内部控制案例分析

内部控制案例分析题

1.某国有大型集团企业在12月26日召开了由集团领导班子组员参与的有关集团内部控制建设和实行的高

层会议。会议中，企业有关高层管理人员的发言要点如卜.：

总经理刘某：（1）加强内部控制建设十分重要，可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象的发生，

这是关系到集团可持续发展的重要举措。（2）集团企业内部控制建设应当抓住重点，尤其要重视加强对控制环

境、风险评估、控制活动等内控要素方面的建设，企业文化方面对内部控制影响较小，可不必投入太多人力、

物力。

常务副总经理张某：企业生产经营过程中面临着多种各样的风险，这些风险能否被精确识别并得以有效控

制，是衡量内控质量和效果的重要原则。提议重点关注集团内部多种风险的识别，找出风险控制点，据此设计

对应的控制措施，来自集团外部的风险不是内部控制所要处理的问题，可不必过多关注。在内控建设与实行过

程中，对于那些也许给企业带来重大经济损失的风险事项，应采用一切措施予以回避。

协管人事的副总经理周某：集团企业可以从完善人事选聘和培训政策入手，健全内部控制，（1）提议子企

业的总经理和总会计师由集团统一任命，直接对集团企业董事会负责。（2）重视加强内控知识的教育培训。中

层以上干部每年必须完毕一定课时的内控培训任务；其他基层员工仍应以岗位技能培训为主，没有必要专门组

织内控培训。

董事长吴某：以上各位的发言我都赞同，最终提三点意见：U）思想要统一。对集团企业而言，追求的是

利润最大化。•切制度安排都要将利润最大化作为唯一目的，包括内部控制。（2）组织要严密,我提议由总会

计师李某全权负责建立健全和有效实行集团内部控制，我和总经理全力支持和配合。（3）监督要到位。应当成

立履行内部控制监督检查职能的专门机构，直接对集团企业总经理负责，定期或不定期对内部控制执行状况进

行检查评价，不停完善集团企业内部控制。

总会计师李某：由于集团企业是基于行政划转的原因而组建的，母、子企业内部连接纽带脆弱，子企业各

行其是的现象比较严重。提议集团企业加强对于企业重大决策权的控制，包括筹资权、对外投资权、对外担保

权、重大资本性支出决策权等，对了•企业重大决策应当实行集团企业总经理审批制。

请从企业内部控制理论和措施角度，指出该集团企业高层领导在本次会议发言中的观点有何不妥之处？并

提出改善提议。

2.某企业按照财政部、证监会、审计署、银监会和保监会等五部委公布的《企业内部控制基本规范》的规

定，建立并实行我司的内部控制制度。该企业为此召开了董事会全体会议，就内部控制有关重大问题形成决策。

摘要如下：（1）控制目的。会议首先确定了企业内部控制的目的是要切实做到经营管理合法合规、资产安全,

严格按照法律法规及有关监管规定开展经营活动，保证企业经营管理过程不存在任何风险。

（2）内部环境。内部环境是建立和实行内部控制的基础。会议一致通过了优化内部环境的决策，包括：严格

规范企业治理构造，各类业务事项均应提交堇事会或股东大会审核同意；调整机构设置和权责分派，做到所有

不相容岗位或职务严格分离、互相制约、互相监督；完善人力资源政策，建立优胜劣汰机制，同步重视就业和

员工权益保护，认真履行社会责任.加强企业文化建设，倡导诚实守信、爱岗敬、也，开拓创新和团体协作精神。

（3）风险评估。会议决定成立专门的风险评估机构，围绕内部控制目的，定期或不定期对内部环境、业务流

程等进行全面评估，精确识别企业面临的内外部风险，根据风险发生的也许性和影响程度进行排序，采用对应

的风险应对方略。

（4）控制活动。会议明确了企业应从如下三个方面强化控制措施：一是实行全面预出的各项措施有哪些不妥

之处，并分别简要阐明理算管理，将各类业务事项均纳入预算控制；二是将控制措施“嵌入”信息系统中，通

过现代化手段实现自动控制；三是完善协议管理制度，所有对外发生的经济行为均应签订书面协议。

（5）信息与沟通。会议规定企业完善信息与沟通制度。及时搜集、整顿与内部控制有关的内外部信息，增进

信息在企业内部各层级之间，企业与外部有关方面之间的有效沟通与反馈；同步建立反舞弊机制，实行举报投

诉制度和举报人保护制度，及时传达至全体中层以上员工。保证举报、投诉成为企业有效掌握信息的重要途径。

（6）内部监督。会议强调，内部监督是防止内部控制流于形式的重要保证。为此，企业应当强化内部监督制

度，由审计委员会和内部审计机构全权负责内部控制的监督检查，合理保证内部控制目的的实现；审计委员会

和内部审计机构在内部监督中发现重大问题，有权直接向董事会和监事会汇报。

规定：根据《企业内部控制基本规范》的规定，分析•、判断该企业董事会会议形成的上述决策中有哪些

不妥之处，并简要阐明理由。

3.为认真贯彻贯彻财政部等五部委公布的《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指导》的规定，

在境内外同步上市的A股份有限企业于末召开内部控制体系建设专题会议，布署实行企业内部控制体系建设。

在专题会议上，企业管理层组员发言要点如下：

董事长：内部控制对于提高企业内部管理水平和风险防备能力、增进企业持续健康发展意义重大。我司作为首

批实行内部控制规范的企业，应当树立强烈的责任感和使命感。请在座各位务必高度重视，将实现企业经济效

益最大化作为内部控制体系建设的唯一目的，全力做好有关工作，

总经理：为保证企业内部控制体系建设工作顺利开展，有必要成立内部控制领导小组，提议由董事长任组长，

本人担任副组长，管理层其他组员任组员，授权财务部负责内部控制体系建立与实行的所有工作。

财务总监：伴随多元化战略的成功实行，我司业务已涵盖制造、能源、金融、房地产四大板块C提议根据财政

部等五部委公布的18项应用指导，将上述四大业务板块已经有的管理制度与18项应用指导逐一对标，满足对

应的控制规定。鉴于企业经营管理任务繁重，对18项应用指导没有涵盖的业务不纳入企业内部控制体系建设

范宣

投资总监：财政部等五部委公布的内部控制规范体系对企业投资行为作了严格规范。但考虑到本行业投资环境

的特殊性，投资机会稍纵即逝，繁杂的投资控制程序也许减少决策效率，导致投资机会丧失。提议简化投资决

策审批程序，重大投资项目经投资部论证并直接报茶事长审批后即可实行。

