税务基础合规及计划 7

财产与行为税的税务合规计划

第6章第1节房产税、城镇土地使用税税务合规计划操作要点第2节契税税务合规计划操作要点2CONTENTS目录第3节土地增值税税务合规计划操作要点第4节印花税税务合规计划操作要点第5节资源税税务合规计划操作要点第6节环境保护税税务合规计划操作要点3CONTENTS目录第7节耕地占用税税务合规计划操作要点第8节车船税税务合规计划操作要点4CONTENTS目录5房产税、城镇土地使用税税务合规计划操作要点01一、明确不动产纳税义务人纳税义务人的一般规定房产税和城镇土地使用税的纳税义务人通常为不动产权属所有人。权属不清的不动产纳税责任当房屋、土地权属未确定或存在纠纷时，代管人或实际使用人应依法缴纳房产税和土地使用税。例如：M公司因三处资产权属纠纷，少缴房产税及滞纳金241万元、城镇土地使用税及滞纳金42万元。实际使用应税集体土地纳税责任在土地使用税征税范围内实际使用、承租应税集体所有建设用地的单位是土地使用税的纳税人。例如：A制造企业作为集体土地的实际使用人，未按房产原值、使用集体土地面积申报缴纳相关税款，补缴房产税10.06万元、城镇土地使用税15万元，罚款加滞纳金，三项合计48.74万元。二、自用不动产的税基确认

准确核算房产原值房产原值应包含地价、不可随意移动的附属设备和配套设施价值以及房屋改扩建、更新改造支出。例如：A企业因未将厂房功能性改造支出计入房产原值，少缴房产税19,611.95元，被认定为偷税并处罚款；B企业因未将土地价值、电梯等计入房产原值，需补缴房产税。

地下建筑的税基确认具备房屋功能的地下建筑应征收房产税；单独建造的地下建筑用地按规定征收城镇土地使用税，未取得土地使用权证或未标明面积的按垂直投影面积计算，暂按应征税款的50%征收。例如:甲公司单独建造的地下商场，按垂直投影面积1000平方米计算缴纳土地使用税13500元。三、出租不动产的税基确认

免租期的房产税处理租赁合同约定免租期的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。例如：A房地产开发企业写字楼免租期内，应按房产原值缴纳房产税4.2万元。

向关联企业出租房产的公允租金要求向关联企业出租房产应按公允价值收取租金，申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，税务机关有权核定。例如：A置业公司将商业用房出租给全资子公司未收取租金，被核定三年累计未申报租金收入2648.43万元，追缴税款合计440.27万元。免税单位出租土地的纳税义务免税单位的生产、营业用地和其他用地不属于免税范围，应按规定缴纳土地使用税。例如：某大学隐瞒出租事实，少缴相关税款157.61万元，被依法处罚。无偿使用免税单位不动产的纳税责任纳税单位无偿使用免税单位的土地，应照章缴纳城镇土地使用税；无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。例如：A宾馆无偿使用某事业单位楼房，被要求补缴三年房产税4677.12元和土地使用税7890元，并加收滞纳金和罚款。免税与应税项目的区分企业应区分公益用房产、安全防范用地、公共绿化用地等免税与应税项目，避免错误适用免税政策。例如：A燃气公司将非安全防范用地全部申请减免土地使用税，不符合政策规定，需补缴税款。四、减免优惠的合规适用10契税税务合规计划操作要点02一、征税范围和计税依据确认

01售后回租业务承受房屋土地权属金融租赁公司开展售后回租业务承受承租人房屋、土地权属的，应照章征收契税；合同期满承租人回购原权属的，免征契税。例如：A融资租赁公司购入B企业厂房办理过户时未缴契税，被追缴600万元税款及滞纳金98万元。

02土地使用权出让的计税依据构成土地使用权出让的契税计税依据包括土地出让金、土地补偿费、安置补助费、地上附着物和青苗补偿费、征收补偿费、城市基础设施配套费、实物配建房屋等应交付的货币以及实物、其他经济利益对应的价款。例如：A地产公司因未将无偿配建安置房7.87亿元计入计税依据，被核定补缴契税2360.37万元。

