农村会计实务

农村会计实务

货币资金、应收款项和存货的核算

一、现金

现金是指存放于村集体经济组织财会部门、由出纳人员经管

的货币。现金是日常经济活动中一种最重要的支付手段，可以随

时购买所需产品物资，支付相关费用，偿还债务，也可以随时

存入银行。由于现金具有流动性强及收付频繁的特点，在保管和

收付过程中容易发生计算错误、丢失、甚至被挪用、贪污。因此,

村集体经济组织应该严格遵守国家有关现金管理的规定，正确

进行现金收支核算，监督现金使用的合法性和合理性。

（一）现金管理制度

L现金使用范围

根据国家《现金管理条例》规定，村集体经济组织支出的各

种款项中，可用现金支付的有以下内容：

（1）职工工资、津贴。

（2）个人劳务报酬；

（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体

育等各种奖金；

（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支

出；

（5）向个人收购农副产品和其他物资的款项；

（6）出差人员必需随身携带的差旅费；

（7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；

（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

属于上述现金结算范围内的支出，村集体经济组织可根据

需要，从开户银行或信用社提取现金支付，不属于上述现金结

算范围内的其他款项的支出，村集体经济组织应通过银行或信

用社转帐结算。

2.库存现金的限额

库存现金的限额是指为了保证村集体经济组织日常零星开

支的需要，允许村集体经济组织留存现金的最高数。这一限额由

开户银行或信用社根据单位的实际需要，按照国家《现金管理条

例》核定。核定后的库存现金限额，村集体经济组织必须严格遵

守，超过部分应于当日终了前存入银行。需要增加或减少库存现

金限额的单位，应向开户银行提出申请，由开户银行重新核定。

3.现金收支的规定

村集体经济组织要严格按照国家《现金管理条例》的规定办

理现金收支业务。收入现金应于当日送存开户银行，当日送存确

有困难的，由开户银行确定送存时间；支付现金，可以从本单位

库现金中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中

直接支付，即不得“坐支”现金，因特殊情况需要坐支现金时:

应事先报经开户银行审查批准，并在核定的范围和限额内进行,

同时，收支的现金必须入帐；从开户银行提取现金时，应如实写

明提取现金的用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经

开户银行审查批准后予以支付。因采购地点不确定、交通不要、

抢险救灾及其他特殊情况必需使用现金时，应向开户银行提出

书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行

审查批准后予以支付。此外，不准用不符合制度规定的凭证顶替

库存现金，即不得“白条抵库”；不准谎报用途套取现金；不准

用银行帐户代其他单位和个人存入或支取现金；不准单位收入的

现金以个人名义存入银行，即不得公款私存，不准将保留帐外

公款，即不得设置“小金库”等。银行对于违反上述规定的单位,

将按照违规金额的一定比例予以处罚。

（二）现金收入的核算

1.村集体经济组织现金收入的内容主要有：从银行提取现

金，收取农户统筹提留款尾欠，出差报销时交回的剩余差旅费

借款，无法查明原因的现金溢余等。收取现金时，借记“现金”

帐户，贷记有关帐户。

【例1】村集体经济组织从开户信生社提取现金500元备用。

该业务导致村集体经济组织的现金增加，应记入“现金”帐

户的借方；同时，村集体经济组织在信用社的存款减少，应记入

“银行存款”帐户的贷方。会计分录为：

借：现金500

贷：银行存款500

【例2］村集体经济组织收回农户历年统筹提留款尾欠700

71Ao

该业务导致村集体经济组织的现金增加，应记入“现金”帐

户借方；同时，村集体经济组织的应收内部欠款减少，应记入

“内部往来”帐户的贷方。会计分录为：

借：现金700

贷：内部往来——（农户名）700

【例3］村集体经济组织收到村机动地发包收入300元。

该业务导致村集体经济组织的现金增加，应记入“现金”帐

户的借方；同时，村集体经济组织的收入增加，应记入“发包及

上交收入”帐户的贷方。会计分录为：

借：现金300

贷：发包及上交收入300

【例4】村干部张军出差时借款1000元，报销680元，剩余

现金320元交回。

交回现金使得村集体经济组织的现金增加，应记入“现金”

帐户的借方；报销的差旅费增加管理费用，应记入“管理费用”