审计委员会主席：根据监管部门规定，经理层应出具内部控制自我评价汇报并聘任会计师事务所对内部控制的

有效性进行审计。鉴于负责企业财务报表审计的会计师事务所熟悉我司业务流程，且具有良好的专业能力，可

以考虑将内部控制征询和内部控制审计工作一并委托该所完毕。

内审总监：内部控制评价是实行内部控制的重要环节。应当制定科学的内部控制评价方案，对企业经营面临的

所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价。内部控制评价方案报总经理办公会同意后实行。

规定：根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指导》，逐项分析判断A股份有限企业管理

层上述组员的发言存在哪些不妥之处，并逐项简要阐明理由。

企业内部控制配套指导讲解第6号-一资金活动

4.（货币资金业务内部控制）某单位有如下内部控制规定，指出这些控制中存在的问题并提出改善提议：

（1）单位财务处长负责支票的签订，外出时其职责由副处长代为履行：副处长负责银行预留印鉴卡的保

管和财务专用章的管理，外出时其职责由财务处长代为履行；财务人员乙负责空白支票的管理，仅在出差期间

交由财务处长管理。负责签订支票的财务处长的个人名章由其本人亲自掌管，仅在出差期间交由处长代管。

（2）有关货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、

支付方式或有关证明；对于金额在10000元如下的用款申请，必须通过财务副处长的审批，金额在1（）000元以

上的用款申请，应通过财务处长的审批：出纳人员根据已经同意的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，

及时登记现金和银行存款日志账；货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的同意范围、

权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。

（3）企业领导规定当出纳会计因事不在班时，为了不影响工作，出纳业务由主管会计代理。

（4）企业财务科主管会计李海建与出纳会计秦志简，两人通过两年交往于目前结婚，在结婚典礼上经理

举杯祝贺说：“祝你们夫妻在此后的会计和出纳工作中配合得更好，为企业财务工作做出更大的奉献。”

（5）采购员张元富以现金860元购置办公用品返回后，凭发票直接到财会部门作了报销。

（6）企业商品仓库有4名保管员，4个人常常轮班休息。为了商品出入库以便，领导决定配四套钥匙，每

人一套。

（7）企业经理常常外出联络业务，回来后填制“差旅费报销单”，在“领导指示”栏经理直接签订同意，

即予报销。

（8）为了保证库存现金账面余额与实际库存相符，每月末定期进行现金盘点，发现不符，及时查明原因，

做出处理.

（9）对于银行预留印鉴的管理：财务专用章由财务主管保管，个人名章应由法定代表人管理，法定代表

人不在期间，由财务主管代为保管。

指出上述与否存在缺陷，有缺陷请指正。

5.（筹资业务循环内部控制）B企业筹资内部控制制度部分内容摘录如下：

（1）企业为了提高产品质量，减少生产成本，决定对•固定资产进行更新改造，为此决定向全社会发行无

记名债券，由财务经理确定筹资方案，由董事会决策通过发行股票。

（2）企业选择具有证券、期货业务资格的C证券企业作为本次债券发行的承销商，企业指定投资部经理

负责本次债券的发行和保管。

（3）通过中国证券监督管理委员会的同意，企业债券正式发行，所得的发行收入低于债券面值，两者的

差额作为财务费用处理。

（4）企业留存的债券存根簿上登记债券持有者的姓名、名称及住所、债券持有人获得债券的日期及债券

编号、债券总额、票面金额、利率、还本付息的期限和方式以及债券的发行日期。

（5）由于今年世界经济不景气，加之美国推出第三轮量化宽松货币预期的增大，避险资金大量进入黄金

市场，国际市场金价持续走高，企业决定将一部分债券发行收入用于买卖黄金期货。

（6）每月月末会计人员计算当期的利息费用，并将之作为财务费用处理。

（7）债券到期收回后，由财务经理、内审人员、保管人构成小组，按照序号清点所有证券；清点债券无

缺损号或对缺号原因进行调查后，当场焚毁所有债券，填写焚毁证书，并签字。

指出上述与否存在缺陷，有缺陷请指正。

6.（投资业务循环内部控制）B企业投资内部控制制度部分内容摘录如下：

（1）财务部门负责投资预算的编制与审批，研发部门负责对外投资的分析论证与评估。

（2）总经理根据对外投资分析论证与评估成果，负责所有投资及其处置的同意。

（3）企业指定业务员A为对外投资业务的全权代表，谈判结束后可直接签订并实行协议。

（4）业务员A通过某科研院工作的朋友C获悉科研院下属的人福生物股份有限企业正在研•发一种抗癌新

型中药，一旦研发成功利润率极高，因此竭力游说企业总经理对人福生物股份有限企业进行风险股权投资。

（5）企业经理认为此项股权投资可行，派业务员A与人福生物股份有限企业谈判并签订投资协议，共同

出资4亿元设置汇仁生物股份有限企业，B企业以货币资金出资•人福生物股份有限企业以技术出资，双方股

权比例分别为51%和49%。

（6）企业投资部经理作为企叱证券管理代表，负贡跟踪管理投资项目，掌握被投资企业的财务状况、经

营状况和现金流量，定期向企业董事会和总经理汇报，及时向企业请示重大决策，及时督促分派的投资收益汇

入企业账户，每六个月向股东大会述职。

（7）投资一年后，汇仁生物股份有限企业进行的临床医学试验表明新型中药的抗癌疗效并不明显，汇仁

生物股份有限企业的股价开始暴跌，预期股价还会大幅下调，因比B企业总经理当机立断，决定将所有股份低

价转移给E企业。

（8）本次投资导致2亿元的巨额损失，企业总经理认为生物医药领域属于高风险、高回报领域，因此并

没有追究有关人员的责任。

指出上述与否存在缺陷，有缺陷请指正。

企业内部控制配套指导讲解第7号--采购业务

7.（采购与付款业务循环内部控制）B企业重要经营中小型机电类产品的生产和销售，目前重要采用手工会

计系统。通过对B企业内部控制的理解，记录了所理解的和购货与付款循环的内部控制程序，部分内容摘录如

卜.:

