《中级财务会计第2版》-第二章

第一节货币资金概述一、货币资金的性质及范围（一）货币资金的性质货币资金（MoneyFund）是指可以立即投入流通，用来购买商品或劳务，或用来偿还债务的媒介。它具有以下性质：（1）它是企业流通性最强的资产，并且是唯一能够直接转化为其他任何资产形态的流动性资产，也是唯一能够代表企业实际购买力水平的资产。（2）它是一种支付手段，可用于支付各项费用，清偿各种债务及购买其他资产，因而具有普遍的可接受性。下一页返回第一节货币资金概述同时，企业所拥有货币资金的数量是分析判断企业偿债能力与支付能力的重要指标，因此货币资金的管理和内部控制制度是会计核算的重点。（二）货币资金的内容货币资金是广义的现金，一般包括硬币、纸币、存放于银行或其他金融机构的活期存款以及本票和汇票存款等可以立即支付使用的交换媒介物（注：银行冻结存款不能作为货币资金）。货币资金按其存放地点和用途分为库存现金（即狭义的现金）、银行存款和其他货币资金。二、货币资金内部控制制度上一页下一页返回第一节货币资金概述内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。根据企业的规模大小和货币资金收支金额多少的不同，货币资金内部控制制度一般包括以下几项内容：（1）货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；其会计处理程序也应制度化。（2）货币资金收支业务与会计记账应分开处理。（3）货币资金收入与货币支出应分开处理。（4）内部稽核人员对货币资金的检查应制度化。上一页返回第二节库存现金一、现金定义与现金管理（一）现金的定义现金是指流通中的货币，包括铸币和纸币；我国企业核算上的现金不同于国外的现金概念，它是一种狭义上的概念，即企业财务部门为了支付企业日常零星开支而保管的库存现钞，包括本币和外币。（二）现金管理制度1.现金收支的范围企业可用现金支付的款项有：（1）职工工资、津贴；下一页返回第二节库存现金（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的款项；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。上一页下一页返回第二节库存现金2.现金的限额现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3～5天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。核定后的现金限额，开户单位必须严格遵守，超过部分应于当日终了前存入银行。需要增加或减少现金限额的单位，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。3.现金的收支管理（1）单位收到的现金应于当日送存银行。上一页下一页返回第二节库存现金当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间。（2）开户单位支付现金，可以从库存现金限额中支付或者从银行提取，但不得从现金收入中直接支付（即坐支现金）。（3）开户单位需要提取现金时，应当按照规定写明用途，并由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。（4）其他特殊原因需要使用现金的，应当由企业向开户行提出申请，并由本单位财会部门负责人签字，才能予以支付。（5）企业间经济往来业务，凡超过1000元的款项，一律通过银行办理转账结算。上一页下一页返回第二节库存现金二、现金的账务处理企业应当设置“库存现金总账”和“现金日记账”，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。收到现金时，借：库存现金，贷：相关科目；用现金支付、购买、偿还、上交、投资等时，借：相关科目，贷：库存现金。现金日记账由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。上一页下一页返回第二节库存现金每日终了，应当在现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将现金日记账的账面结余额与实际库存现金额相核对，保证账款相符；现金总账由会计人员负责登记，每10天、15天或1个月汇总登记一次；月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。备用金是指为了满足企业内部各部门和职工生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和个人使用的现金。可以单独设置“备用金”一级账户进行核算，也可通过“其他应收款”账户核算。根据备用金的管理制度，备用金的核算分为非定额管理和定额管理两种情况。上一页下一页返回第二节库存现金（1）非定额管理，也称实报实销制，是指为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个人的现金，出差使用后按实际金额报销；出差一次，报销一次。（2）定额管理。实行定额备用金制度的企业，对于领用的备用金应定期向财务部门报销，财务部门根据汇总的报销数额直接用现金补足备用金定额，报销数额和拨补数额都不通过“其他应收款”账户核算，这是与“非定额管理”的显著区别。三、现金清查企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。上一页下一页返回第二节库存现金账实相符的不需处理；有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目，经批准后再做出最后的处理。