《税法》-企业所得税教学材料

税收管辖权——征税权利

属地主义原则——来源地管辖权：只要来源于可行使征税权的地区的所得，无论所得者状况，该地区均有征税权。属人主义原则——居民管辖权：只要纳税人是该地区的居民，无论有来源于何地的所得，该地区均有征税权。管辖权确定了征税范围

×

丙国民、地甲国民

乙国地√√√√×××√√√√●●●能总结出管辖权的行使与征税范围的确定的关系吗？

任务一企业所得税概述

一、企业所得税的概念

企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。二、特点1.企业所得税收入受企业效益好坏影响2.内外一致，量能负担3.实行按年计征，分期预缴的征收方式

三、纳税人居民企业指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业依外国法规在境外成立且实际管理机构不在境内，但在境内有机构场所的企业；依外国法规在境外成立且实际管理机构不在境内，且在境内无机构场所，但有来源于境内的收入的企业。

就其境内外全部所得纳税就其境内所得纳税

1、对企业有实质性管理和控制的机构。

2、对企业实行全面的管理和控制的机构。

3、管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、财务、财产。纳税人机构设置所得来源是否征税税率居民企业境内成立境内境外均征25%20%（小微）15%（高新）境外成立但实际管理机构在境内非居民企业在境内有机构来于内与机构有关征25%来于内与机构无关征20%来于外但与内有关征25%来于外但与内无关不征——在境内无机构内征20%

四、纳税人、征税范围、税率五、征税对象征税对象正常经营非常情况

生产经营所得其他所得清算所得六、税收优惠★重点扶持行业、国家鼓励的收益

——减、免税★国家鼓励的支出、费用

——加计扣除★国家鼓励的项目投资支出

——抵免所得税★照顾纳税人经营

——亏损税前弥补任务二应纳税所得额的确定=－－－－—A

=±±—B

收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损按税法调整项目金额利润总额★最高扣除限额＊实际发生额＞限额的，超出部分不能扣除。＊实际发生额＜限额的，按实际发生额扣除。1、经营借款费用向金融企业的借款利息、经批准发行债券的利息——

实允扣向非金融企业的借款利息——

最高限额：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的利息。借款用于固定资产购置、建造，用于无形资产受让、开发——

在该项资产投入使用前的利息计入该项资产，投入使用后的利息同上述扣除。

练习某工业企业计税年度的会计利润为1300万元。“财务费用”中列支的借款利息为23万元，其中：有经过批准发行债券而实付利息9.5万元；有向另一公司借款50万元而实付利息3.5万元，经核实，其适用利率为7%，同期同类金融企业的贷款利率为5%；有从金融企业的借款实付利息10万元；无其他纳税调整项目。要求：确定本年应纳税所得额。分析：……

利息限额=50×5％=2.5万元＜3.5万元，只能……（答）需……（答）。解：应纳税所得额=1300＋（3.5－2.5）=1301（万元）

2、职工工资和随之计提的“三费”工资部分——实允扣工会经费、职工福利费、职工教育经费最高限额：为工资总额的2%、14%、8%。职工教育经费超过限额部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

练习某工业企业计税年度的会计利润为1150万元。当年实发工资总额为400万元，实际计提工会经费9万，职工福利费50万，职工教育经费35万。经核，工资发放符合相关标准和文件。无其他纳税调整项目。要求：确定本年应纳税所得额。分析：工资部分符合规定，无需调整。工会经费=400×2％=8＜9∴……

职工福利费=400×14％=56＞50∴……

职工教育经费=400×8％=32＜35∴……解：年应税所得=1150＋1＋3=1154（万元）职工教育经费本年不得扣除的3万，可在以后纳税年度结转扣除。

3、与职工相关的社会保险、保障费用五险一金——实允扣补充养老保险、补充医疗保险——最高限额：工资的5%特殊工种的人身安全保费和商业保费——实允扣投资者和职工的商业保险——不得扣除4、公益性捐赠通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出。最高限额=利润总额×12%利润总额——企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

实≤限——实允扣，不需调整利润；实＞限——允扣限，将利润调增差额，超出部分准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。