（1）对需要购置的已经列入材料清单基础上的由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单基础上的由有

关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字同意。

（2）采购部收到经同意的请购单后，由其职工E进行询价并确定供应商，再由其职工F负责编制和发出

预先持续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负贡验收的部门、

提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。

（3）采购人员F根据请购单向企业的长期供应商C企业发出订购单，采购人员F长年以来一直负责向C

企业采购材料。

（4）根据仓库部门记录，C企业虽然常常出现交货不及时、数量不符等问题，但由于从C企业采购的材料

的价格相对较低，因此财务部门指定C企业为B企业材料的重要供应商。

（5）验收部门根据订购单上的规定对所采购的材料进行验收，完毕验收后，将原材料交由仓库人员存入

库房，并编制预先未持续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单•式三联，其中两联分送应付凭单部门和

仓库，一联留存验收部门。

（6）对于验收部门发现的存在质量问题的材料，B企业规定采购部门与C企业进行谈判并确定合适的折让

金额，并授权财务经理审批折让金额，折让金额一经确定，财务部门即应编制贷项凭单，调整应收账款。

（7）应付凭单部门查对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先持续编号的付款凭单。在付款凭单经

被授权人员同意后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保留在

未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和

应付账款账簿。

（8）应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批

权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人员核，然后交财务出纳人员Jo出纳人

员J据此办理支付手续，登记现金和银行存款日志账，并在每月末编制银行存款余额调整表，交会计主管审核。

（9）每月月末，财务经理授权负责付款的出纳人员J负责定期查对供应商的订单，针对发现的任何差异，

追杳我司的会计记账与否有误，并与供应商及时联络，调整差异，

指出上述与否存在缺陷，有缺陷请指正。

企业内部控制配套指导讲解第8号-一资产管理

8.（存货与生产业务循环内部控制）B企业重要经营中小型机电类产品的生产和俏售，目前重要采用手工会

计系统。通过对B企业内部控制的理解，记录了所理解的和存货与生产循环有关的内部控制程序，部分内容摘

录如下：

（1）董事长负责制定和修订采购政策，审批月度采购和生产计划，总经理负责审批或授权审批存货报废与处

置，审批或授权审批接受投资或债务里组方式获得存货。

（2）计划员根据销售计划、库存置控制原则指定月度生产计划，将月度生产计划报生产部门领导同意。

（3）计划员根据同意的月度生产计划向生产部门签发持续编号的生产告知单，生产班组长接到生产告知单后

审批领料单，并到仓库领取申请的材料。

（4）仓库保管员审核领料单无误后，将其中一联连同材料交给领料员，其他两联经仓库保管员登记材料明细

账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。

（5）生产部门负责编制和审核预先持续编号的物料和人工花费单应，生产耗用工时应在分批工时K或企业报

表上予以记录，载明工人编号、操作信息，质量检测可以在不一样生产阶段进行，由各生产班组互相进行检查，

并出具检查汇报。

（6）生产部门未耗用完的辅助材料，由生产部门自行保管，无需告知仓库。

（7）会计部门的成本会计K根据收到的生产告知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制

材料费用、人工费用和制造费用分派表，以及竣工产品与在产品成本分派表，经本部门的复核人员复核后，据

以核算成本和登记有关账簿。

（8）仓库保管人员收到验收部门送交的存货和验收单后，点验和查收入库产品，并根据验收单登记存货台账。

（9）企业每六个月对所有存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在查对结存数量后，问管理层汇报差

异状况及形成原因，并在经同意后进行对应处理

指出上述与否存在缺陷，有缺陷请指正。

9.某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的验收、发、存进行永续记录。当

收到验收部门送交的存货验收单后，根据验收单登记存货领料单,平时，各车间或其他部门假如需要领取原材

料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。企业辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时,

