2025年融资租赁审计专员试题及答案

2025年融资租赁审计专员试题及答案一、单项选择题（每题2分，共20分）1.根据《企业会计准则第21号——租赁》（2023年修订），下列哪项情形不属于判断一项租赁为融资租赁的关键标准？A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（通常≥75%）B.租赁资产性质特殊，若不作较大改造，只有承租人才能使用C.租赁期满时，承租人有优先购买租赁资产的选择权，且购买价款远低于行使选择权时资产的公允价值D.承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于（通常≥90%）租赁资产公允价值答案：A解析：2023年修订后的CAS21取消了“租赁期占使用寿命75%”和“最低租赁付款额现值≥90%公允价值”的量化标准，改为以“控制资产使用权”为核心判断标准。选项A为旧准则的量化指标，已不再适用。2.某融资租赁公司对售后回租业务进行审计时，发现承租人将一台账面价值800万元的设备以1000万元出售给出租人，随后以年利率6%、5年期等额本息方式租回。根据准则要求，承租人应如何处理“售价与资产账面价值的差额”？A.全额计入当期资产处置损益B.作为未实现售后回租损益，在租赁期内按直线法分摊C.作为未实现售后回租损益，按租赁资产的折旧进度分摊D.直接冲减长期应付款答案：C解析：根据CAS21，售后回租交易若构成融资租赁，售价与资产账面价值的差额应确认为“递延收益”，并按租赁资产的折旧进度进行分摊，调整折旧费用。3.审计人员在检查融资租赁公司关联方租赁交易时，发现一笔向控股股东子公司提供的设备租赁，租赁利率为3%（同期市场利率为5%）。下列哪项审计结论最合理？A.利率低于市场水平，可能存在利益输送，需关注交易是否具有商业实质B.利率差异属于正常市场波动，无需额外关注C.只要双方签署了合同，利率可由双方协商确定，无风险D.应要求承租人立即调整利率至市场水平答案：A解析：关联方交易需重点关注定价公允性。若利率显著低于市场水平，可能存在通过非公允交易转移利润的风险，审计需核实交易背景、商业合理性及是否履行内部审批程序。4.某融资租赁项目中，租赁资产为专用生产线（预计使用寿命10年），租赁期8年，租赁期满承租人有权以1元价格购买。根据2023年CAS21，该租赁应分类为：A.经营租赁B.融资租赁C.短期租赁D.低价值资产租赁答案：B解析：租赁期接近资产使用寿命（8/10=80%），且承租人有低价购买选择权（几乎可以确定行使），表明承租人已控制资产使用权，应分类为融资租赁。5.审计人员对融资租赁公司“未实现融资收益”科目进行实质性测试时，最有效的审计程序是：A.检查租赁合同条款，复核租赁内含利率计算是否准确B.观察租赁资产是否实际交付承租人使用C.函证承租人确认应付租金余额D.检查租赁资产权属证明是否完整答案：A解析：未实现融资收益是按租赁内含利率计算的未确认融资收入，其准确性直接依赖于内含利率的计算。复核内含利率（需考虑租赁收款额现值与资产公允价值+初始直接费用的匹配性）是核心程序。二、多项选择题（每题3分，共15分。每题至少2个正确选项，错选、漏选均不得分）1.融资租赁审计中，针对“租赁资产减值”的审计程序包括：A.检查租赁资产的物理状态及使用情况，识别是否存在减值迹象（如技术淘汰、长期闲置）B.复核管理层对租赁资产可收回金额的评估，包括预计未来现金流量现值的计算依据（如租金回收可能性、资产处置价值）C.检查减值准备计提是否符合《企业会计准则第8号——资产减值》要求，计提金额是否准确D.对租赁资产进行监盘，确认资产存在性答案：ABC解析：D选项“监盘”主要用于确认资产存在性，与减值测试无直接关联；减值审计需关注迹象识别、可收回金额评估及会计处理合规性（ABC）。2.下列关于融资租赁公司“租赁保证金”的审计要点，正确的有：A.检查保证金收取比例是否符合合同约定，是否存在超比例收取或变相收取高额保证金的情况B.关注保证金是否计入“其他应付款”或“合同负债”，是否存在挪用保证金用于其他项目的情况C.若承租人违约，检查保证金冲抵租金或损失的会计处理是否正确（如冲减应收融资租赁款或确认营业外收入）D.