03未足额申报的风险与合规建议常见风险：未将土地补偿费、市政配套费、实物配建等非货币对价计入计税依据。合规建议：核查“开发成本”等科目及土地出让合同，委托评估机构对非货币对价进行评估，确保申报计税依据完整。土地出让金减免或返还款的契税处理承受国有土地使用权应支付的土地出让金，不得因减免或返还而减免契税，需按合同全额申报。例如：A房地产企业取得1.1亿元土地出让金返还款后，按净额申报契税，被追缴税款、滞纳金及罚款合计660万元。改变土地用途补缴出让金的契税处理以划拨方式取得土地后改为出让方式的，应以补缴的土地出让价款为计税依据；改变土地用途补缴的出让金及费用也需计入。例如：江苏A企业补缴4200万元土地出让金后未申报契税，被追缴168万元及滞纳金15.12万元。常见错误及正确申报方法常见错误：按减免后金额或仅按初始出让金申报，遗漏补缴款项。合规建议：核实土地出让合同及政府文件，确认是否存在减免、返还或补缴情形，将合同全额及补缴款项纳入计税依据，按当地税率准确申报。二、土地出让金减免或补缴13土地增值税税务合规计划操作要点03一、房地产转让收入确认

收入确认原则土地增值税以房地产转让增值额为计税依据，转让收入减除扣除项目金额后的余额为增值额，准确核算收入是合规基础。纳税人转让房地产所取得的收入，包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益。

隐瞒虚报成交价格风险部分企业通过签订阴阳合同等方式低报成交价格，税务机关有权参照同类房地产评估价格核定收入。例如：A地产公司销售商场和公寓时价格明显低于评估价，被调增收入并补缴土地增值税2798.35万元。

视同销售未申报风险将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取货币性资产等等，或无偿转让回迁安置房、移交配套设施给非政府单位，应视同销售确认收入。例如：A公司将商品房奖励高管、入股关联公司等未申报，被核定收入1970万元并补缴土地增值税302万元。

合规建议自查销售台账，确保同类型房屋售价合理；核查“开发产品”“应付职工薪酬”等科目，确认视同销售行为是否按规定顺序（同类平均价或评估价）申报收入；关注配套设施移交对象及回迁安置房协议，及时确认收入。二、计算增值额的扣除项目归集利息支出扣除要求能按项目分摊并提供金融机构证明的利息支出，可据实扣除（不超过商业银行同类同期贷款利率）；否则需并入开发费用按比例扣除。例如：A地产公司因利息支出未取得金融机构证明，数十亿元利息不予扣除，补缴土地增值税4.5亿元。不符合规定支出的风险隐瞒、虚报成交价格产生的评估费，以及逾期开发缴纳的土地闲置费不得扣除。例如：A公司向当地国土资源局支付的土地滞纳金560万、逾期开发的土地闲置费3136万，均无法计入扣除项目。合规建议自查借款合同，确认利息支出是否满足分摊和证明条件，利率是否超标；核查评估费对应的合同内容，区分合规与违规评估费；审查前期费用，剔除土地闲置费等不可扣除支出，确保扣除项目准确归集。

三、减免税优惠的合规适用普通标准住宅优惠建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的免征土地增值税，需按地方标准准确界定普宅，且分别核算普通与非普通住宅增值额。例如：A公司M项目（既有住宅又有商铺）因不符合所在省普宅标准，申请退税被拒。合作建房优惠合作建房建成后按比例分房自用暂免征税，但若提供土地方取得固定收益，则应仍按正常房地产开发申报土地增值税。例如：A公司提供土地与B公司合作建房，连续三年收取固定收益4800万元，应补缴土地增值税633万元，并加收滞纳金和罚款。合规建议严格按地方普宅标准划分业态，分别计算增值额；合作建房合同避免约定固定收益或不承担风险条款，确保利润分配与合同一致；留存优惠政策适用的证明材料，如普宅认定文件、合作建房分房协议等。四、土地增值税预征与清算