没有规定使用领料单，可直接到仓库领取。假如仓库保管员有时司，偶尔也会对存货进行实地盘点。

规定：

(1)从内部捽制活动角度,分析企业在存货管理方面存在的问题及其也许导致的弊端C

(2)针对发现的问题，提出改善措施。

【例题10•简答题】秦川企业是一家研发、制造和销售手机设备的上市企业。由于没有掌握关键技术,

秦川企业只能从外部购置手机芯片。经测算，手机芯片占秦川企业手机生产成本的40以秦川企业采购制度

规定：每季度初，采购部经理以定向集中采购方式采购木季度生产所需要的数量较大的手机芯片：验收部

门负责人对购进芯片的品种、规珞和数量进行验收，假如无误，在开具验收单后直接入库。

秦川企业仓库管理制度规定，仓库保管员同步负责登记手机芯片、手机成品等存货明细账，以便对仓

库中的所有存货项目的验收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单据后，仓库保管

员根据验收单登记存货明细账。仓库保管员根据车间材料员填写的领料单和销售人员填写的销货单发出手

机芯片和手机成品。仓库保管员在空闲时间对存货进行必要的实地盘点。

规定：

(1)根据《企业内部控制应用指导第7号一一采购业务》“内部控制规定与措施”，分析秦川企业

在采购业务环节存在的内部控制弱点，并提出改善提议。

(2)根据《企业内部控制应用指导第8号一一资产管理》“内部控制规定与措施”，分析秦川企业

在存货管理环节存在的内部控制弱点，并提出改善提议。

企业内部控制配套指导讲解第9号--销售业务

11.已知B企业销售与收款内部控制有关业务流程如下：

(1)销售部门收到顾客的订单后，由销售经理甲对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审

核后签章，交仓库办剪发货手续。

（2）仓库在发运商品出库时，均必须有管理员乙根据经同意的订单，填制一式四联的销售单。在各联上签章

后，第一联作为发运单，由工作人员配货并随货交顾客；第二联送会计部；第三联送应收账款管理员丙；第四

联由乙按编号次序连同订单一并归挡保留，作为盘存的根据。

（3）会计部收到销货单后，根据单中所列资料，开具统一的销售发票，将顾客联寄送顾客，将销售联交应收

账款管理员丙，作为记账和收款的凭证。

（4）应收账款管理员丙收到发票后，将发票与销货单查对，如无错误，据以登记应收账款明细账，并将发票

和销货单按顾客次序归挡保留。

规定：指出B企业在销售与收款内部控制中存在的缺陷。

12.（销售与收款业务循环内部控制）B企业重要经营中小型机电类产品的生产和销化:，产品销售以B企业仓

库为交货地点，目前重要采用手工会计系统。通过对B企业内部控制的理解，记录了所理解的和销售与收款循

环有关的内部控制程序，部分内容摘录如下：

（1）由财务部门信用人员对客户进行信用评价，充足理解客户的信誉、财务状况等，据此确定客户信用

额度、信用期限、折扣期限与现金折扣比率。

（2）销售部门指定专人就销售价格、信用政策、发货及收款方式等详细事项与客户进行谈到，并与客户签

订错售协议。

（3）企业制定较为详细的折扣、折让和返点等促销政策和规定，经销售经理同意，由销售人员严格执行。

（4）根据销售协议，销售部门编制预先持续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员同

意后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权根据，第二送交开具账单部

门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单查对无误后装运，并编制一式四联预先持续

编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。

（5）开具账单部门在收到发运单并与销售单查对无误后，编制预先持续编号的销售发票，并将其连同发

运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在查对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向

顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。

（6）需经销售经理审批方可销售退回，销售退回的货品经仓库部门清点后入库并填制退货接受汇报，财

务部门根据退货接受汇报和退货方出具的退货凭证审核并办理对应的退款事项。

（7）财务部门负责催收应收账款，妥善保留催收记录，并建立科学合理的清收奖励制度以及责任追究和

惩罚制度。

（8）企业的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完毕，该系统由独立的信息部

门负责维护管理。会计部门有关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易有关的基础数据。为了便于及