保证金利息收入应计入“财务费用——利息收入”，无需单独披露答案：ABC解析：D错误，保证金利息收入属于让渡资金使用权收入，应按CAS14确认“其他业务收入”或“利息收入”，需单独披露。3.审计人员发现某融资租赁公司将一笔期限3年、租赁资产为办公电脑（单价8000元）的租赁分类为融资租赁，可能的问题包括：A.办公电脑属于低价值资产（通常≤4万元），根据CAS21，承租人可选择简化处理为经营租赁，但出租人分类不受此限制B.若租赁期远短于资产使用寿命（办公电脑通常寿命3-5年，租赁期3年接近寿命），可能符合融资租赁标准C.出租人可能错误分类，需结合“控制”标准重新判断（如承租人是否有购买选择权、资产是否专用）D.无论如何，低价值资产租赁均应分类为经营租赁答案：ABC解析：D错误，CAS21中“低价值资产租赁”的简化处理仅适用于承租人，出租人仍需按“控制”标准判断租赁类型。4.对融资租赁公司“关联方租赁交易”的审计，需重点关注：A.关联方关系的识别是否完整（如通过股权结构、关键管理人员关系等）B.交易定价是否公允（如对比市场利率、租金收益率等）C.交易是否履行内部审批（如董事会或股东会决议）D.关联方是否存在信用风险（如偿债能力是否异常）答案：ABCD解析：关联方交易审计需全面覆盖关系识别、定价公允性、程序合规性及信用风险评估。5.融资租赁审计中，“租赁收款额”的构成包括：A.承租人需支付的固定租金B.取决于指数或比率的可变租金（如基于CPI的租金调整）C.承租人提供的担保余值D.出租人因租赁产生的初始直接费用答案：ABC解析：D错误，初始直接费用是出租人在租赁期开始日发生的增量成本，应计入租赁投资净额，不属于“租赁收款额”。三、案例分析题（每题20分，共40分）案例1：售后回租业务审计2024年12月，审计组对甲融资租赁公司（以下简称“甲公司”）2024年度财务报表进行审计，重点关注售后回租业务。其中，乙公司（制造业企业）作为承租人，与甲公司签署了一份售后回租合同，具体信息如下：标的资产：乙公司一条生产线，账面价值2000万元（原值3000万元，累计折旧1000万元）；出售日：2024年1月1日，售价2500万元（经第三方评估公允价值2400万元）；租赁期：5年（2024.1.1-2028.12.31），每年末支付租金600万元；租赁内含利率：经计算为7%（甲公司计算）；乙公司对该生产线采用直线法折旧，剩余使用寿命10年；甲公司将该业务分类为融资租赁，确认应收融资租赁款3000万元（5×600），未实现融资收益500万元（3000-2500），并于2024年末按7%确认融资收入175万元（2500×7%）。要求：1.指出甲公司会计处理中存在的问题，并说明依据；2.提出审计调整建议（不考虑税费）。答案：1.存在的问题及依据：（1）应收融资租赁款初始计量错误。根据CAS21，应收融资租赁款的初始入账价值应为租赁投资净额，即租赁收款额按租赁内含利率折现的现值与未担保余值现值之和。本题中，租赁收款额为5×600=3000万元，其现值=600×(P/A,7%,5)=600×4.1002=2460.12万元（注：(P/A,7%,5)=4.1002）。由于甲公司支付的对价为2500万元（资产公允价值2400万元），需复核租赁内含利率是否准确（正确内含利率应满足：2500=600×(P/A,r,5)，计算得r≈6.3%）。甲公司错误将应收融资租赁款初始确认为3000万元，未按现值计量。（2）未实现融资收益计算错误。未实现融资收益=租赁收款额+未担保余值-租赁投资净额。本题无未担保余值，故未实现融资收益=3000-2500=500万元（名义金额），但实际应按租赁内含利率计算各期融资收益。甲公司2024年确认融资收入175万元（2500×7%），但若内含利率实际为6.3%，则正确融资收入应为2500×6.3%=157.5万元，存在高估。（3）售后回租交易中，甲公司未关注乙公司“出售”的商业实质。乙公司以2500万元出售账面价值2000万元的资产（公允价值2400万元），售价高于公允价值100万元，根据CAS21，超出公允价值的部分（100万元）应视为甲公司向乙公司提供的额外融资，需调整租赁收款额。