按规定足额预缴项目竣工结算前转让房地产取得收入，可以预征土地增值税，待竣工结算后再进行清算，多退少补。采取预收款方式销售房地产的，预征计征依据=预收款-应预缴增值税税款，按项目所在地预征率缴纳。例如：A地产企业收取预收款未按项目所在地的规定预征率预缴土地增值税，产生补税风险。

清算条件与时限项目全部竣工、销售完毕或满三年未售完等情形需清算，应在满足条件后90日内申报。例如：A公司W大楼项目满三年未清算且拒不提供资料，被核定征收土地增值税1.18亿元。

合规建议自查“预收账款”“其他应付款”科目，确保预收款（含按揭款）按规定预缴；关注项目开发进度，及时判断是否达到清算条件，按时提交清算资料；留存预征率文件、销售台账等，配合税务机关清算审核。18印花税税务合规计划操作要点04购销合同的纳税义务人购销合同各方当事人均为纳税义务人，需按合同金额各自计算应纳税额。例如：A煤炭运销企业因漏缴采购环节印花税，被追缴2110.73万元及滞纳金950.6万元。电子合同的纳税义务人电子合同属于应税凭证，签订各方需缴纳印花税。例如：甲公司通过电商平台订购120万元商品的电子订单未申报，被追缴印花税360元。一、明确应税凭证的纳税义务人二、应税凭证的计税依据确认

租赁合同计税依据租赁合同按总金额计税，而非年租金。A企业签订三年期月租金1万元合同，需按36万元（3×1×12）计税，缴纳印花税360元（360000×1‰）。

周转性借款合同计税依据按最高限额计税，随借随还不再另贴花。例如：A企业与银行签订最高限额50万元周转借款合同，需按50万元计税，缴纳印花税250元（500000×0.05‰）。

技术合同计税依据技术开发合同按报酬金额计税，研发经费不计入。例如：A科技公司按研发经费10%计算报酬的500万元研发项目，需按50万元计税缴纳印花税。

营业账簿计税依据以实收资本和资本公积合计金额为计税依据，增加部分需补缴。例如：A公司因实缴注册资金增加未申报，少缴印花税1.79万元，被处0.89万元罚款。三、税目税率适用

准确划分合同类别适用税率同一应税凭证载有两个以上税目事项并分别列明金额的，按照各自适用的税目税率分别计算应纳税额；未分别列明金额的，从高适用税率。例如：A公司签订合同分别列明货物运输费用和仓储费，应按照运输合同（税率0.3‰）、仓储合同（税率1‰）金额分别纳税。

技术转让合同税目准确适用专利申请权转让、非专利技术转让所书立的合同，适用“技术合同”税目；专利权转让、专利实施许可所书立的合同、书据，适用“产权转移书据”税目。例如:A公司签订技术转让合同，条款约定转让方将专利技术所有权永久转让给受让方，并办理专利权人变更登记。该合同实际应适用“产权转移书据”0.5‰税率。22资源税税务合规计划操作要点05政策依据依据《财政部

税务总局公告2020年第34号》第一条，应税产品销售额为向购买方收取的全部价款（不含增值税），取得合法凭据的相关运杂费用准予扣除；《国家税务总局公告2018年第13号》第七条明确运杂费用扣减需同时符合四个条件。可扣减运杂费范围指应税产品从坑口或洗选（加工）地到车站、码头或购买方指定地点的运输费用、建设基金及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。扣减需同时符合的条件包含在应税产品销售收入中；属于销售环节发生；取得合法有效凭据；运杂费与计税销售额分别核算。一、销售额中运杂费用的扣减