帐户的借方；报销并交回现金后，相当于出差借款的收回，应减

少内部应收款项，记入“内部往来”帐户的贷方。会计分录为：

借：现金320

管理费用680

贷：内部往来一一张军1000

2.现金支出的核算

按照现金开支范围的规定支付现金时，借记有关帐户，贷

记“现金”帐户。

［例5］村干部张军出差时借款1000元，以现金付讫。

村集体经济组织借出差旅费，内部应收款增加，应记入“内

部往来”帐户的借方：同时现金减少，应记入“现金”帐户的贷

方。会计分录为：

借：内部往来一一张军1000

贷：现金

1000

【例6］村集体经济组织用现金购买120元的办公用品。

该业务导致村集体经济组织的管理费用增加，现金减少，

应记入“管理费用”帐户的借方和“现金”帐户的贷方。会计分

录为：

借：管理费用120

贷：现金120

【例7］村集体经济组织以现金支付村干部培训费280元。

该业务导致村集体经济组织的管理费用增加，现金减少，

应记入“管理费用”帐户的借方和“现金”帐户的贷方。会计分

录为：

借：管理费用280

贷：现金280

【例8］村集体经济组织以现金支付村干部工资2000元。

该业务导致村集体经济组织的应付工资减少，现金减少，

应记入“应付工资”帐户的借方和“现金”帐户的贷方。会计分

录为：

借：应付工资2000

贷：现金2000

3.现金清查的核算

现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每

日终了前进行的现金帐款核对和清查小组进行的定期或不定期

的现金盘点、核对，以达到帐实相符。现金清杳般采用实地盘点

法。清查小组清查时，出纳人员必须在场；清查的内容主要是检

查是否挪用现金、白条抵库、超限额留存现金，以及帐款是否相

符等。对于现金清查的结果，应编制现金盘点报告单，注明现金

溢缺的金额，并由出纳人员和盘点人员签字盖章。如果有挪用现

金、白条抵库情况，应及时予以纠正；对于超限额留存的现金要

及时送存银行。如果帐款不符，有待查明原因的现金短缺或溢余,

通过“内部往来”、“应收款”或“应付款”帐户核算，待查明原

因经批准后进行结转，记入“其他收入”或“其他支出”帐户。

【例9］村集体经济组织现金清查中，发现库存现金较帐面

余额多出24元。

现金盘点时发现库存现金数多于帐面金额，应增加“现金”

帐户的帐面记录，以保证帐实相符；同时增加的现金暂时认为是

对某单位（或个人）的欠款，因此增加“内部往来”或“应付款二

会计分录为：

借：现金24

贷：内部往来24

【例10】经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作

其他收入。

对于现金长款，由于开始已经记入“内部往来”或“应付款”

帐户，因此在核查后确定原因不明的长款，应减少“内部往来”

或“应付款”的帐面余额；同时增加“其他收入工会计分录为：

借：内部往来24

贷：其他收入24

【例11】村集体经济组织现金清查中，发现库存现金较帐面

余额短缺60元。

现金盘点时发现库存现金数少于帐面金额，应减少“现金”