1.现金短缺（“实”＜“账”）（1）报批前：处理的核心思路——调账。即减少“账面余额”（记入贷方），调账后的结果实现账实相符。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金（2）报批后：将“待处理财产损溢”账户的余额调整为0。借：其他应收款（由过失人或保险公司赔偿的部分）上一页下一页返回第二节库存现金管理费用（无法查明原因的部分）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2.现金溢余（“实”＞“账”）（1）报批前：处理的核心思路——调账。即增加“账面余额”（记入借方），调账后的结果实现账实相符。借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢上一页下一页返回第二节库存现金（2）报批后：将“待处理财产损溢”账户的余额调整为0。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：其他应付款（应付给某单位或个人的部分）营业外收入（无法查明原因的部分）上一页返回第三节银行存款一、银行存款概述银行存款是企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。企业通过银行办理支付结算时，应认真执行国家管理办法和结算制度，遵行相关规定。企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。下一页返回第三节银行存款企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”进行调节，如果没有记账错误，双方都没有未达账项，调节后的双方余额应相等。银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。二、银行转账结算结算是指结清收付双方之间债权债务的行为，结算分为现金结算和转账结算两种。现金结算是以货币款项结清单位或个人之间的债权债务。转账结算是收付双方通过银行从账户上划转款项的办法进行的结算。目前，银行转账结算方式主要是“四票、一证、一卡、三结算”的九种结算方式，下面分别进行介绍：上一页下一页返回第三节银行存款1.银行汇票详见本章第四节其他货币资金——银行汇票存款。2.银行本票详见本章第四节其他货币资金——银行本票存款。银行本票的出票人为经中国人民银行批准的相关银行机构，定额本票由中国人民银行发行，各银行代办签发和兑付；不定额本票则由经办银行签发和兑付。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的可以用于支取现金。银行本票一律记名，允许背书，不予挂失，付款期限自出票日起最长不得超过2个月。上一页下一页返回第三节银行存款银行本票适用于单位和个人在同城范围内的商品交易和劳务供应以及其他款项的结算。3.商业汇票（1）商业汇票的概念。商业汇票是由出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。（2）商业汇票的分类。商业汇票按承兑人不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票可分别由双方约定由银行以外的付款人承兑。上一页下一页返回第三节银行存款若由付款人签发的则应由其本人承兑；若由收款人签发的则应由付款人承兑。银行承兑汇票由收款人或承兑申请人签发后，承兑申请人应向开户行申请承兑，银行按规定审查，符合条件的即与承兑申请人签订承兑协议，并在汇票上签章，且收取一定的手续费。（3）有关商业汇票结算的规定。商业汇票一律记名，可以背书转让，也可以贴现（贴现是指汇票持有人将未到期的商业汇票交给银行，银行按照票面金额扣收自贴现日至汇票到期日期间的利息，将票面金额扣除贴现利息后的净额交给汇票持有人。上一页下一页返回第三节银行存款商业汇票持有人在资金暂时不足的情况下，可以凭承兑的商业汇票向银行办理贴现，以提前取得货款。商业汇票持有人可办理汇票贴现）。承兑期限由交易双方商定，最长不得超过6个月。若分期付款应该一次签发若干张不同期限的汇票。这种结算方式，适用于同城或异地签有购销合同的商品交易。企业之间相互提供劳务等非商品交易，不能采用这种结算方式。4.支票（1）支票的概念。上一页下一页返回第三节银行存款支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行无条件将款项支付给收款人或者持票人的票据。支票一经签发，应由出票人无条件付款。（2）支票的分类。按照支付票款的方式，支票分为现金支票、转账支票和普通支票。支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金。支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账。支票上印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角画两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。上一页下一页返回第三节银行存款（3）有关支票结算的规定：支票一律记名，起点金额为100元，付款期限为10天（从签发的次日算起，遇节假日顺延），支票结算方式广泛应用于同城商品交易、劳务供应等款项的结算。5.汇兑（1）汇兑的概念。汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式，俗称“汇款”。（2）汇兑的分类。汇兑分信汇（邮寄凭证）和电汇（拍发电报）两种。汇款人根据对汇款快慢的要求来选择使用。