练习某工业企业计税年度的利润总额为1300万元。各项捐赠合计105万元已列入“营业外支出”，无其他纳税调整项目。捐赠项目具体为：①通过“希望工程基金会”向农村寄宿制学校建设工程的捐赠现金50万元；②直接向一希望小学捐赠现金5万元；③通过中国经济改革研究基金会向一公益性图书馆捐赠图书30万元；④通过国家机关向民政部紧急救援促进中心捐赠实物折合人民币20万元。要求：确定本年应纳税所得额。分析：按税法规定：②是不得扣除的捐赠，应……①③④属于允许扣除的捐赠，允许扣除的捐赠的限额

=1300×12%=156（万元）＞实际100万元∴……解：年应纳税所得额=1300＋5=1305（万元）5、业务招待费指纳税人为业务经营的合理需要而支付的应酬费用。确定实际发生额和限额：

最高限额=实际发生招待费×60%=当年销售（营业）收入×5‰实≤限——实允扣，不需调整利润；实＞限——允扣限，将利润调增差额。练习某企业本纳税年度营业收入3500万元，会计利润为300万元。“管理费用”列支业务招待费40万元，无其他纳税调整项目。要求：确定当年应纳税所得额。分析：业务招待费的实际发生额=40（万元）业务招待费的60%=40×60%=24（万元）营业收入的５‰=3500×5‰=17.5（万元）应纳税所得额=300+（40-17.5）

=322.5（万元）6、广告费和业务宣传费最高限额=当年销售收入×15%

实≤限——实允扣，不需调整利润；实＞限——允扣限，将利润调增差额。未扣完部分可在以后年度结转扣除。练习一服装生产企业，本年销售收入2300万元，实现会计利润1000万元。会计资料反映本年已列支广告宣传费用420万元。无其他调整项目。要求：确定本年应纳税所得额。分析：广告费用限额=2300×15%=345＜420，所以，……（答）。解：年应纳税所得额=1000＋（420－345）

=1075（万元）7、固定资产租赁融资租入——租金不可扣，但可提折旧。经营租入——租金可扣，按租赁期限均匀扣除，不得提折旧。经营租出——可提折旧。8、不得扣除的项目向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；本法第九条规定以外的捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；企业为投资者或职工支付的、规定外的商业保险费；企业之间支付的各项费用（企业间支付的管理费用；企业内营业机构间支付的租金和特许权使用费；非银行企业内营业机构间支付的利息）与取得收入无关的其他支出。

未经核定的准备金——是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。如企业按照会计准则或会计制度计提的各类应收款项的坏账准备（金融、保险机构除外）、存货跌价准备、固定资产减值准备及长期股权投资减值准备等。税前允许扣除的准备金———环境保护和生态恢复专项资金房地产开发企业特定的预提（应付）费用金融企业涉农和中小企业贷款损失准备金9、可抵减应纳税所得额的规定——加计扣除“三新”费用指开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。包括：研发活动人员的人员费用、研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用、研发活动的仪器、设备的折旧费、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、相关其他费用。未形成无形资产计入损益的—据实扣除，且加扣75%。形成无形资产计入成本的—按成本的175%摊销。特殊人员工资指安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。残疾人员：按支付给残疾职工工资的100%加计扣除。其他就业人员：由国务院另行规定。

练习一企业，本年实现会计利润1300万元，会计资料反映：本年发生新产品研发费用20万元已计入“管理费用”；当年实发工资180万，其中残疾人员工资30万，工资发放符合规定。无其他调整项目。要求：确定本年应纳税所得额。分析：（1）三新费用可加计扣除20×75%=15万元（2）残疾人员工资可加计扣除30万解：年应税所得额=1300－15－30=1255（万元）练习