时改正录入的基础数据也许存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。

（9）现金出纳定期向客户寄送对账单，与客户进行账务查对工作，发现不符应及时处理。

指出上述与否存在缺陷，有缺陷请指正。

企业内部控制配套指导讲解第11号-一工程项目

【例题13•简答题】

凌辉重_L创立于1990年，是一家重要从事建筑JL程、能源，程、环境，程、交通，程等基础设施建设的

工程企业，凌辉重工成立20数年来，销售额年均增长率超过45斩是国内增长最为迅速的企业之一，国际业务

也蒸蒸日上，不过，凌辉重工承接的业务已经超越了企业人力资源承受能力，近来，企业管理层花了很大精力

与C国政府到达协议，将已中标承接的C国政府一项环境保护建设工程进行外包，凌辉重工由负责工程建设改

为管理工程项目的质量和监督外包商的施工及竣工，并提供项目建设的征询服务。

凌辉重工的行政总裁陈文峰估计，假如这个项目可行，未来企业可以采用同样的运行模式，承接和开拓更

多的业务，陈文峰相信此类业务将使企业在有限的人力资源条件下，增长另一收入来源。

为有效管理C国的环境保护建设工程，陈文峰提议董事会运用密封投标方式进行招标，他已预先向几种承

包商朋友发出投标邀请书，并告知有关投标程序和规定。

（1）投标者应于7月31口前把密封投标文献提交到工程部；

（2）标书中应包括投标的项目细节；

（3）收到密封投标文献信封后，凌辉重工工程部主管在信封口签名，并将投标文献放入保险箱；

（4）8月5日，陈文峰将负责打开所有密封的投标文献，以最低价为原则选出中标者，并于稍后向董事会

汇报。

陈文峰根据以上程序，在8月5日选出中标者，并于一周内向企业董事会汇报，获得董事会审批。

规定：

（1）根据《企业内部控制应用指导第11号一一工程项目》，指出凌辉企业在工程招标管理上存在的局限性

之处。

（2）假如凌辉重工的内控评价工作组评价企业招标管理流程与否完善，简要阐明工程部应当提供的几种内

控流程文档及其用处。O

企业内部控制配套指导讲解第12号--担保业务

14.（担保业务循环内部控制）B企业为上市企业，其对外担保内部控制制度部分内容摘录如下：

（1）企业平常营业活动中担保业务比重较大，因此专设担保业务部，负责担保业务的全过程。

（2）C企业规定B企业提供500万元的担保，企业总经理认为C企业风险较小，因此上报董事会同意。

（3）B企业董事会规定C企业以房地产和土地使用权作为反担保，C企业同意了B企业的规定。

（4）双方到达担保意向后，曰担保部门负责确定和审核担保协议。

（5）企业在担保协议中明确规定被担保人定期提供财务汇报与有关资料，并及时汇报担保事项的实行状

况。

（6）企业指定内审部门定期监测被担保人的经营状况和财务状况，对被担保人进行跟踪和监督。

（7）内审部门发现C企业用亍抵押的房地产在抵押前已用于出租，C企业未将反担保事项告知出租人。

（8）由于房地产市场低迷，作为抵押物担保的房地产的价格下跌了50%,并且C企业经营状况恶化，资

金周转困难，但B企业并未进行任何的监控和管理。

指出上述与否存在缺陷，有缺陷请指正。

【例题15•简答题】

B企业是一家上市企业，C企业是B企业的大股东之一，B企业总经理同步兼任C企业董事。C企业规定B

企业提供500万元的担保。该业务部分内容如下：

（1）B企业总经理认为C企业风险较小，因此签字同意，并上报董事会同意。

（2）B企'业董事会规定C企业以房地产和土地使用权作为反担保，C企业同意了B企业的规定，双方

就此到达一致意见。

（3）双方到达担保意向后，由担保经办部门负责确定和审核担保协议。

（4）B企业在担保协议中明确规定C企业定期提供财务汇报与有关资料，并及时汇报担保事项的实行

状况。

（5）B企业指定内审部门定期监测被担保人的经营状况和财务状况，对被担保人进行跟踪和监督。

（6）由于房地产市场低迷，作为抵押物担保的房地产的价格下跌了50%,并且C企业经营状况恶化，

资金周转困难，但B企、也担保经办部门并未及时发现，也未及时管理。

【规定】

根据《企业内部控制应用指导第12号一一担保业务》，指中B企业在上述担保'业务开展过程中与

否存在局限性之处，假如存在局限性之处，简要阐明理由。

企业内部控制配套指导讲解第17号——内部信息传递

16、（本小题8分。）听说历史上某部队一次命令传递的过程是这样的：

—少校对值班军官：今晚8点左右，哈雷彗星将也许在这个地区看见，这种彗星每隔76年才能看见

一次。命令所有士兵穿野战服在操场上集合，我将向他们解释这一罕见的现象。假如下雨，就在礼堂

集合，我会为他们放一部有关彗星的影片。

——值班军官对上尉：根据少校的命令，今晚8点，76年出现一次的哈雷彗星将在操场上空出现。假如

下雨，就让士兵穿着野战服列队前去礼堂，这一罕见现象将在那里出现。

——上尉对中尉：根据少校的命令，今晚8点，不凡的哈雷彗星将身穿野战服在礼堂出现。假如操场上

有雨，少校将下达另一种命令，这种命令每隔76年才出现一次。

—中尉对上士：今晚8点，少校将带着哈雷彗星在礼堂出现，这是每隔76年才有的事。假如下雨，少

校将命令彗星穿上野战服到操场上去。

——上士对士兵：在今晚8点下雨的时候，著名的76岁的哈雷将军将在少校的陪伴下，身着野战服，开着他

那“彗星”牌汽车，通过操场前去礼堂。

通过5次传递，少校的命令已经变得面目全非，资讯失真率到达90%以上。

<1>、题目中的小故事反应了企业内部控制中的哪个要素存在问题，并指出其他几种内部控制要素。

<2>、哈雷彗星与将军的这个小故事反应的是企业内部控制应用指导中的哪个指导，企业需要关注的重要风

险有哪些？

企业内部控制配套指导讲解第18号--信息系统

17.,已从某大型超市一分店辞职的方某、陈某和当时在该店任征询员的于某合谋，运用非法程序截留超市营

业款。此后一年多时间里，由方某设计并定期修改非法程序，运用其他人担任超市征询员、收银员的工作便利，

将方某设计的非法应用程序安装传送到该超市其他数个分店的收银系统，并从社会上物色和招聘人员，进行面

试和犯罪技能培训，然后将“自己人”安插到超市收银员等岗位，先后侵吞营业款近400万元,上述赃款由收

银员上交后，再按比例提成，涉案人员各得赃款千元至数十万元不等。

众所周知，正由于有了功能强大的信息系统一一P0S系统，零售业才有了脱胎换骨的变化c然而，信息技

术是一把双刃剑，伴随企业信息系统的应用和会计信息系统的普及，信息技术协助企业改善了经营管理，加强

了会计的反应和监控职能，整体提高了企业的营运效率和信息质最水平，这些都显现出了信息技术的有利一面。

但与此同步，恶意的数据窃取、计算机舞弊、病毒侵袭、黑客的肆意妄为、非法的程序变更现象屡见不鲜，这

又折射出了信息技术不利的一面。①

规定:

(1)该大型超市收银舞弊案之因此会发生的重要原因是什么？

(2)针对这种舞弊案，应当怎样加强超市内部控制，尤其是POS系统的内部控制功能？

18、(本小题8分。)某商业银行进行信用卡客户信息管理的信息系统设计开发，考虑到成本效益问题，该银

行决定采用业务外包的方式进行此项业务的开发。

在开发过程中，银行派出了一名信用卡管理部门的工作人员王某司外包商一起进行该项开发工作，王某为外包

商提供有关银行需求的详细信息，同步也参与信息系统开发的程序设计工作。双方沟通融洽，合作顺利，在合

约规定的时间内很好地完毕了该项工作。

开发完毕的信息系统交由银行进行系统的初始化录入工作，由于王某参与了系统开发，对该系统比较理解，银

行决定仍由他主持参与该系统的初始化工作。在录入过程中，王某运用自己对系统程序的掌握，在信用卡透支

限额扫描、超额锁卡等信息录入中篡改了程序，使系统扫描跳过了对自己信用卡的检测，使自己的信用卡不会

因透支限额限制而停止使用。此后，王某的信用卡便成了没有任何透支限额的“至尊卡”。不过一年多后来,

由于一次偶发的停电事故，银行不得不对信用卡透支额度做人工扫描，这时才发现王某的信用卡已存在巨额透

支，并且仍可以正常使用，而系统却从未检测到。通过有关部门的调查取证，最终对王某进行了对应惩罚，银

行也修护了信用卡信息系统。

<1>、根据《企业内部控制应用指导第13号一一业务外包》，承包方至少应当具有哪些条件。

<2>、根据材料，简要分析该银行在信息系统运行与维护方面存在哪些问题，并提出应对措施。

内部控制评价指导

19.ABC会计师事务所的A注册会计师和B注册会计师接受委派，对Y集团股份有限企业(如下简称Y企业)

