2026年21年注会试题答案

2026年21年注会试题答案

一、单项选择题，(总共10题，每题2分)。1.下列各项中，应计入存货成本的是（）。A.采购过程中发生的仓储费用B.一般纳税人采购材料支付的可抵扣增值税C.采购人员差旅费D.入库后的挑选整理费2.企业自行研发无形资产，在开发阶段发生的支出，满足资本化条件的，应计入（）。A.管理费用B.无形资产成本C.研发支出—费用化支出D.营业外支出3.下列金融资产中，应按摊余成本进行后续计量的是（）。A.交易性金融资产B.其他债权投资C.其他权益工具投资D.长期股权投资4.企业采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，资产负债表日，其公允价值高于账面价值的差额应计入（）。A.投资收益B.公允价值变动损益C.其他综合收益D.营业外收入5.同一控制下企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付对价账面价值的差额，应调整（）。A.资本公积B.营业外收入C.商誉D.投资收益6.下列关于收入确认的表述中，符合会计准则规定的是（）。A.采用预收款方式销售商品，应在收到款项时确认收入B.销售商品并提供安装服务，安装服务构成单项履约义务的，应在商品控制权转移时确认收入C.附有销售退回条款的销售，应在退货期满时确认收入D.对于客户未行使的权利，企业应将相关金额转入营业外收入7.企业发生的下列交易或事项中，应确认递延所得税资产的是（）。A.自行研发无形资产的资本化支出B.超标的业务招待费C.交易性金融资产公允价值上升D.预计负债的计税基础小于账面价值8.下列项目中，属于会计政策变更的是（）。A.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法B.存货计价方法由先进先出法改为加权平均法C.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式D.应收账款坏账准备计提比例由5%改为8%9.母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，在编制合并报表时应（）。A.全额抵消B.部分抵消C.计入营业外收支D.无需抵消10.下列关于现金流量表的表述中，正确的是（）。A.企业购买子公司支付的现金属于投资活动现金流出B.收到的税费返还属于筹资活动现金流入C.支付给职工的工资属于投资活动现金流出D.购买固定资产支付的增值税属于经营活动现金流出二、填空题，(总共10题，每题2分)。1.企业购入交易性金融资产支付的交易费用，应计入当期（）。2.固定资产折旧方法中，只有（）法和（）法需要考虑预计净残值。3.长期股权投资采用成本法核算时，被投资单位宣告发放现金股利，投资企业应确认（）。4.预计负债的确认条件包括：该义务是企业承担的（），履行该义务很可能导致经济利益流出企业，且金额能够（）。5.资产负债表日后事项中的调整事项，应调整报告年度的（）和（）。6.借款费用开始资本化的条件包括：资产支出已经发生、借款费用已经发生、（）已经开始。7.对于具有融资性质的分期收款销售商品，企业应按（）确认收入。8.会计估计变更应采用（）法进行会计处理。9.企业发生的债务重组中，债权人受让存货的，应按受让存货的（）入账。10.合并财务报表的合并范围应以（）为基础确定。三、判断题，(总共10题，每题2分)。1.企业发生的存货盘盈，应计入营业外收入。（）2.使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但至少应于每年年度终了进行减值测试。（）3.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具），处置时其他综合收益应转入当期损益。（）4.同一控制下企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付对价的差额，应调整留存收益。（）5.企业销售商品同时提供劳务，且销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应分别确认收入。（）6.递延所得税负债的确认均应确认递延所得税费用。（）7.企业对会计政策变更采用追溯调整法时，应调整变更当期期初留存收益。（）8.对于附有销售退回条款的销售，企业应在客户取得相关商品控制权时确认收入，并同时确认预计负债。（）9.资产负债表日后事项中的非调整事项，应在报表附注中披露。（）10.企业发行的优先股，若分类为权益工具，其股利应作为利润分配处理。（）四、简答题，(总共4题，每题5分)。1.