帐户的帐面记录，以保证帐实相符；同时减少的现金暂时认为是

某单位（或个人）对村集体经济组织的欠款，因此增加“内部往

来”或“应收款”。会计分录为：

借：内部往来60

贷：现金60

【例12】经查，上述现金短缺属于出纳员林娟的责任，应由

出纳员赔偿。

现金短款应该由出纳负责，因此增加应收出纳员的款项，

并将原记入“内部往来”或“应收款”的金额减少。会计分录为：

借：内部往来----林娟60

贷：内部往来60

【例13】收到上述出纳员林娟赔款60元。

收到赔款，增加村集体经济组织的现金，同时减少内部往

来的数额。会计分录为：

借：现金60

贷：内部往来一一林娟60

二、银行存款

银行存款是指村集体经济组织存放于银行或其他金融机构

的货币资金。按照国家有关规定，凡是独立核算的单位都必须在

当地的银行开设帐户。村集体经济组织在其所在地银行开设帐户

以后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须

存入银行。除了在规定的范围内可以用现金直接支付外，在经营

过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款帐户

进行存款、取款以及各种收支的转帐业务的结算。

（一）村集体经济组织银行存款的核算

村集体经济绢.织银行存款的收付及其结存情况通过“银行存

款”帐户进行会计核算，该帐户的借方登记银行存款的增加，贷

方登记银行存款的减少，期末余额在借方，反映村集体经济组

织期末银行存款的余额。村集体经济组织应当严格按照有关制度

的规定进行银行存款的核算和管理，将款项存入银行或其他金

融机构时，借记“银行存款”帐户，贷记“现金”等有关帐户提

取或支付在银行或其他金融机构中的存款时，借记“现金”等有

关帐户，贷记“银行存款”帐户。

【例14】村集体经济组织存入银行1000元现金。

该业务导致村集体经济组织的现金减少，银行存款增加，

应记入“银行存款”帐户的借方和“现金”帐户的贷方。会计分

录为：

借：银行存款1000

贷：现金

1000

【例15】以银行存款5000元购买钢材，用于修建村内桥涵,

已经验收入库。

该业务导致村集体经济组织的银行存款减少，库存钢材增

加，应记入“银行存款”帐户的贷方和“库存物资”帐户的借方。

会计分录为：

借：库存物资5000

贷：银行存款

5000

【例16】村集体经济组织桥涵修建完工后，将剩余的钢材

对外出售，购货单位用转帐支票支付货款1000元。钢材成本为

900元。

该业务应该做两笔分录：一笔是销售导致的存款和收入的增

加，另一笔是库存物资的减少和支出的增加。会计分录为：

借：银行存款1000

贷：经营收入1000

借：经营支出900

贷：库存物资900

【例17】村集体经济组织收到村办企业上交的利润10000

yco

该业务导致村集体经济组织的银行存款和收入增加，应记

入“银行存款”帐户的借方和“发包及上交收入”帐户的代方。

会计分录为：

借：银行存款10000

贷：发包及上交收入

1000

（二）银行存款的清查

银行存款的清查是指村集体经济组织银行存款日记帐的帐

面余额与其开户银行的银行存款对帐单余额进行的核对。如果双

方余额不一致的原因是属于记帐错误，应立即加以更正；如果双

方余额不一致的原因不是记帐错误，而是因为未达帐项引起的,

应编制银行存款余额调节表进行调节。所谓未达帐项，是指由于

村集体经济组织与银行取得有关凭证的时间不同，而发生的一

方已经取得凭证登记入帐，另一方由于未取得凭证尚未入帐的

款项，具体有以下四种情况。

1.村集体经济组织已作收款入帐，记入银行存款增加，而

银行尚未收款入帐。如村集体经济组织销售农产品根据购买方付

款凭证登记银行存款增加，银行尚未入帐的款项。

2.村集体经济组织已作付款入帐，记入银行存款减少，而

银行尚未付款入帐。如村集体经济组织开出支票购货，根据支票

存根已登记银行存款的减少，而银行尚未接到支票，未登记银

行存款减少。

3.银行已收款入帐，记入村集体经济组织银行存款增加，

而村集体经济组织尚未收款入帐。如银行支付给村集体经济组织

的银行存款利息。

4.银行付款入帐，记入村集体经济组织银行存款减少，而

村集体经济组织尚未付款入帐。如银行向村集体经济组织收取借

款利息。

对上述未达帐项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检

查核对，如没有记帐错误，调节后的双方余额应相等。如果有记

帐错误，则调节后双方余额不等。

【例18】村集体经济组织2003年9月30日银行存款日记

帐的余额为2400元，银行转来对帐单的余额为13000元。经逐

笔核对，发现以下未达帐项：

（1）村集体经济组织根据付款方的付款凭证登记该村集体

经济组织银行存款增加18520元，但银行尚未记帐。

（2）村集体经济组织开出转帐支票2200元，但持票单位尚

未到银行办理转帐，银行尚未记帐。

（3）村集体经济组织委托银行代收某公司购买农产品贷款

5600元，银行己收妥并登记入帐，但该村集体经济组织尚未收

到收款通知，尚未记帐。

（4）银行代村集体经

济组织支付电话费280元,

银行已登记村集体经济组

织银行存款减少，但该村

集体经济组织尚未收到银

金额项目金额

行付款通知，尚未记帐。

根据上述资料编制“银

行存款余额调节表”，如表

1所示。

项目

村银行存款日记帐余额2400银行对帐单余额1300

力口：银行已收、村集体0力口：村集体已收、银1852

未收款5600行未收款0

减：银行已付、村集体280减：村集体已付、银2200

未付款行未付款

减：银行已付、村集体减：村集体已付、银

未付款行未付款

调节后村帐银行存款余2932调节后银行帐银行存款2932

额0余额0

需指出的是，“银行存款余额调节表”只是为了核对帐目，

并不能作为调整银行存款帐面余额的原始凭证。

三、货币资金控制

货币资金是村集体经济组织资产中流动性最强的资产，加

强对其管理和控制，对于保障资产安全完整，提高货币资金周

转速度和使用效益，具有重要的意义。

村集体经济组织要严格执行国家《现金管理条例》，建立健

全现金、银行存款内部控制制度。

村集体经济组织应当建立货币资金业务的岗位责任制，明