12月31日与会计报表有关的内部定制有效性的认定进行审核。Y企业采用手工记账。A注册会计师和B注册会

计师『11月12日至18日对Y企业的内部控制制度进行理解和测试，并在有关审核工作底稿中记录了理解、

评价和测试的事项，摘录如下：

(1)Y企业产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一送出库单留存登

记产品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计乙登记产成品总账和明细账。

(2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先查对装运凭证和对应的经同意的销售单，

并根据已授权同意的商品价目表填写俏售发票价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。

(3)Y企业的材料采购需要经授权同意后方可进行。采购部根据经同意的请购单发出订购单。货品运达后，

验收部根据订购单的规定验收货品并编制一式多联的未持续编号的验收单。仓库根据验收单验收货品，在验收

单上签字后，将货品移入仓库加以保管。验收单上有数量、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账

和编制付款凭单，付款凭单经同意后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记

材料明细账。会计部只根据附验收单的付款凭单登记有关账簿。

(4)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。Y企业授权会计部的经理签订支票，经理将其授权给会计人

员丁负责：但保留了支票印章。「根据已合适同意的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签订支票，

并在凭单上加盖“已支付”的印章。

(5)Y企业设置了内部审计部，直接对董事长负责。每年对子企业和各业务部进行审计，并出具内部审计

汇报。

(6)Y企业设置现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送业务等票据，并登记银行存款日志

账。月底银行出纳员获得银行对账单并编制银行存款余额调整表,

（7）Y企业员工根据企业的同意手续报销，会计部门对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章

的支出凭据后付款。

规定：

根据上述状况，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，清指出Y企业内部控制在设计和运行方面的缺陷.

并提出改善提议。

20、（本小题8分。）S企业是一家以饮品生产和销售为主业的上市企业。，S企业根据财政部等五部委联合

公布的《企业内部控制基本规范》及其配套指导,结合自身经营管理实际,制定了《企业内部控制手册》（如

下简称《手册》），自1月1日起实行。为了检查实行效果，S企业于7月成立内部控制评价工作组，对内部

控制设计与运行状况进行检查评价。内部控制评价工作组接受审计委员会的直接领导，组长由董事会指定，组

员由企业各职能部门业务骨干构成。

有关控制活动，内部控制评价工作组对企业业务层面的控制活动进行了全面测试，发现《手册》中有关资金投

放、资金筹集、物资采购、资产管理和商品销售等环节的内部控制设计也许存在缺陷，有关资料如下：

①资金投放环节。为提高资金使用效率，《手册》规定，报经总会计师同意，投资部门可以从事一定额度的投

资，但大额期权期货交易，必须报经总经理同意。

②资金筹集环节。为减少资金链断裂的风险，《手册》规定，总会计师在无法正常履行职权的状况下，应当授

予其副职在紧急状况下进行直接筹资的一切权限。

③物资采购环节。《手册》规定，当库存水平较低时，授权采购部门直接购置。

④资产管理环节。为应对突发事件导致的财产损失风险，《手册》规定，企业采用投保方式对财产进行保全,

财产保险业务全权委托外部专业机构开展，企业不再另行制定有关投保业务的控制规定。

⑤商品销售环节。为提高经营效率和缩短货款回收周期，《手册》规定，指定商品的销售人员可以直接受取货

款，企业审计部门应当定期或不定期派出监督人员对该岗位的运行状况和有关文档记录进行核查。

<1>简述企业内部控制评价的一般程序；

<2>根据《企'业内部控制基本规范》及其配套指导的规定，逐项判断资料中各项内部控制设计与否有效，并

逐项阐明理由。

【例题21•综合题】

甲企业是一家制造行业的上市企业，尚未采用计算机进行事务管理和记账。按照上级主管部门的规定,

决定开展一次内部控制有效性自我评价。评价工作底稿中的部分记录摘录如下：

（1）甲企业产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存

登记产成品卡片，第二联交存销售部留存，第三、四联交会计部会计人员A登记产成品总账和明细账。

（2）会计人员B负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先查对装运凭证和对应的经同意的销售单，

并根据已授权同意的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写箱售发票的数量。

（3）甲企业的材料采购需要经授权同意后方可进行.采购部根据经同意的请购单发出订购单.货品运达

后，验收部根据订购单的规定验收货品，并编制一式多联的未持续编号的验收单。仓库根据验收单验收货品，

在验收单上签字后，将货品移入仓库加以保管。验收单上有数量,品名、单价等要素。验收单一联交采购部登

记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经同意后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓

库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关张簿。

（4）会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲企业授权会计部的经理签订支票，经理将其授权给会计

人员C负责•，但保留了支票印章。C根据已合适同意的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签订支

票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，检杳人员未发现与企业规定有不一

致之处。

（5）计划部根据同意，签发预先编号的生产告知单。生产部根据生产告知单填写一式四联的领料单。仓

库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其他两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收

发核算和成本核算。

（6）甲企业股东大会同意董事会的投资权限为1亿元如下。董事会决定由总经理负责实行。总经理决定

由证券部负责总额在1亿元如下的股票买卖。甲企业规定：企业划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审

核，总经理同意后划转入企业在营业部开立的资金账户。经总经理同意，证券部直接从营业部资金账户支取款

项。

证券买卖、资金存取的会计纪录由会计部处理。检查人员理解和测试投资的内部控制后发现：证券部在某

营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的同意，会计部己洛8000万元汇

入该户。证券部处理证券买卖的会计纪录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。

（7）甲企业控股股东的法定代表人同步兼任甲企业的法定代表人，总经理是聘任的。在企业章程及有关

决策中未详细载明股东大会、董事会、总经理的融资权限和同意程序。经理解，根据总经理的指示向工商银行

借入了1亿元贷款。

（8）甲企业设置了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子企业和各业务部进行审计，并出具审计

汇报。D和E注册会计师获取了所有的内部审计汇报，经抽查表明，内部审计汇报指出了内控存在的缺陷和改

善提议。

（9）甲企业设置现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日

志账。月底银行出纳员获得银行对账单并编制银行存款余额调整表。

（10）员工根据企业的同意手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出

凭据后付款。

【规定】

根据卜.述摘录，假定未描述的其他内容不存在内部控制缺陷，请指出甲企业内部控制在设计与运行方面的

缺陷，并提出改善提议。

综合案例

案例分析题22甲企业系境内外司步上市的企业，其A股在上海证券交易所上市。根据财政部等五部委联合

公布的《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指导》以及据此修改后的《企业内部控制手册》，甲企