上一页下一页返回第三节银行存款（3）有关汇兑结算的规定。没有起点限制，也无在银行开户与否的要求；适用于异地各单位、个人之间各种款项的结算。6.委托收款（1）委托收款的概念。委托收款是指收款人向银行提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。（2）有关委托收款结算的规定。这种结算方式不受金额起点的限制。款项划回方式分邮寄和电报两种，由收款人选用。上一页下一页返回第三节银行存款这种结算方式适用于同城和异地各种款项的结算。7.托收承付（1）托收承付的概念。托收承付，又称异地托收承付，是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。这是一种较为严格的结算方式。（2）有关托收承付结算方式的规定。这是一种较为严格的结算方式，其款项必须是商品交易，以及因商品交易产生的劳务供应款项，代销、寄销、赊销商品的款项不得办理托收承付结算。上一页下一页返回第三节银行存款此方式的结算金额起点为10000元。新华书店系统每笔的金额为1000元。这种结算方式适用于异地有合同的商品交易以及由商品交易而产生的劳务供应等款项的结算。8.信用卡有关信用卡结算的规定。信用卡适用于在同城或异地的特约单位购物、消费和向银行存取现金、办理转账结算。使用信用卡结算，一般涉及三方当事人，即银行、持卡人或特约单位（各种商场、宾馆等企业）。上一页下一页返回第三节银行存款结算时，大致可分为三个阶段：特约单位提供商品或服务的商业信用；向持卡人的发卡人收回货款或费用；发卡行或代办行向持卡人办理结算。9.信用证信用证是国际结算的一种主要方式。以上九种结算方式的对比如表2-1所示。三、银行存款的核算（一）账户设置为了记录银行存款的情况，需要设置“银行存款”账户，该账户用于核算银行存款收、付变动和结存情况，属于资产类账户。上一页下一页返回第三节银行存款借方登记银行存款的增加数额；贷方登记银行存款的减少金额；借方余额表示银行存款的实存数额。有外币业务的企业，还应按币种分别设置明细账户进行核算。企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等在“其他货币资金”账户核算，不在本账户核算。（二）银行存款的账务处理企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收、付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。上一页下一页返回第三节银行存款收到款项，并存入银行时，借：银行存款，贷：相关账户；用银行存款支付、购买、偿还、上交、投资等时，借：相关账户，贷：银行存款。四、银行存款的清查银行存款的清查方法：账单核对法。即将“银行存款日记账”定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款日记账的账面余额与银行对账单的余额之间如有差额，原因主要有两个：①至少有一方记账错误；②双方存在未达账项。上一页下一页返回第三节银行存款如果是记账错误，应采用合适的错账更正方法进行更正；如果是双方存在未达账项，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。1.未达账项银行存款的核对（银行存款日记账应定期与银行对账单核对，调整未达账项）。（1）企业已收，银行未收（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）。（2）企业已付，银行未付（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）。上一页下一页返回第三节银行存款（3）银行已收，企业未收（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）。（4）银行已付，企业未付（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）。2.银行存款余额调节表的编制——补记式企业已记，银行未记，调银行（收款调增、付款调减）。银行已记，企业未记，调企业（收款调增、付款调减）。上一页下一页返回第三节银行存款企业银行存款日记账余额＋银行已收、企业未收款－银行已付、企业未付款＝银行对账单余额＋企业已收、银行未收款－企业已付、银行未付款3.银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据上一页返回第四节其他货币资金一、其他货币资金的内容其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。1.银行汇票存款银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。下一页返回第四节其他货币资金2.银行本票存款银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，填明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。3.信用卡存款信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。4.信用证保证金存款上一页下一页返回第四节其他货币资金信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。5.存出投资款存出投资款是指企业为购买股票、债券、基金等根据有关规定存入在证券公司指定银行开立的投资款专户的款项。6.外埠存款外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往在采购地银行开立采购专户的款项。