确相关部门和岗位的职责权限。明确审批人和经办人对货币资金

业务的权限、程序、责仟和相关控制措施。严格耿责分工，将涉

及到货币资金不相容的职位分由不同的人员担任，实行帐、款分

管，支票、印鉴分管，形成严密的内部牵制制度，以减少和降低

货币资金管理上舞弊的可能性。

村集体经济组织要及时、准确地核算现金收入、支出和结存，

做到帐款相符。要组织专人定期或不定期清点核对现金。

村集体经济组织向单位和农户收取现金时手续要完备，使

用统一规定的收款凭证，并及时入帐。不准以白条抵库，不准坐

支，不准挪用，不准公款私存。应严格遵守库存现金限额制度，

库存现金不得超过规定限额。

尽量在人员上或时间上实行交易分开，即将现金支出业务

和现金收入业务分开进行处理，防止将现金收入直接用于现金

支出坐支行为。

村集体经济组织必须建立健全现金开支审批制度，严格现

金开支审批手续。对手续不完备的开支，不准付款；对不合理的

开支，经办人有权向民主理财小组或上级主管部门反映。

村集体经济组织要加强对银行存款的管理，定期与银行、信

用社或其他金融机构核对帐目。

村集体经济组织在进行日常生产经营等有关经济活动中，

必然要与有关外部单位和个人以及内部单位和农户之间发生经

济往来'业务，由此产生一系列的债权债务关系及清偿行为。应收

款项便是债权关系的一种，虽然从外部表现为村集体经济组织

的一种债权，但从村集体经济组织内部看，是村集体经济组织

全部资产中的一部分，是一项实实在在的资产。因此，应加强对

应收款项的管理，控制应收款项的数额及回收时间，并采取切

实可行措施积极组织催收。对债务单位撤销，确实无法追还，或

债务人死亡，既无遗产可以清偿，又无义务承担人，确实无法

收回的款项，应取得有关方面的证明，按规定程序批准核销后,

记入其他支出。由有关责任人造成的损失，应酌情由其赔偿。任

何人不得擅自决定应收款项的减免。

村集体经济组织的应收款项划分为两类：一是村集体经济

组织与外部单位和个人发生的应收及暂付款项；二是村集体经济

组织与所属单位和农户发生的应收及暂付款项。

四、外部应收款项核算

外部应收款项是指村集体经济组织与外部单位和外部个人

发生的各种应收及暂付款项。村集体经济组织外部应收款项通过

“应收款”帐户进行会计核算。该帐户借方登记村集体经济组织

应收及暂付外部单位和个人的各种款项，贷方登记已经收回的

或已转销的应收及暂付款项，余额在借方，反映尚未收回的应

收款项。

在“应收款”总帐下，应按不同的外部单位和个人设置明细

帐，详细反映各种应收款项的情况。

有关应收款业务核算举例如下：

【例19】村集体经济组织出售给乡镇企业农用塑料簿膜一

批，成本16000元,售价18520元，贷款尚未收到。

该业务应该做两笔分录：一笔是应收款和收入的增加，另一

笔是支出的增加和库存物资的减少。会计分录为：

借：应收款——乡镇企业18520

贷：经营收入18520

同时，结转成：

借:经营支出16000

贷：库存物资16000

【例20］村集体经济组织收到乡镇企业用转帐支票偿还货

款18520元。

该业务导致村集体经济组织的存款增加，应记入“银行存

款”帐户的借方；同时应收款项减少，应记入“应收款”帐户的

贷方。会计分录为：

借：银行存款18520

贷：应收款——乡镇企业18520

【例21］外村债务人李某因意外事故死亡，所欠村集体经

济组织的380元化肥款既无遗产可供清偿，也无义务承担人,

经批准后核销。

该事项集体经济组织的应收款项减少，应记入“应收款”帐

户的贷方；同时由于未能收回该款项，因此增加支出，记入“其

他支出”帐户的借方。会计分录为：

借：其他支出380

贷：应收款一一李某380

五、内部应收款项核算

内部应收款项是指村集体经济组织与内部所属单位和农户

发生的各种应收及暂付款项。村集体经济组织内部应收款项通过

“内部往来”帐户进行会计核算。“内部往来”是一个双重性质

的帐户，凡是村集体经济组织与所属单位和农户发生的经济往

来业务，都通过本帐户进行会计核算。也就是说，它既核算村集

体经济组织与所属单位和农户发生的各种应收及暂付款项业务，

也核算各种应付及暂收款项业务。该帐户借方登记村集体经济组

织与所属单位和农户发生的各种应收及暂付和偿还的各种应付

及暂收款项，贷方登记村集体经济组织与所属单位和农户发生

的各种应付及暂收款项，该帐户各明细帐户的期末借方余额合

计数反映村集体经济组织所属单位和农户尚欠村集体经济组织

的款项总额，各明细帐户的期末贷方余额合计数反映村集体经

济组织尚欠所属单位和农户的款项总额。

为详细反映内部往来业务情况，村集体经济组织应按所属

单位和农户设置“内部往来”明细帐户，进行明细核算。各明细

帐户年末借方余额合计数应在资产负债表的“应收款项”项目内

反映，各明细帐户年末贷方余额合计数应在资产负债表的“应付

款项”项目内反映。

有关内部往来业务核算举例如下：

【例22］村集体经济组织出售给该村粮食加工厂水稻2500

公斤，价款5000元；出售给本村农户刘丰水稻500公斤，价款

1000元，款项尚未收到。该批水稻单位成本每公斤1.6元。

销售产品是村集体经济组织的正常经营活动，会增加经营

收入；由于款项未收到，因此增加内部应收款项（内部往来），会

计分录为：

借：内部往来——加工厂5000

内部往来——刘丰1000

贷：经营收入

6000

【例23］村集体经济组织为村民张义提供机耕服务，应收

服务费100元，款项尚未收到。

该业务导致村集体经济组织经营收入和内部应收款项增加，

应记入“内部往来”帐户的借方和“经营收入”帐户的贷方。会

计分录为：

借：内部往来——张义100

贷：经营收入100

【例24】本村农户王五向村集体经济组织借现金600元。

该业务导致村集体经济组织的现金减少，内部应收款项增

加，应记入“内部往来”帐户的借方和“现金”帐户的贷方。会

计分录为：

借：内部往来----王五600

贷：现金600

【例25］村集体经济组织因周转需要向本村农户李二信入

现金1000元。

该业务集体经济组织的现金和内部欠款同时增加，应记入

“现金”帐户的借方和“内部往来”帐户的贷方。会计分录为：

借：现金1000

贷：内部往来——李二1000

【例26］村集体经济组织因修建村内桥梁进行“一事一议”