业应于起实行内部控制评价制度。鉴于我司在5月《企业内部控制基本规范》公布后就已经着手建立、完善自

身内部控制体系并获得了很好效果，甲企业决定从开始提前实行内部控制评价制度，并由审计部牵头拟订内部

控制评价方案。该方案摘要如下：

（-）有关内部控制评价的组织领导和职责分工

董事会及其审计委员会负责内部控制评价的领导和监督。经理层负责实行内部控制评价，并对我司内部控制有

效性负全责，审计部详细组织实行内部控制评价工作，确定评价计划、构成评价工作组、实行现场评价、审定

内部控制重大缺陷、草拟内部控制评价汇报，及时向董事会、监事会或经理层汇报。其他有关业务部门负责组

织本部门的内控自查工作。

（二）有关内部控制评价的内容和措施

内瓢控制评价围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五要素展开。鉴于我司已按《企

业法》和企业章程建立了科学规范的组织架构，组织架构有关内容不再纳入企业层面评价范围,同步，本着重

要性原则，在实行业务层面评价时，重要评价上海证券交易所重点关注的对外担保、关联交易和信息披露等业

务或事项。

在内部控制评价中，可以采用个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行性测试、实地查验、抽样和比较分析等措

施。考虑到企业现阶段经营压力较大，为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部控制评价中，仅

采用调查问卷和专题讨论法实行测试和评价。

（三）有关实行现场评价

评价工作组应与被评价单位进行充足沟通，理解被评价单位的基本状况，合理调整已确定的评价范围、检杳重

点和抽样数量。评价人员要根据《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指导》和《企业内部控制手册》

实行现场检查测试，按规定填写评价工作底稿，记录测试过程及成果，并对发现的内部控制缺陷进行初步认定。

现场评价结束后，评价工作组汇总评价人员的工作底稿，形成现场评价汇报。现场评价汇报无需和被评价单位

沟通，只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审il部。审计部应编制内部控制缺陷认定汇总表，对内部控

制缺陷进行综合分析和全面复核。

（匹）有关内部控制评价汇报

审计部在完毕现场评价和缺陷汇总、更核后，负责起草内部控制评价汇报。评价汇报应当包括：箪事会对内部

控制汇报真实性的申明、内部控制评价工作的总体概括、内部控制评价的根据、内部控制评价的范围、内部控

制评价的程序和措施、内部控制缺陷及其认定状况、内部控制缺陷的整改状况、内部控制有效性的结论等内容。

对于重大缺陷及其整改状况，只进行内部通报，不对外披露。内部控制评价汇报茶事会审核后对外披露。

（五）有关内部控制审计

聘任某具有证券期货业务资格的大型会计师事务所对我司内部控制有效性进行审计。鉴于我司在5月《企业内

部控制基本规范》公布后就已建立内部控制体系并获得很好效果，内部控制审计自起，重点审计我司内部控制

评价的范围、内容、程序和措施等，开出具有关审计意见。

规定：

根据《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指导》，逐项判断甲企业内部控制评价方案中的（一）

至（五）项内容与否存在不妥之处；存在不妥之处的，请逐项指出不妥之处，并逐项简要阐明理由。

案例分析题23锦江企业是生产经营电子产品的大型工业企业，为加强内部控制制度建设，聘任甲会计师事务

所在年报审计时对企业销售业务、采购业务、存货业务、资金活动方面的有关内部控制制度的设计进行评价，

并对其健全性和有效性进行检查与评价。检查中发现如下问题：

1.销售业务控制

（1）接受客户订单后，由销售部门的甲职工根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门乙职工，乙职

工在职权范围内进行审批，假如超过职权范围内的赊销业务，所有交给销售部门经理进行审批。

（2）丙职工在查对商品装运凭证和对应的经同意的销售单后，开具销售发票。详细程序为：根据已授权

同意的商品价目表填写销售发票的单价，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中•

联交财务部门丁职工据以登记与销售业务有关的总账和明细账。

（3）开具账单部门在收到发运单并与销售单查对无误后，编制预先持续编号的销售发票，并将其连同发

运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在查对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向

顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查。

（4）企业的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完毕，该系统由独立的信息部

门负责维护管理。会计部门有关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易有关的基础数据。为了便于及

时改正录入的基础数据也许存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。

2.采购业务控制

（1〉采购部收到经同意的请购单后，由其职工戊进行询价并确定供应商，再由其职工庚负责编制和发出

预先持续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、

提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。

（2）验收部门根据订购单上的规定对所采购的材料进行验收，完毕验收后，将原材料交由仓库人员存入

库房，并将已编制好预先持续编号的验收单交仓库人员签字确认，验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部

门和仓库，•联留存验收部门。对于验收过程中发生的异常状况，负责验收的部门或人员应在验收完毕后及时

告知有关部门，并作出处理。

（3）应付凭单部门查对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先持续编号的付款凭单。在付款凭单经

被授权人员同意后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保留在

未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和

应付账款账簿。

（4）应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批

权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员出纳人

员w据此办理支付手续，登记现金和银行存款日志账，并在每月末编制银行存款余额调整表，交会计主管审核。

3.存货控制

（1）在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材

料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，一般需一式两联，仓库部门

发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记仓库原材料明细账。

（2）企业的辅助财务用量较少，因此领用辅助材料时没有规定使用领料单，各车间常常有辅助财务的剩

余，这些材料由车间自行保管无需告知仓库。

（3）由于企业存货中存在单位价值较大的生产用美键备件，因此尤其规定，对于该备件的保管由仓库保

管人员Y专门负责，备件的调用审批由企业生产部经理负责，备件的转移由备件使用车间的Z组长负责。

（4）企业每两年对所有存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在查对结存数量后，向管理层汇报

差异状况及形成原因，并在经同意后进行对应处理。

4.资金活动控制

（1）为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分级管理措施：单笔付款金额在10万元如下的，由财