违规风险点扩大运杂费扣减范围，将生产环节费用（如厂区内倒运费、矿石堆放管理费）或与运输无关费用（如销售佣金）混入，人为降低计税依据，导致少缴资源税。典型案例：E公司铁矿企业违规扣除案2022年某省E公司销售铁矿石时，违规将短途运输费、装卸费、仓储费等计入“运杂费”扣除，多扣减1850万元，少缴资源税111万元（1850万元×6%），被税务机关追缴税款。（一）运杂费用扣减的违规风险点与典型案例（二）运杂费用扣减的合规建议

严格执行政策要求遵循“同时符合”原则，确保运杂费属于销售环节、取得合法凭证并单独核算，不扩大扣减范围。

区分生产与销售环节运输费用仅销售环节运输费用在取得合规发票且包含在销售额中时可扣减，生产环节费用不得扣除。

明确合同条款在销售合同中划分运输责任及开票要求，约定运杂费的范围、结算方式及凭证提供责任。视同销售情形根据《财政部

税务总局公告2020年第34号》第二条，纳税人自用应税产品需缴纳资源税的情形包括：非货币性资产交换、捐赠、偿债、赞助、集资、投资、广告、样品、职工福利、利润分配及连续生产非应税产品等。视同销售分类分为用于非生产项目（如职工福利、捐赠）和生产非应税产品（如自采原矿加工为非应税产品）两类。二、资源税视同销售业务合规分析

违规风险点未能准确判断视同销售范围，如自采原矿直接加工非应税产品未视同销售、以应税产品投资/抵债未申报等，导致少计收入和税款。

典型案例：山西煤炭企业视同销售案2021—2022年某煤炭企业将原煤用于职工福利（5000吨，200万元）、对外捐赠（3000吨，120万元）、抵偿债务（6000吨，480万元），未视同销售申报，少计收入2800万元，被追缴资源税38.4万元。（一）资源税视同销售业务的违规风险点与典型案例

核实资源使用情况比对开采数量、入库出库资料与销售数量，检查是否存在自产资源直接改变用途未视同销售的情况。

建立移送使用登记制度详细记录自采资源移送时间、数量、用途（工程建设、职工福利等），对用于非应税项目的按期申报纳税。

准确确认销售额按规定以同类应税产品售价或组成计税价格确认视同销售销售额，及时申报缴纳资源税。（二）资源税视同销售业务的合规建议三、应税产品购进金额的扣除政策依据根据《财政部税务总局公告2020年第34号》第五条，外购应税产品与自采应税产品混合销售或加工为应税产品销售的，准予扣减外购产品购进金额/数量，当期不足扣减可结转下期。核算要求需准确核算外购应税产品的购进金额或数量，未准确核算的一并缴纳资源税。混合加工扣减公式外购原矿与自采原矿混合加工为选矿产品销售的，准予扣减金额=外购原矿购进金额×（本地区原矿税率÷本地区选矿产品税率）。违规风险点不能准确核算外购金额/数量，人为扩大扣减范围（如将自采原矿成本计入外购扣减项），导致应税销售额少计，少缴资源税。典型案例：F矿业公司扩大扣减案2021—2022年F矿业公司将自采原矿成本混入外购扣减项，2021年多扣减666.67万元（少缴资源税20万元），2022年多扣减800万元（少缴24万元），被税务机关追缴税款。（一）应税产品购进金额扣除的违规风险点与典型案例依据合法凭证核算以增值税发票、海关进口增值税专用缴款书等合法凭证为依据，确保扣减的真实性与准确性。准确应用扣减公式混合加工情形下，严格按公式计算准予扣减的外购金额，无法按公式计算的，采用主管税务机关认可的合理方法。加强台账管理建立外购应税产品购进、使用台账，清晰记录购进金额、数量及扣减情况，避免混淆自采与外购成本。（二）应税产品购进金额扣除的合规建议四、按照规定分开核算