筹资，经村民代表大会讨论通过，每个农户应交15元筹资款，

全村应收3300元，实际收到3000元。

“一事一议”筹资方案经村民大会或村民代表大会讨论通过

后，内部应收款项和应付“一事一议”资金同时增加，应记入“内

部往来”帐户的借方和“一事一议”资金帐户的贷方。会计分录

为：

借：内部往来一一农户名3300

贷：一事一议资金

3300

收到农户交来筹资款时，村集体经济组织的现金增加，内

部应收款项减少。应记入“现金”帐户的借方和“内部往来”帐

户的贷方。会计分录为：

借：现金3000

贷：内部往来——农户名3000

【例27］村集体经济组织收到农户刘丰交来的购粮款1000

元、张义交来的机耕服务费100元和村民王五的借款600元。

该业务导致村集体经济组织的现金增加，内部应收款项减

少，应记入“现金”帐户的借方和“内部往来”帐户的贷方，会

计分录为：

借：现金1700

贷：内部往来----刘丰

1000

内部往来一一张义100

内部往来----王五600

【例28］年终，收到该村粮食加工厂上交的利润3000元,

按协议规定应交5000元，尚欠2000元。

该业务导致村集体经济组织的收入增加，同时银行存款和

内部应收款项也增加，应记入“银行存款”和“内部往来”帐户

的借方以及“发包及上交收入”帐户的贷方。会计分录为：

借：银行存款3000

内部往来——加工厂2000

贷：发包及上交收入

5000

年终，村集体经济组织应根据有关帐户资料，编制“内部往

来”明细表，详细反映村集体经济组织与内部所属单位和农户的

经济往来情况。

六、存货的概念

村集体经济组织的存货是指在生产经营过程持有以备出售,

或者仍然处于生产过程中，或者在生产或提供劳务过程中将消

耗的各种材料或物资等。具体来讲，村集体经济组织存货包括种

子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在

产品、农产品和工业产成品等。

存货是村集体经济组织的流动资产，是生产经营活动必不

可少的物资保障，而且流动性强，不易计量，容易毁损、变质、

散失等。因此，应加强对存货的核算和管理。

七、存货的分类

为了加强存货管理，应科学合理地进行存货的分类。

（-）按其经济内容的分类

1.材料，包括购入和自制的各种农用材料和原材料。

2.农产品和工业产成品，指已完成生产过程，并已验收入

库待售的产品。

3、商品，指购入的无需经过加工即可直接对外出售或委托

其他单位代销的物品。

4、低值易耗品，指单位价值在规定限额以下，或使用年限

在一年以内的用具物品。

（-）按其存放地点的分类

1.库存存货，指已经验收合格并入库的各种存货。

2.在途存货，指货款已经支付、正在途中运输的存货，以及

已经运达村集体经济组织但尚未验收入库的存货。

3、委托代销存货，指村集体经济组织委托其他单位代销的

存货。

4、加工中存货，指生产过程中的农产品和加工中的工业产

品等。

八、存货的入帐价值

为了如实地反映存货的资金占用情况，正确地计算存货成

本，根据历史成本原则，各种存货应当按其取得时的实际成本

入帐。存货的来源不同，其实际成本的构成也不同。村集体经济

组织应按以下原则对存货进行计价：

1.购入的存货，其实际成本包括：买价（购入存货发票上的

所列示的货款金额），运杂费（包括运输费、装卸费、保险费等），

运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用（包括挑选整理过

程中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并

扣除回收的下脚废料价值）以及按规定应记入成本的税金和其他

费用。

2.自制的存货，按自制过程中发生的材料费、工资、加工费

等各项实际支出计价。

3,委托外单位加工的存货，按实际耗用的原材料或半成品

的实际成本以及发生的往返运输费、装卸费、保险费、加工费和

缴纳的税金等计价。

4.生产入库的农产品，按生产过程中发生的实际支出计价。

5.投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值计价。

6、盘盈的存货，按同类或类似存货的市场价格计价。

7、接受捐赠的存货，如果捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上

标明的金额加上村集体经济组织支付的运输费、保险费、缴纳的

税金等相关税费作为实际成本计价；如果捐赠方没有提供有关凭

据的，应当参照同类或类似存货的市场价格，估计出该存货的

金额，加上为接受该项捐赠所支付的相关税费作为实际成本计

价。

九、存货发出的计价方法

《村集体经济组织会计制度》规定，村集体经济组织存货发

出的价格计算可在“先进先出法”、“加权平均法”和“个别计价

法”三种方法之中仟选一种，一经选定，在一个会计年度内不得

随意变动。下面介绍这三种计价方法。

（一）先进先出法

先进先出法是指以先购入的存货先发出为假设，按照存货

购入的先后顺序确定发出存货和期末存货实际成本的方法。具体

方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；

发出存货时，先按照入库的第一批存货单位成本计算发出存货

成本和结存金额，如果发出存货数量大于第一批入库存货数量,

则大于部分按第二批入库存货的单位成本计算发出存货成本和

结存金额，依此类推。

【例29】凭摘要收入发出结存

某村集体证

经济组织号

2003年9

月1日结

存某种材

料300公

斤，每公

斤实际成