务部经理审批；单笔付款金额在1Q万元以上、50万元如下的，由财务总监审批；单笔付款金额在50万元以上

的，由总经理审批。

（2）为了保证库存现金账面余额与实际库存相符，每月末定期进行现金盘点，发现不符，及时查明原因，

做出处理。

（3）对于银行预留印鉴的管理：财务专用章由财务主管保管，个人名章应由法定代表人管理，法定代表

人不在期间，由财务主管代为保管。

（4）为了提高工作和把握投资机会企业重大投资项目和资金调度等统一由总经理审批。

规定：从内部控制角度，分析、判断并指出以上内部控制中存在哪些微弱环节？并阐明理由。

案例分析题24A股份有限企业（如下简称A企业）重要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以A

企业仓库为交货地点。A企业重要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计A企业会计报表，C和D

注册会计师负责于10月25日至1：月10日对A企业的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控

制进行理解、测试与评价。

资料：通过对A企业内部控制的理解C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所理解的和购货与付款循

环、生产循环、销售与收款循环有关的内部控制程序，部分内容摘录如下：

（1）对需要购置的已经列入存货清单的基础上由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的基础上由有

关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字同意。

（2）采购部收到经同意的请购单后，由其职工E进行询价并确定供应商，再由其职工F负责编制和发出

预先持续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、

提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。

（3）验收部门根据订购单上的规定对所采购的材料进行验收，完毕验收后，将原材料交由仓库人员存入

库房，并编制预先持续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓

库，一联留存验收部门。

（4）应付凭单部门查对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先持续编号的付款凭单。在付款凭单经

被授权人员同意后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保留在

未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和

应付账款账簿。

（5）应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期H付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批

权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员Jo出纳人

员J据此办理支付手续，登记现金和银行存款日志账，并在每月末编制银行存款余额调整表，交会计主:管审核。

（6）生产部门收到生产计划部门签发的预先持续编号的生产告知单后，向仓库提交经同意的预先持续编

号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产

部门竣工的产成品通过检查员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先持续编号的一式三联产成品入库单，

其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。

（7）会计部门的成本会计K根据收到的生产告知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末

编制.材料费用、人工费用和制造费用分派表，以及竣工产品与在产品成本分派表，经本部门的复核人员复核后，

据以核算成本和登记有关账簿。

（8）根据同意的顾客订单，销售部编制预先持续编号的一式三联现销或赊销销售单。经箱伐部被授权人

员同意后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权根据，第二联交开具账

单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单查对无误后装运，并编制•式四联预先

持续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。

（9）开具账单部门在收到发运单并与销售单查对无误后，编制预先持续编号的销售发票，并将其连同发

运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在查对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向

顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。

（10）企业的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完毕，该系统由的信息部门负

责维护管理。会计部门有关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易有关的基础数据。为了便于及时改

正录入的基础数据也许存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。

（11）企业每六个月对所有存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在查对结存数量后，向管理层汇

报差异状况及形成原因，并在经同意后进行对应处理。

（12）内部审计部门直接向企业专职负责纪检、监察的副总经理汇报工作。内部审计人员定期和不定期地

对企业平常业务的处理和记录进行审计。

规定：

针对资料1第（1）至第（12）项，假定不考虑其他，请逐项判断A企业上述已经存在的内部控制程序在

设计上与否存在缺陷。假如存在缺陷，请分别予以指出，并简要阚明理由，提出改善提议。

案例分析题25C企业内部控制设计与运行状况如下，试分析其缺陷，并提出改善提议。

（1）销售与收款产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。

仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计人员

A登记产成品总账和明细账。

（2）购货与付款材料采购需要经授权同意后方可进行。采购部根据经同意的请购单发出订购单。货品运

达后，验收部根据订购单的规定验收货品，并编制一式多联的未持续编号的验收单。

仓库根据验收单验收货品，在验收单上签字后，将货品移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价

等要素。

验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经同意后，月末交会计部审核，支付采购

款项；一联交会计部登记材料明细账：一联由仓库保留并登记材料明细账。

会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。

（3）对外投资股东大会同意董事会的投资权限为I亿元如下，董事会决定由总经理负责实行。总经理决

定由证券部负责总额在1亿元如下的股票买卖。企业划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理

同意后划转入企业在营业部开立的账户。

经总经理同意，证券部直接从营业部账户支取款项。证券买卖、存取的会计记录由会计部处理。

证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的同意，会计部已

将8千万元汇入该户。

证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。

（4）对外筹资控股股东的法定代表人同步兼任我司的法定代表人，总经理是聘任的。

在企业章程及有关决策中未详细载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和同意程序,经理解，企业

由财务部负责融资，当年根据总经理的指示向工商银行借入了1亿元贷款。

（5）货币安排专门的现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存

款日志账。

月底，银行出纳员获得银行对账单，并编制银行存款余额调整表。

案例分析题26甲企业为一家以饮品生产和销售为主业的上市企业。，甲企业根据财政部等五部委联合公布的

《企业内部控制基本规范》及其配套指导，结合自身经营管理实际，制定了《企.业内部控制手册》（如下简称

《手册》），自1月1日起实行。为了检查实行效果，甲企业于7月成立内部控制评价工作组，对内部控制设计

与运行状况进行检查评价。内部控制评价工作组接受审计委员会的直接领导，组长由董事会指定，组员由企业

各职能部门业务骨干构成。9月，甲企业审计委员会召集企业内部有关部门对检查状况进行讨论，要点如下：

（I）有关内部环境，内部控制评价