不同税目应税产品核算要求《资源税法》第四条规定，开采或生产不同税目应税产品的，需分别核算销售额/销售数量；未分别核算的从高适用税率。

免税、减税项目核算要求《资源税法》第八条规定，免税、减税项目应单独核算销售额/销售数量；未单独核算的不予免税或减税。违规风险点不同税目未分别核算导致从高适用税率，增加税负；免税/减税项目未单独核算导致无法享受优惠，造成税款流失。典型案例：云南磷矿企业未分开核算案某磷矿企业销售磷矿石（税率6%）和氟化钙（税率8%）时未分开核算销售收入，统一按6%计税，2016—2019年被补征资源税及滞纳金合计约1200万元，并处少缴税款50%罚款。（一）未分开核算的违规风险点与典型案例（二）分开核算的合规建议建立规范核算体系

按应税产品不同品目设置明细账，准确单独核算销售额、销售数量及成本。重点关注税收优惠项目

对低丰度油气田、高含硫天然气等享受优惠的项目，严格按产量/销量比例核算销售额，留存证明材料备查。加强内部审核

定期自查不同税目及优惠项目的核算情况，确保符合税法要求，避免因核算不清导致税务风险。35环境保护税税务合规计划操作要点06一、征税范围的确认

（一）应税污染物的法定范围环境保护税应税污染物包括《环境保护税税目税额表》《应税污染物和当量值表》明确的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声四大类，并非所有污染物均需缴税。

1.判断依据与合规要点需严格依据上述两表确定应税种类，大气、水污染物及噪声可通过监测确认，无组织排放的大气污染物需结合物料种类、生产工艺反应原理分析，避免污染物种类判断错误造成少缴环境保护税。

常见违规风险点企业易误用《环保部公告2017年第81号》直接确定应税污染物种类，忽略该文件仅为已知应税污染物的排污系数法，导致漏报特征污染物外的应税种类。

典型案例：钢铁企业漏报无组织排放颗粒物河北某钢铁企业2019-2020年仅申报有组织排放的SO₂和NOₓ，未核算烧结、炼铁环节无组织排放的PM10（160吨）和PM2.5（60吨），按4.8元/当量标准应补缴税款32.32万元。2.违规风险点与典型案例3.应税污染物判断的合规建议

多维度确定污染物种类应税水污染物、有组织排放大气污染物及噪声通过监测确定；无组织排放大气污染物需分析物料成分、生产工艺反应原理，确保种类判断符合税法规定。

建立污染物识别机制定期梳理生产环节，对照《应税污染物和当量值表》排查潜在应税污染物，避免因种类判断错误导致少缴税款，留存判断过程依据备查。（二）处置固体废物的合规处理

固体废物纳税义务政策依据《环境保护税法》第五条规定，企业事业单位和其他生产经营者贮存或处置固体废物不符合国家和地方环保标准的，应缴纳环境保护税。

合规处理核心要求处置行为需满足“在符合国家和地方环保标准的设施、场所贮存或处置”，否则即使已委托第三方处置（如出售给其他企业），仍需按排放量申报纳税。1.处置固体废物的违规风险与典型案例

主要违规风险点企业误认为“已处置即无需缴税”，未核实处置场所是否符合环保标准，导致贮存或处置不合规的固体废物未申报，面临补缴税款及罚金风险。

典型案例：碳素制品公司煤渣处置不合规乙公司将每月150吨煤渣出售给丙砖厂用于生产红砖，但丙砖厂处置场所不符合环保标准，税务机关认定乙公司需按实际排放量申报纳税，否定其零申报理由。2.处置固体废物的合规建议自查贮存处置合规性对照国家与地方环保标准，检查固体废物贮存、处置设施是否达标，重点核实委托处置的下游企业设备及场所是否符合标准。及时整改与补税发现贮存或处置不合规情况，立即调整处理方式，主动向税务机关补缴环境保护税，避免产生税收滞纳金及处罚。1.检测数据运用的合规要点在线监测数据需结合《环境保护税法》规定排序申报：大气污染物按排放口前3项、第一类水污染物按前5项、其他类水污染物按前3项征收，不可直接以监测指标作为税目。污染当量数排序规则每一排放口的应税大气/水污染物，需按污染当量数从大到小排序，选取对应数量的污染物计算缴税，确保计税依据完整准确。二、计税依据的精准确认

（一）环保部门监测数据的运用2.

