资产核算。3.资产预期会给企业带来经济利益。这是资产最本质的特征。如果一项资源不能给企业带来未来的经济利益，那么它就不符合资产的定义。例如，已经报废的机器设备，无法再为企业生产产品或提供服务，就不应再作为资产列示。二、资产的确认条件符合上述定义的资源，并不一定就能确认为资产。要将一项资源确认为资产，还需要同时满足以下两个确认条件：1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业。这里的“很可能”是一个概率性的判断，通常我们认为发生的可能性大于50%但小于或等于95%。2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。会计核算是以货币为主要计量单位的，如果一项资源的成本或价值无法用货币可靠地计量，就难以在财务报表中进行反映。例如，企业自创的商誉，其价值往往难以可靠计量，因此在会计上通常不确认为资产。三、资产的分类为了便于管理和核算，我们通常会对资产进行分类。按照不同的标准，资产有不同的分类方式。在初级会计实务中，最主要也是最常用的分类方式是按照资产的流动性，即资产变现或耗用的时间长短，将其分为流动资产和非流动资产。*流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。常见的流动资产包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。*非流动资产是指流动资产以外的资产。它们的变现周期通常较长，或者持有目的并非为了短期内变现。常见的非流动资产包括：长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、开发支出、长期待摊费用等。这种分类有助于财务报表使用者了解企业资产的构成，评估企业的偿债能力和营运能力。第二节货币资金货币资金是企业资产中流动性最强的部分，是企业生产经营活动的起点和终点。它主要包括库存现金、银行存款和其他货币资金。一、库存现金库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。它是企业流动性最强的资产，企业应当严格遵守国家有关现金管理制度，加强对现金收支的管理和核算。现金管理制度主要包括现金的使用范围、库存现金的限额以及现金收支的规定等。例如，企业支付给个人的款项，在规定限额内可以使用现金；而超过规定限额的支出，一般应通过银行转账结算。现金的核算相对简单，企业应设置“库存现金”科目，借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末借方余额反映企业实际持有的库存现金金额。同时，为了详细反映现金的收付和结存情况，企业还应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，“现金日记账”的余额应与库存现金实有数进行核对，做到账实相符。现金清查是保证现金安全完整的重要手段。对于清查中发现的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算，待查明原因后再进行相应的处理。二、银行存款银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。企业的大部分经济业务往来都是通过银行存款的收付来完成的。企业应当按照中国人民银行《支付结算办法》的规定，在银行开立账户，办理存款、取款和转账结算。企业在银行开立的账户主要有基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户等，它们各有其特定的用途和规定。银行存款的核算通过“银行存款”科目进行，借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，期末借方余额反映企业存在银行或其他金融机构的款项。同样，企业应设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证逐笔登记，并定期与银行出具的“银行对账单”进行核对，至少每月核对一次。如果两者余额不符，需要编制“银行存款余额调节表”来查明原因，调节后的双方余额应相等。三、其他货币资金其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。这些货币资金的存放地点和用途与库存现金和银行存款不同，因此需要设置“其他货币资金”科目进行单独核算，并按照其种类设置明细科目，如“其他货币资金——银行汇票”、“其他货币资金——存出投资款”等。例如，企业为取得银行汇票而存入银行的款项，应借记“其他货币资金——银行汇票”，贷记“银行存款”；使用银行汇票支付款项后，根据发票账单等有关凭证，借记“材料采购”或“原材料”等科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”。第三节交易性金融资产随着金融市场的发展，企业有时会将闲置资金用于短期投资，以获取一定的收益。交易性金融资产就是这类投资中比较典型的一种。一、交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。其持有目的通常是短期获利，具有较强的流动性。二、交易性金融资产的核算为了核算交易性金融资产的取得、持有期间的股利或利息、处置等业务，企业应设置“交易性金融资产”科目，并按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。同时，还可能涉及“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”、“公允价值变动损益”等科目。1.取得时：企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。支付的相关交易费用（如手续费、佣金等），应当在发生时计入当期损益，借记“投资收益”科目。2.持有期间：*被投资单位宣告发放现金股利或资产负债表日计算分期付息、一次还本债券投资的利息时，企业应按享有的份额，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。*资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。公允价值高于账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；反之，则做相反的会计分录。3.处置时：企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。具体来说，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该交易性金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产——成本”、“交易性金融资产——公允价值变动”（或借记），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该交易性金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。交易性金融资产的核算是本章的一个重点，也是一个难点，需要大家理解其公允价值计量的特点以及各环节账务处理的逻辑。第四节应收及预付款项应收及预付款项是企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收账款、应收票据、应收利息、应收股利和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。一、应收账款应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款的入账价值通常包括销售商品或提供劳务的价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。商业折扣是企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除，应收账款应按扣除商业折扣后的金额入账。现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除，在我国会计实务中，企业应收账款的入账价值通常按总价法确认，即不扣除预计可能发生的现金折扣，待实际发生现金折扣时，将其计入当期财务费用。企业应设置“应收账款”科目核算应收账款的增减变动及其结存情况。二、应收票据应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。应收票据的核算与应收账款类似，但因其是票据化的债权，在流动性和安全性上通常优于应收账款。企业应设置“应收票据”科目进行核算。收到商业汇票时，借记“应收票据”，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。商业汇票到期收回款项时，借记“银行存款”，贷记“应收票据”。如果商业汇票到期对方无力支付票款（银行承兑汇票通常不会出现这种情况，商业承兑汇票可能发生），则应将应收票据转为应收账款。三、预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。如预付的材料采购款、商品采购款等。预付账款是企业的一项债权。企业应设置“预付账款”科目进行核算。预付款项时，借记“预付账款”，贷记“银行存款”；收到所购物资时，借记“材料采购”、“原材料”等科目，按应支付的金额，贷记“预付账款”；补付的款项，借记“预付账款”，贷记“银行存款”；退回多付的款项，做相反的会计分录。预付款项情况不多的企业，也可以不设置“预付账款”科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方。四、其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其内容比较繁杂，主要包括：应收的各种赔款、罚款；应收的出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；存出保证金（如租入包装物支付的押金）；其他各种应收、暂付款项。企业应设置“其他应收款”科目进行核算，并按其他应收款的项目和对方单位（或个人）设置明细账进行明细核算。五、应收款项减值企业的各项应收款项，可能会因债务人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。企业因坏账而遭受的损失称为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。核算应收款项减值有两种方法：直接转销法和备抵法。我国企业会计准则规定，企业应当采用备抵法核算应收款项的减值。备抵法下，企业应设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。“坏账准备”科目是“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”等应收款项科目的备抵科目。当期应计提的坏账准备金额的计算公式通常为：当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额×估计坏账率-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额计提坏账准备时，借记“信用减值损失——计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目；冲减多计提的坏账准备时，做相反的会计分录。实际发生坏账时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”等科目。已确认并转销的坏账又收回时，应先借记“应收账款”等科目，贷记“坏账准备”科目，再借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”等科目。第五节存货存货是企业日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货是企业一项重要的流动资产，在企业资产中通常占有较大比重。一、存货的内容与成本构成存货的内容非常广泛，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。*采购成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。*加工成本：包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。*其他成本：是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。二、发出存货的计价方法企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地选择发出存货成本的计算方法，以合理确定当期发出存货的实际成本。企业在确定发出存货的成本时，可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法等方法。企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本。*先进先出法：是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价。*移动加权平均法：是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。*月末一次加权平均法：是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上