本为10

元;9月5

日和9月

20日分

别购入该

材料900

公斤和

600公

斤，每公

斤实际成

本分别为

11元和

12元；9

月10日

和9月25

日分别发

出该材料

1050公

斤和600

公斤。

按先进先

出法计价

核算时，

发出和结

存材料的

成本如表

2

2003年

数单金数单金数单金

月日

量价额量价额量价额

期初

91300103000

结存

3000

5购入900119900

9900

10发300103000150111650

出750118250

20购60012720016507

入

200

25发150111650150121800

出450125400

30合150017100165018300150121800

计

先进先出法的计算方法如下：

首先，9月1日发出存货1050公斤中，300公斤按单价10

元计算，金额为3000元。其余750公斤按单价11元计算，金额

为8250元，结余的150公斤存货看作是9月5日购入的900公

斤存货的剩余部分，按单价11元计算，金额1650元。

其次，9月25日发出存货600公斤中，150公斤按单价11

元计算，金额为1650元，其余450公斤按单价12元计算，金额

为5400元，结余的150公斤存货看作是9月20日购入的600公

斤剩余部分，按单价12元计算，金额为1800元。

第三，9月25日过后到9月未再未发生存货进出业务，因

此，9月末的存货数是150公斤，单价12元，金额1800元。

采用这种方法，可以随时准确地计算发出和结存的存货成

本，期

末存货成本接近于市价。但计算起来较为繁锁，如果存货收

发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大，容易发生差

错，旦在物价持续上升时，会高估村集体经济组织当期收益和

库存存货价值。

（二）加权平均法

加权平均法是以期初存货数量和本期入库存货数量之和为

权数，于月未一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货

和期末结存存货实际成本的一种方法。计算公式如下：

加权平均单价=（期初存货的实际成本+本期入库存货的实际

成本）（期初存货的数量+本期入库存货的数量）

本期发出存货的实际成本二本期发出存货的数量X加权平均

单价

期末存货的实际成本二期末结存存货的数量X加权平均单价

根据上例资料可计算：

加权平均单价二（3000+9900+7200）+（300+900+600）=11.17

9月份发出存货的实际成本=1650X11.17=18430.50（元）

9月末结存存货的实际成本=20100-18430.50=1699.50（元）

采用这种方法，每月只计算一次平均单价，较先进先出法

简便，有利于简化成本计算工作，而且在市场价格上涨或下跌

时的计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中。

但这种方法平时无法从帐上提供发出和结存存货的单价和金额,

不利于存货成本的日常管理与控制。

（三）个别计价法

个别计价法又称个别认定法、具体辩认法、分批实际法，是

指每次发出存货的实际成本均按其购入时的成本分别计价的方

法。适用于一般不能替代使用的存货和为特定项目专门购入或制

造的存货。

采用这种方法，计算发出存货的成本和期末存货的成本比

较合理、准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发

出成本的分辨工作量较大。

十、存货的核算

村集体经济组织存货的收、发及结存通过“库存物资”一级

帐户进行核算。在具体会计核算中，不仅要进行总分类核算，而

旦要进行明细分类核算。

(-)库存物资的总分类核算

村集体经济组织出入库的各种物资和低值易耗品，通过“库

存物资”帐户进行核算。该帐户借方登记外购、自制、委托加工

完成、盘盈等原因而增加的物资的实际成本，贷方登记发出、领

用、对外销售、盘亏、毁损等原因而减少的物资的实际成本，余

额在借方，反映期末库存物资的实际成本。

(二)库存物资的明细分类核算

村集体经济组织库存物资的明细分类核算包括数量核算和

价值核算两个部分。材料物资和农产品、工业产成品的收发、库

存结余数量的核算，由仓库人员负责；价值核算由会计人员负

责。因此，村集体经济组织必须建立健全存货的保管、领用制度,

设置库存物资明细帐。入库时，由会计人员填写入库单，保管人

员根据入库单清点验收，核对无误后入库，并按库存物资的品

种、规程，数量、单价等内容登记库存物资明细帐。出库时，由

会计人员填写出库单，主管负责人批准，领用人签名盖章，保

管员根据出库单出库，并按库存物资的品种、规格、数量、单价

等内容登记库存物资明细帐。期末，保管人员根据期初存货数量

和本期收发数量计算出结存数量，财会人员根据选用的存货发

出计价方法计算库存物资收、发及结余金额。从该明细帐中，不

仅可以取得各种库存物资的数量资料，而且还可以反映各种库

存物资的价值资料。

《村集体经济组织会计制度》规定，村集体经济组织生产入

库的农产品和工业产成品，按生产该产品所发生的物资成本、人

工费用等各项支出计价。生产入库的农产品不再按国家定购价或

该项农产品大宗上市时的市场平均价计价。

有关帐务处理举例如下：

【例30］村集体经济组织用银行存款购买水泥8吨，价值

2000元，已入库。

该业务导致村集体经济组织的银行存款减少，库存水泥增

加，应记入“库存物资”帐户的借方和“银行存款”帐户的贷方。