检测数据运用的违规风险点与典型案例01常见违规风险点企业片面以环保部门重点监控指标（如SO₂、NOx）申报，忽略多污染物排序征税规定，漏报污染当量数靠前的其他应税污染物，导致少缴税款。02典型案例：热电联产企业漏报氟化物华东某热电企业2022年一季度仅申报NOx、SO₂，漏报污染当量数第3位的氟化物（7200当量），按6元/当量标准应补缴税款4.32万元。3.检测数据运用的合规建议

严格执行排序申报要求企业需按排放口逐一计算各污染物污染当量数，按规定排序后选取前3/5项申报，避免仅以重点监控指标代替全部应税污染物。

建立数据审核机制定期比对在线监测数据与税法规定的应税范围，确保申报数据完整反映污染当量排序结果，留存计算过程及监测报告备查。1.

合规要点排污许可证以及生态环境保护主管部门的相关规定明确规定了企业开展自行监测的内容和监测频次，大部分纳税人把监测报告的内容直接作为纳税的凭证。一方面，并不是所有的污染物都是应税污染物，都需要缴纳环境保护税。另一方面，生态环境保护主管部门的监测内容及频次，与税务机关的相关要求明显不同。二、计税依据的精准确认

（二）环境监测报告的使用周期2.

违规风险点与典型案例01常见违规风险点监测报告可以跨月沿用，但不得使用跨月沿用的数据申报减税，同时明确监测报告不能跨季度沿用。企业如果跨季度使用监测报告，数据失真，环境保护税计税基数不准确，导致多交或少交环境保护税。02典型案例：焦化企业多申报二氧化硫等2022年，河北省某大型焦化企业财务部门在申报第二季度环保税时，未及时更新监测数据，导致二氧化硫多申报3400当量，苯并芘多申报3875当量。按照河北省4.8元/当量的税额标准计算，企业因数据沿用共多缴税款34920元，被处以5000元罚款并被列入重点监管名单。3.合规建议企业采用委托监测方式，在规定监测时限内当月无监测数据的，可以沿用最近一次的监测数据计算应税污染物排放量，但不得跨季度沿用监测数据。委托监测机构监测的，企业应当按照国家有关规定制订监测方案，并将监测数据资料及时报送生态环境主管部门。1.

合规要点根据《中华人民共和国环境保护税法》的规定，应税大气污染物、水污染物、固体废物的排放量和噪声的分贝数，按照下列方法和顺序计算：（1）纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按照污染物自动监测数据计算；（2）纳税人未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算；（3）因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院生态环境主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算；（4）不能按照相关规定的方法计算的，按照省、自治区、直辖市人民政府生态环境主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。二、计税依据的精准确认

（三）自动检测设备故障期间未申报2.

违规风险点与典型案例01常见违规风险点企业按规定安装且联网的自动监测设备出现状况，如故障、设备维护、启停炉、停运等状态时，通常存在因没有监测数据不申报缴纳环境保护税的风险。02典型案例：上海市某医院未保证自动监测设备正常运行2024年上海市某医院在余氯在线监测故障期间每天采用手工监测方式对余氯监测2次。经计算，该医院应补税款28636.65元。浦东新区生态环境局对该单位责令限期改正，并处罚款2.9万元。3.合规建议

先按照相关规范，对数据状态进护税法》的决定行标记，以及对数据缺失、无效时段的污染物排放量进行修约和替代处理，并按标记、处理后的自动监测数据计算应税污染物排放量。纳税人当月不能提供符合国家规定和监测规范的自动监测数据的，应当按照排污系数、物料衡算方法计算应税污染物排放量。如果需要核定计算污染物排放量的，应由税务机关会同生态环境主管部门核定污染物排放种类、数量和应纳税额。