上一页下一页返回第四节其他货币资金二、其他货币资金的账务处理为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的增加，贷方登记其他货币资金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金的金额。“其他货币资金”科目应当按照其他货币资金的种类设置明细科目：“银行汇票”“银行本票”“信用卡”“信用证保证金”“存出投资款”和“外埠存款”。1.银行汇票存款上一页下一页返回第四节其他货币资金汇款单位（即申请人）使用银行汇票，应向出票银行填写“银行汇票申请书”，填明收款人名称、汇票金额、申请人名称、申请日期等事项并签章，签章是其预留银行的签章。出票银行受理银行汇票申请书，收妥款项后签发银行汇票，并用压数机压印出票金额，将银行汇票和解讫通知一并交给申请人。申请人应将银行汇票和解讫通知一并交付给汇票上记明的收款人。收款人受理申请人交付的银行汇票时，应在出票金额以内，根据实际需要的款项办理结算，并将实际结算的金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解讫通知的有关栏内，到银行办理款项入账手续。收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人。上一页下一页返回第四节其他货币资金银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票，不得背书转让。银行汇票的提示付款期限为自出票日起一个月，持票人超过付款期限提示付款的，银行将不予受理。持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。银行汇票丧失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。上一页下一页返回第四节其他货币资金企业填写“银行汇票申请书”、将款项交存银行时，借记“其他货币资金——银行汇票”科目，贷记“银行存款”科目；企业持银行汇票购货、收到有关发票账单时，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目；采购完毕收回剩余款项时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目。销货企业收到银行汇票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。2.银行本票存款上一页下一页返回第四节其他货币资金银行本票分为不定额本票和定额本票两种：定额本票面额为1000元、5000元、10000元和50000元。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。在有效付款期内，银行见票付款。持票人超过付款期限提示付款的，银行不予受理。申请人使用银行本票，应向银行填写“银行本票申请书”。申请人或收款人为单位的，不得申请签发现金银行本票。出票银行受理银行本票申请书，收妥款项后签发银行本票，在本票上签章后交给申请人。申请人应将银行本票交付给本票上记明的收款人，收款人可以将银行本票背书转让给被背书人。上一页下一页返回第四节其他货币资金申请人因银行本票超过提示付款期限或其他原因要求退款时，应将银行本票提交到出票银行并出具单位证明。根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行本票”科目。出票银行对于在本行开立存款账户的申请人，只能将款项转入原申请人账户；对于现金银行本票和未到本行开立存款账户的申请人，才能退付现金。银行本票丧失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。上一页下一页返回第四节其他货币资金企业填写“银行本票申请书”、将款项交存银行时，借记“其他货币资金——银行本票”科目，贷记“银行存款”科目；企业持银行本票购货、收到有关发票账单时，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——银行本票”科目。销货企业收到银行本票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。3.信用卡存款上一页下一页返回第四节其他货币资金凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。单位卡可申领若干张，持卡人资格由申领单位法定代表人或其委托的代理人书面指定。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。特约单位在每日营业终了，应将当日受理的信用卡签购单汇总，计算手续费和净额，并填写汇（总）计单和进账单，连同签购单一并送交收单银行办理进账。信用卡按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡两类。贷记卡是指发卡银行给予持卡人一定的信用额度，持卡人可在信用额度内先消费、后还款的信用卡。上一页下一页返回第四节其他货币资金准贷记卡是指持卡人须先按发卡银行要求交存一定金额的备用金，当备用金账户余额不足支付时，可在发卡银行规定的信用额度内透支的信用卡。准贷记卡的透支期限最长为60天，贷记卡的首月最低还款额不得低于其当月透支余额的10%。企业应填制“信用卡申请表”，连同支票和有关资料一并送存发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“其他货币资金——信用卡”科目，贷记“银