会计分录为：

借：库存物资——水泥2000

贷：银行存款2000

【例31】村集体经济组织赊购村民张林水稻种子100公斤,

单价6元。

该'业务导致村集体经济组织的库存水稻种子和内部欠款同

时增加，应记入“库存物资”帐户的借方和“内部往来”帐户的

贷方。会计分录为：

借：库存物资一一种子600

贷：内部物资----张林600

【例32】村集体经济组织出库化肥2吨，每吨1000元，用

于农田追肥。

该业务导致村集体经济组织的库存化肥减少，生产（劳务）

成本增加，应记入“生产（劳务）成本”帐户的借方和“库存物

资”帐户贷方。会计分录为：

借：生产［劳务）成本2000

贷：库存物资一一化肥2000

【例33］村集体经济组织兴办村内公益事业，出库水泥6

吨，共计1500元°

该业务导致村集体经济组织的库存水泥减少，应记入“库存

物资”帐户的贷方；出库的水泥用于工程建设，在建设完工之前

应记入“在建工程”帐户的借方。会计分录为：

借：在建工程1500

贷：库存物资一一水泥

1500

【例34］村集体经济组织直接经营收获水稻4000公斤，投

入的种子、化肥等物资共计5600元，已验收入库

该业务导致村集体经济组织的农产品增加，应记入“库存物

资”帐户的借方；同时应该将收获的水稻的种植成本从“生产（劳

务）成本”帐户的贷方转出。会计分录为：

借：库存物资一--水稻5000

贷：生产（劳务）成本5000

【例35］村集体经济组织出售当年入库的水稻1000公斤,

每公斤4元，现金收讫。

销售实现时，村集体经济组织的现金和收入同时增加，应

记入“现金”帐户的借方和“经营收入”帐户的贷方。会计分录

为：

借：现金4000

贷：经营收入4000

同时，应按入库成本结转已售水稻的成本，借记“经营支

出”帐户，贷记“库存物资”帐户。单位成本=5600+4000=1.4

（元/公斤），1000公斤成本为1400元。会计分录为：

借：经营支出1400

贷：库存物资一一水稻1400

十一、存货清查的核算

存货清查的内容

由于存货种类繁多、收发频繁，在日常收发过程可能发生

计量错误、计算错误、自然损耗，还可能发生损坏变质以及贪污、

盗窃等情况，造成帐实不符，形成存货的盘盈盘亏。因此，村集

体经济组织对存货要定期盘点核对，做到帐实相符，年度终了

前必须进行一次全面的盘点清查。盘盈的存货，按同类或类似存

货的市场价格记入其他收入；盘亏、毁损和报废的存货，按规定

程序批准后，按实际成本扣除责任人或者保险公司赔偿的金额

和残料价值之后，记入其他支出。

1.存货盘盈的会计处理

村集体经济组织盘盈的存货，经审核批准后，按市场价格

记入其他收入，借记“库存物资”帐户，贷记“其他收入”帐户。

【例36】村集体经济组织财产清查中盘盈水稻种子40公斤,

每公斤市介L4元。经审核批准后记入“其他收入二

借:库存物资一--种子56

贷：其他收入56

2.存货盘亏及毁损会计处理

村集体经济组织盘亏、毁损和报废的存货，需向过失人或保

险公司索赔时，借记“内部往来”或“应收款”帐户，贷记“库

存物资”帐户。经审核批准后，按实际价格扣除过失人或者保险

公司赔款和残料价值后记入其他支出，借记“其他支出”帐户，

贷记“库存物资”帐户。

【例37］村集体经济组织年终进行库存存货的盘点清查,

发现库存的玉米种子霉烂变质100公斤，入库时实际成本为每

公斤4元，并已全部保险。经保险公司检查，村集体经济组织和

保管员李红在保管期间均有过失，经协商同意，保管员承担100

元的赔偿责任，村集体经济组织承担150元，其余部分由保险

公司承担。经审核批准后，进行会计业务处理。

借：应收款一保险公司150

内部往来一李红100

其他支出150

贷：库存物资一种子400

农业资产的核算

一、农业资产概述

农业资产是个大的概念。国际会计准则委员会2001年发布

的《国际会计准则第41号一农业》，将与农业活动有关的资产

分为生物资产、农产品和收获后加工而得的产品三类。农产品是

生物资产的收获品，一般列为存货；收获后加工而得的产品，由

于不包括在农业活动的定义之内，因而适用于存货和其他相关

准则；生物资产则指活的动物或植物，划分为消耗性生物资产和

生产性生物资产，消耗性生物资产是指将收获为农产品或为出

售而持有的生物资产，如玉米和小麦等庄稼、成材林、存栏待售

的牲畜、养殖的鱼虾等。生产性生物资产是指消耗性生物资产以

外的生物资产，如产畜、役畜、经济林等。生产性生物资产还进

一步划分为成熟生产性生物资产和未成熟生产性生物资产。成熟

生产性生物资产是指那些进入正常生产期，可以多年连续收获

产品或连续提供劳务（服务）的生产性生物资产。这样的分类揭

示了生物资产是有生命的资产的本质特征，改变了行业会计制

度将农业资产划分为固定资产和流动资产两大类的传统划分方

法。

二、农业资产的计价基础

村集体经济组织农业资产价值构成与其他资产的价值构成

有明显差别，主要体现在生物的成长期间增加了农业资产价值。

农业资产一般按以下三种方法计价。

（一）原始价值

指购入农业资产的买价及相关税费的总额，是实际发生并

有支付凭证的支出，具有客观性和可验证性。

（二）饲养价值和培植价值

饲养价值是指幼畜及育肥畜成龄前发生饲养费用；培植价值

是指非经济林木郁闭前发生的培植费用。

（三）摊余价值

指农业资产的原始价值加饲养价值或培植价值减去农业资

产累计摊销后的余额。摊余价值反映农业资产的现有价值。

三、农业资产计价原则

农业资产具有特殊的生物性，其价值随着生物的出生、成

长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化。适应这一