简述长期股权投资权益法下，被投资单位其他综合收益变动时投资方的会计处理。2.简述新金融工具准则中，金融资产的分类标准及具体分类结果。3.简述债务重组的主要方式及债权人的会计处理原则。4.简述合并财务报表中内部交易抵消的基本原理和主要内容。五、讨论题，(总共4题，每题5分)。1.结合新会计准则，分析租赁准则改革对企业财务报表的影响。2.讨论会计政策变更与会计估计变更的区别及判断方法。3.比较同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并在会计处理上的主要差异。4.分析新收入准则中“五步法”模型在实务应用中可能遇到的难点及解决建议。一、单项选择题答案：1.B（解析：采购成本包括买价、相关税费、运输费及入库前挑选整理费，合理损耗计入成本；增值税可抵扣不计入成本）2.B（解析：开发阶段满足资本化条件的支出计入无形资产成本）3.B（解析：以摊余成本计量的金融资产包括其他债权投资，交易性金融资产和其他权益工具投资以公允价值计量）4.B（解析：公允价值模式下投资性房地产公允价值变动计入公允价值变动损益）5.A（解析：同一控制下合并，差额调整资本公积）6.B（解析：A选项预收款销售在发出商品时确认收入；C选项附有销售退回条款的销售在控制权转移时确认收入；D选项客户未行使权利应转入收入）7.D（解析：预计负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产）8.C（解析：投资性房地产后续计量模式变更属于会计政策变更）9.A（解析：内部交易未实现损益需全额抵消）10.A（解析：B收到税费返还是经营活动；C支付职工工资是经营活动；D购买固定资产支付的增值税属于投资活动）二、填空题答案：1.投资收益2.年限平均法（直线法）工作量法3.投资收益4.现时义务可靠计量5.资产负债表利润表6.购建或者生产活动7.未来应收金额的现值8.未来适用法9.公允价值10.控制三、判断题答案：1.错（解析：存货盘盈冲减管理费用）2.对（解析：使用寿命不确定的无形资产不摊销，需减值测试）3.对（解析：其他债权投资处置时其他综合收益转入投资收益）4.对（解析：同一控制下合并差额调整资本公积，不足冲减留存收益）5.对（解析：销售商品和提供劳务能区分且单独计量的，分别确认收入）6.错（解析：某些情况如其他权益工具投资公允价值变动计入其他综合收益）7.对（解析：追溯调整法调整变更当期期初留存收益）8.对（解析：客户取得控制权时确认收入，同时确认预计负债）9.对（解析：非调整事项应在附注中披露）10.对（解析：优先股作为权益工具时，股利作为利润分配处理）四、简答题答案：1.被投资单位其他综合收益增加时，投资方借记“长期股权投资——其他综合收益”，贷记“其他综合收益”；减少时做相反分录。处置该投资时，其他综合收益按比例转入当期损益或留存收益（原属于被投资单位产生的其他综合收益）。2.金融资产分为三类：以摊余成本计量（业务模式收取合同现金流量，合同现金流量为本金+利息）；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（业务模式既收取合同现金流量又出售）；以公允价值计量且其变动计入当期损益（其他情况）。分类依据是业务模式和合同现金流量特征。3.债务重组方式包括：以资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件、组合方式。债权人会计处理：收到现金按差额计入营业外收支；受让非现金资产按公允价值入账，差额计入营业外收支；转为资本按股权公允价值与债权账面价值差额处理；修改条件按新合同现金流量折现后与原账面价值差额处理。4.合并抵消原理：消除内部交易对合并报表的影响，反映企业集团整体财务状况。主要内容：内部债权债务抵消（应收应付等）；内部存货交易抵消（未实现损益及连续编制调整）；内部固定资产/无形资产交易抵消（未实现损益及累计折旧调整）；内部投资收益与子公司利润分配抵消。五、讨论题答案：1.新租赁准则要求承租人确认使用权资产和租赁负债，导致资产负债率提高，利息费用增加（前期财务费用为主，后期租赁负债利息），净利润受折旧和利息双重影响。现金流量表中投资活动增加使用权资产购置，筹资活动增加租赁付款额本金部分。企业需调整财务指标，加强租赁决策和风险管理，披露更多租赁信息。2.会计政策变更与估计变更区别：政策变更是会计处理方法、计量基础的变更（如投资性房地产计量模式）；估计变更是对金额的调整（如折旧年限）。判断以会计确认、计量基础、列报项目是否变更为标准。会计政策变更追溯调整，估计变更未来适用法。实务中常见如存货计价方法变更（政策）、坏账计提比例变更（估计）。3.同一控制与非同一