一企业本年销售收入1800万元，本年利润总额为200万元，年末“应收账款”借方余额为7万元。经查有以下资料：1、“财务费用”中有向另一厂家借款一笔，本年实付利息1万元，而按金融企业同期同类贷款利率计算的利息为0.8万元。2、“投资收益”中有取得国债利息3万元。3、本年实发工资390万元，并据此分别按2%、14%、2.5%计提了工会经费、职工福利费、职工教育经费。经核实，本年工资发放符合该企业在税务机关备案的文件规定。4、在“营业外支出”中：有一笔税收滞纳金2万元；有一笔未按合同履约的违约金支出4万元；有一笔非广告性赞助支出5万元；有三笔捐赠：直接向一小学捐赠现金1.5万元；通过红十字协会向某医院捐赠价值20万元的医疗设备；通过青少年发展基金会向某公益性图书馆捐赠16万元。5、在“管理费用”中：列支招待费用4万元；列支总机构分摊的一笔管理费用5万元；列支一笔甲型号设备租赁费8万元，经查是融资租赁，上述8万元为应付总租金，租期4年，该设备该年应提折旧1.8万元；有一笔乙型号设备租金2.4万元，经查，是租期为2年的经营租入固定资产应付的总租金，本年使用了10个月。6、本年“坏账准备金”计提了350元。7、本年度发生了46万元的广告宣传费用，全部列入“营业费用”。8、为开发新技术，共投入60万元，最终研发成功并申请了专利，申请过程中发生手续、认证、鉴定等费用5万元。企业将60万元记入“管理费用”，将5万元作为该项专利的成本。按规定采取直线法摊销，期限为10年，从下年度起摊销。要求：据以上资料确定本年企业所得税的计税依据。总结会计规定税法规定具体规定结论会计允许扣除税法允许扣除未规定限额不调整会计允许扣除税法允许扣除规定限额限额＞实际扣除不调整限额＜实际扣除差额调增会计允许扣除税法不允扣除

全额调增会计允许扣除税法允许扣除加计扣除调减会计确认收入税法不确认收入不征税、免税调减资产的税务处理★ 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。★企业持有各项资产期间产生资产增值或损失，除税收规定可以确认损益的外，不得调整有关资产的计税基础。★ 资产税务处理的有关规定任务三应纳税额的计算一、税额计算的一般规定应纳税额=年应纳税所得额×税率缴纳方法：按年计算，分期预缴,年终汇算清缴二、境外所得应纳税额的计算政策规定：境外所得准予抵免但不得超过限额限额计算方法：分国不分项限额=该国应纳税所得额×我国税率练习一居民企业，境内实现利润300万元，税法确定的应纳税所得额为350万元。境外分支机构分回已税所得30万元，已纳所得税10万元。该企业平时分月以当月实现利润预缴所得税。要求：（1）计算已预缴所得税额。（2）计算本年应纳所得税额。（3）清缴所得税。

（1）预缴：300×25%=75（万元）（2）限额=40×25%=10（万元）∵限额=已交∴……（3）清缴：0三、对购置并实际使用于环保、节能节水、安全的专用设备的抵税规定（《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》、《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》）该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。投资——财政拨款以外的其他各种资金（银行贷款、企业自有资金）。允许抵免的设备的投资额——是购置设备的发票金额（价税合计）。不包括运输、安装、调试费用。练习一企业为在生产中节约用水，08年购入一台新设备，普通发票注明金额为11.7万元。另外运费发票注明运费0.2万元。当年应纳税所得额为300万元，应纳所得税75万元。试进行所得税抵免处理。四、“三免三减半”优惠适用范围——

国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得；从事符合规定的环境保护、节能节水项目的所得；优惠办法——

自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1—3年免税，第4—6年减半征收。

一公司为设在境内的工业生产企业，在A国设有分公司。该公司实行“按年计税，分月预缴”的所得税缴纳方法，预缴所得税的依据为上年度应纳税所得额。计税年度年产品销售收入2000万元，利润总额400万元。“年末应收账款”借方余额6万元。并有以下资料：

1、“投资收益”中：有国债的利息收入4万元；有从A国分公司汇回已税所得25万元，在A国已纳所得税8万元；

2、“财务费用”中：有向开户行借入各种款项所支付的利息12万元；有经批准向本厂员工集资所付利息3万元（金融机构同期同类贷款利息为2.5万元）；有因购置生产用