特点，村集体经济组织会计制度规定了农业资产的以下计价原

则。

1.购入的农业资产按照买价及相关的税费等计价；

2.幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前的培植费用和

非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计价；

3、产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除预计残值后

的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销，预计净残值率

按照产役率、经济林木成本的5%确定；

4.已提足折耗但未处理仍然继续使用的产役畜、经济林木不

再摊销；

5.农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，按实际成本

扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额后的余额，计入其他

支出。

牲畜（禽）资产是指村集体经济组织农业资产中的动物资产,

主要有幼畜及育肥畜、产畜及役畜等。由于牲畜（禽）资产的价

值伴随其生命历程不断地变化，需要更好地进行计量、计算、记

录和登记，提供真实有用的会计信息。

为全面反映和监督村集体经济组织牲畜（禽）资产的情况,

村集体经济组织应设置“牲畜（禽）资产”帐户进行核算。该帐

户的借方登记因购买、接受投资、接受捐赠等原因而增加的牲畜

（禽）资产的成本，以及幼畜及育肥畜的饲养费用；贷方登记因

出售、对外投资、死亡毁损等原因而减少的牲畜（禽）资产的成

本，以及产役畜的成本摊销；期末余额在借方，反映村集体经济

组织幼畜及育肥畜和产役畜的帐面余额。本帐户应设置“幼畜及

育肥畜，“产役畜”两个二级帐户，并按牲畜（禽）的种类设置

明细帐户，进行明细核算。

三、牲畜（禽）资产增加的核算

村集体经济组织牲畜（禽）资产增加主要有购入、投资者投

入和接受捐赠等，应区分不同来源的牲畜（禽）资产，分别进行

会计核算。

（-）购入的牲畜（禽）资产

村集体经济组织购入的牲畜（禽）资产按实际支付的购买价

格加上采购费、包装费、运输费、保险费及其他可直接归属于购

买牲畜（禽）资产的相关税费作为购入牲畜（禽）资产的原价入

帐，记入“牲畜（禽）资产”帐户的借方，同时记入“现金”、

“银行存款”等帐户的贷方。

【例1］村集体经济组织2004年1月从正大养殖厂赊购幼

牛100头，育肥仔猪50头，总价值70000元。其中，每头幼牛

600元，每头育肥仔猪200元。

赊购幼牛和育肥仔猪业务使村集体经济组织牲畜（禽）资产

和负债同时增加，按幼牛和育肥仔猪赊购金额，借记“牲畜（禽）

资产”帐户，贷记“应付款”帐户。

借：牲畜（禽）资产

——幼畜及育肥畜一一幼畜一一牛60000

——幼畜及育肥畜——育肥畜——猪10000

贷：应付款一一正大养殖厂70000

（二）投资者投入的牲畜（禽）资产

村集体经济组织接受投资者投入的牲畜（禽）资产，按投资

各方确认的价值，记入“牲畜（禽）资产”帐户借方，同时记入

“资本”帐户贷方。

【例2］村集体经济组织2004年11月接受光明乳业集团公

司投资投入的奶牛30头，双方协议确定，每头牛定价为4000元,

预计仍可产奶8年。

借：牲畜（禽）资产-一产役畜一-产畜-一奶牛120000

贷：资本--光明乳业集团公司120000

（三）接受捐赠的牲畜（禽）资产

村集体经济组织接受捐赠牲畜（禽）资产，按所附发票金额

加上实际发生的运输费、保险费等作为入帐价值，记入“牲畜

（禽）资产”帐户借方，同时增加集体公积公益金，记入“公积

公益金”帐户贷方。

【例3］村集体经济组织2004年n月收到南山牧场捐赠已

经产毛的绵羊100只，所附发票列明价格为5000元，预计仍可

产羊毛5年。

村集体经济组织接受绵羊捐赠，一方面反映牧畜（禽）资产

增加，借记“牲畜（禽）资产”帐户，另一方面也反映公共积累

增加，贷记“公积公益金”帐户。

借：牲畜（禽）资产-一产役畜-一产畜--羊5000

贷：公积公益金5000

四、牲畜（禽）资产饲养费用的核算

《村集体经济组织会计制度》规定，牲畜（禽）资产的饲养

费用要采取以下两种处理方法：一是幼畜及育肥畜的饲养费用

资本化，计入牲畜（禽）资产的成本；二是产役畜的饲养费用作

为期间费用，计入经营支出。

（-）幼畜及育肥畜的饲养费用

村集体经济势织幼畜及育肥畜的饲养费用要予以资本化,

继续增加牲畜（禽）资产的价值，按实际发生的饲养费用，记入

“牲畜（禽）资产”帐户借方，同时记入“库存物资”、“应付工

资”等帐户贷方。

【例4］村集体经济组织2004年饲养赊购幼牛和育肥仔猪

发生的费用如下：应付养牛人员工资24000元，养猪人员工资

3000无；喂牛用饲料36000元，喂猪用饲料9000元。

村集体经济组织幼牛饲养时发生的饲养费用，直接增加牲

畜（禽）资产价值，借记“牲畜（禽）资产”帐户，贷记“应付

工资”和“库存物资”帐户。

借：牲畜（禽）资产-一幼畜及育肥畜-一幼畜-一牛600000

贷：应付工资（明细）24000

库存物资一饲料36000

村集体经济组织育肥仔猪饲养时发生的饲养费用也直接增

加牲畜（禽）资产价值，记入“牲畜（禽）资产”帐户借方，同

时记入“应付工资”、“库存物资”帐户贷方。

借：牲畜（禽）资产一一幼畜及育肥畜-一育肥畜-一猪12000

贷：应付工资（明细）3000

库存物资一饲料9000

（二）产役畜的饲养费用

村集