51耕地占用税税务合规计划操作要点07一、临时占用耕地的纳税义务

01政策依据《中华人民共和国耕地占用税法》第十一条规定，纳税人因建设项目施工或地质勘查临时占用耕地，应缴纳耕地占用税。第十二条明确占用园地、林地等其他农用地从事非农业建设，同样需缴纳耕地占用税。

02纳税义务核心内容临时占用耕地无论批准期限长短，均需按规定申报纳税。纳税义务发生时间为实际占用耕地当日，计税依据为实际占用的土地面积。

03退税条件纳税人在批准临时占用耕地期满之日起一年内依法复垦，恢复种植条件并经自然资源主管部门会同有关行业管理部门验收合格的，可全额退还已缴纳的耕地占用税。（一）临时占用耕地的违规风险点与典型案例

主要违规风险点企业对政策理解存在偏差，误认为临时占用耕地（尤其是林地、园地等其他农用地）无需缴税；未在规定期限内申报纳税；对退税政策不了解，未规划复垦工作。

典型案例详情2023年，某外来建筑企业A公司因承建基础设施项目，经批准临时占用林地23418平方米、园地7983平方米，批准期限10个月。企业财务部门错误认为临时占用不属于征税范围，未申报缴纳耕地占用税，被税务部门查处。

案例风险分析该企业未履行纳税义务的直接原因是对“临时占用”政策理解错误，忽视了税法对林地、园地等其他农用地的征税规定，导致产生应缴未缴税款的税务风险。（二）临时占用耕地的合规建议全面梳理临时占地批文企业应系统梳理已取得的临时占地批文，核对是否已在规定期限内申报纳税，对发现的未申报情况，立即向主管税务机关补充申报并补缴税款及滞纳金。建立健全管理台账建立临时占地涉税管理台账，详细记录占地位置、面积、批准期限、用途等信息，完善内部审批流程，确保未来能及时履行纳税义务。规范复垦与退税申请若在批准临时占用耕地期满之日起一年内依法复垦并恢复种植条件，应及时向自然资源主管部门申请验收，凭验收合格确认书向税务机关申请退还已缴纳的耕地占用税。二、免税用地改变用途后的纳税义务

政策依据《中华人民共和国耕地占用税法》第七条规定，军事设施、学校、幼儿园等特定项目占用耕地免征耕地占用税，但免税待遇与具体用途直接相关。

纳税义务发生情形纳税人改变原占地用途，不再属于免征或减征耕地占用税情形的，应自改变用途之日起30日内申报补缴税款。

计税依据与税额标准补缴税款按改变用途的实际占用耕地面积和改变用途时当地适用税额计算，确保税款计算准确无误。（一）免税用地改变用途的违规风险与典型案例

主要违规风险点企业改变免税用地用途后，未在规定期限内（改变用途之日起30日内）向主管税务机关申报补缴耕地占用税，导致少缴税款，面临补缴税款、加收滞纳金及影响纳税信誉度的风险。

典型案例详情某市农业科技发展有限公司2018年获批50亩耕地用于“现代农业科研实验基地”并享受免税，2020年底擅自将其中30亩（20001平方米）变更为商业仓储中心，未申报补缴税款。2023年被税务机关查处，需补缴税款800040元（20001平方米×40元/平方米）。

案例后果分析该公司因未主动申报补税，不仅需补缴大额税款，还可能影响企业纳税信用等级，对后续经营活动产生不利影响。明确用地性质与优惠情形企业在占用土地时，需清楚了解该用地是否属于耕地占用税征税范围，以及是否符合免征或减征耕地占用税的条件，确保初始税务处理合规。及时履行补缴义务若之前用于免税项目的耕地改变用途用于非免税项目，应自改变用途之日起30日内，按照实际占用面积和当地适用税额向主管税务机关申报补缴耕地占用税。加强内部用途管理建立用地用途变更内部审批机制，在进行用途变更决策时，同步评估税务影响，确保相关税务处理及时、准确，避免因管理疏漏导