2.审计调整建议：（1）重新计算租赁内含利率。通过插值法计算正确利率r：当r=6%时，现值=600×4.2124=2527.44万元（＞2500）；当r=7%时，现值=600×4.1002=2460.12万元（＜2500）；插值计算得r≈6.3%（具体计算略）。（2）调整应收融资租赁款初始入账价值为2500万元（与支付对价一致），未实现融资收益仍为500万元（3000-2500），但2024年应确认融资收入=2500×6.3%=157.5万元，冲减多确认的17.5万元（175-157.5）。（3）针对售价高于公允价值的100万元，甲公司应将其作为对乙公司的额外应收款项（如“其他应收款”），调整应收融资租赁款减少100万元，同时确认“长期应收款——额外融资”100万元。案例2：租赁资产减值审计丙融资租赁公司（以下简称“丙公司”）2024年末应收融资租赁款余额10亿元，其中对丁科技公司的一笔设备租赁（余额8000万元）已逾期3个月。审计组获取以下信息：租赁资产：丁公司用于生产5G芯片的专用设备，2023年购入，原值1.2亿元，租赁期5年（2023.1.1-2027.12.31）；丁公司2024年因行业政策调整，5G芯片需求大幅下降，全年亏损1.5亿元，银行贷款已逾期；丙公司管理层未对该笔租赁计提减值准备，理由是“设备仍在丁公司使用，预计未来租金可收回”；经评估，该设备当前公允价值为3000万元（处置费用500万元），预计未来现金流量现值（按租赁内含利率5%计算）为4000万元。要求：1.分析该笔租赁是否存在减值迹象，说明依据；2.判断丙公司未计提减值是否合理，提出审计调整建议（不考虑税费）。答案：1.存在减值迹象的依据：根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》及CAS21，融资租赁应收款作为金融资产，需进行减值测试。本例中，丁公司出现以下减值迹象：（1）承租人发生严重财务困难（全年亏损1.5亿元、银行贷款逾期）；（2）租赁资产（专用设备）因行业政策调整导致需求下降，可收回金额可能低于账面价值；（3）租金已逾期3个月，表明承租人履约能力显著下降。2.丙公司未计提减值不合理，调整建议如下：（1）计算该笔租赁应收款的预期信用损失。应收融资租赁款账面价值=8000万元（假设未确认融资收益已摊销）；（2）可收回金额取公允价值减处置费用（3000-500=2500万元）与未来现金流量现值（4000万元）的较高者，即4000万元；（3）应计提减值准备=8000-4000=4000万元；（4）审计调整：借记“信用减值损失”4000万元，贷记“应收融资租赁款减值准备”4000万元。四、综合题（25分）背景：2024年12月，审计组对戊融资租赁公司（以下简称“戊公司”）开展年度审计，重点关注以下事项：1.租赁分类问题：戊公司将一笔期限2年、租赁资产为通用型挖掘机（市场上可轻松获取同类设备）的租赁分类为融资租赁，理由是“租赁期占资产使用寿命的60%（该设备寿命5年）”。2.信息披露问题：戊公司2024年报中仅披露了“重大融资租赁项目的租赁期限、租金总额”，未披露“租赁内含利率、关联方租赁交易的具体条款”。3.风险控制问题：审计发现，戊公司对某关联方（持股30%的子公司）的租赁项目未执行独立尽调，直接审批通过，且租赁利率低于市场利率2个百分点。要求：结合会计准则、监管规定（如银保监会《融资租赁公司监督管理暂行办法》）及审计准则，分析上述事项存在的问题，并提出审计处理建议。答案：一、租赁分类问题分析1.问题：戊公司错误依据“租赁期占使用寿命比例”（60%）作为融资租赁分类标准。根据2023年修订的CAS21，租赁分类以“承租人是否控制租赁资产使用权”为核心，需综合考虑以下因素：租赁期是否接近资产使用寿命（通常需“几乎全部”，但无固定比例）；承租人是否有购买选择权且几乎确定行使；资产是否专用（通用设备可被其他承租人使用）；租金现值是否几乎相当于资产公允价值。本例中，租赁资产为通用挖掘机（非专用），租赁期仅占寿命60%（未接近“几乎全部”），且无购买选择权等其他控制迹象，应分类为经营租赁。2.审计建议：要求戊公司重