初级经济师-财政税收-冲刺串讲班5

初级经济师

财政税收专业实务

冲刺串讲班

授课教师：庄欣

主要考点：

1、增值税的基本征收制度；

2、增值税一般纳税人应纳税额的计算；

3、增值税简易办法应纳税额的计算；

4、增值税（消费税）的纳税义务发生时间；

5、消费税应纳税额的计算；

6、关税的完税价格及应纳税额的计算；

7、关税的免税规定；

8、关税的补征和追征。

年应税销售额是｝旨在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报

销售额、稽查直补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。

考点一：增值税基本征收制度（重点）

1、小规模纳税人的认定

①工业生产企业年应税销售额450万元

②其他纳税人，即商贸（批发零售）企业年应税销售额480万元

③营改增应税行为年应税销售额W500万元

④年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人

⑤（可选择）非企业性单位、不经常发生应税行为的单位和个体工商户

【单选真题】对从事货物生产场是供应税劳务的企业，判定为小规模纳税人的年应征增值税

销售额应是（X

A.100万元以下

B.150万元以下

C.50万元以下

D.80万元以下

【答案】：C

2、视同销售货物行为（重难点，易考点）

①代销和委托代销；

②非同一县（市）的两个分支机构之间的货物移送销售；

③将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；

④将自产、委托加工或赃买的货物作为投资、股利分配及无偿赠送。

【单选真题】下列行为属于视同销售货物行为的是（X

A.某商店为洗衣机厂代销洗衣机

B.某企业将外购的服装发给职工作工作服

C.某企业将外购水泥用作基建工程

D.某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利

【答案】：A

【解析】将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，视同销售货物，

但将外购的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，则不视同销售货物，不征税。

3、税率（重点，易考点,见下表）和征收率（3%）

税率适用范围

17%销售货物；提供加工、修理修配劳务；提供

有形动产租赁服务

11%销售下列货物：①农产品（含粮食）及农业

生产资料（饲料、化肥、农药、农机、农膜）；

②食用植物油；③一煤二水六气（居民用煤

炭制品+自来水和热水+冷气、暖气、煤气、

石油液化气、天然气、沼气）；④文化制品（图

书、报纸、杂志；音像制品、电子出版物）；

⑤二甲醛。

提供交通运输、邮政、基5出电信、建筑、不

动产租赁服务;销售不动产；转让土地使用

权

6%销售其他服务（包括增值电信服务）；销售其

他无形资产

简易征收办法下的征收率规定（熟悉，见下表）

销售货物征收率

•销售自己使用过的（未曾抵进项的）固3%

定资产；减按2%

・销售旧货（含旧汽车、摩托车和游艇，

但不含自己使用过的物品）

・下列货物一般纳税人可选择简易：①W3%

县级小型水力发电单位生产的电力;②

建筑用砂、土、石料；③店、瓦、石灰；

④生物制品；⑤自来水；⑥（以水泥为

原料生产的）商品混凝土

•下列情形的，一般纳税人暂按简易：①

寄售商店代销寄售物品；②典当业销售

死当物品

（续上表）

发生应税行为征收率

（1）跨县（市）提供建筑服务3%

（2）不动产经营租赁服务出租不动产（若一•内税人且5%

201651.后取得的）（则按3%预缴）

个人出租住房减按1.5%

(3)一般纳税人2016430前取5%

销售得或自建的

不动产房地产开发企业销售自行开5%

发的房地产老项目若采取预（则按3%预缴）

收款方式销售）

【单选真题】下列货物不应按11%（原题13%）税率征收增值税的是（\

A.食用植物油

B.速冻食品

C.冷气、暖气

D.化肥

【答案】：B

考点二：增值税一般纳税人应纳税额的计算（重难点，必考点）

应纳税额;当期销项税额-当期进项税额

销项税额=销售额X税率

销售额:销售价款+价外费用

1、一般销售方式下的销售额

（1）销售额

销售额是指不含增值税的销售额，否则必须进行不含税换算。销售额;含税销售额

+（1+税率）

判断销售额是否含税的标志：①是否为一般纳税人？

②是否开具增值税专用发票？③是否零售环节销售？

（2）价外费用

价外费用不包括：①受托加工代收代缴的消费税：②符合条件的代垫运费③代收的政府

性基金或者行政事业性收费；④代收代缴的保险费、车购税和车辆牌照费。

价外费用在计税时要进行不含税换算。

2、特殊销售方式下的销售额（易考点）

销售方式销售额的税务处理

折扣如果销售额（包活发生应税行为收取的价款，

新增）和折扣额在同一张发票上分别注明的，

以折扣后的净销售额征收增值税；否则应全

额计税。

以旧换新按新货物的同期销售价格确定销售额，不得

扣减旧货收购价格（金银首饰除外）

还本销售销售额就是货物的销售价格，不得扣减还本

支出

以物易物双方均作购销处理，以各自发出的货物核算

销售额，以各自收到的货物核算购货额

销售方式销售额的税务处理

收取包装物押金•若单独记账核算的，不征税；

•若逾期（＞1年），征税；

•对销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）收

取的包装物押金，一律征税。

•在计税时要进行不含税换算

视同销售行为以及价格异常偏低的按下列顺序依次确定销售额：同类货物的平

均售价T同行的平均售价T组价1二成本X

（1+成本利润率）+消费税

【多选真题】下列说法中符合增值税税法有关规定的有（）

A.纳税人销售货物向购买方收取的价外费用，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收

入并入销售额

B.纳税人销售啤酒收取的包装物押金，应于包装物押金逾期时，并入销售额中征税

C.纳税人采取以旧换新的方式销售货物，一律按照新货物的同期销售价格减去旧货物作价

后的金额作为计税依据

D.采取以物易物方式销售货物，双方都不得抵扣换进货物的进项税额

E.纳税人采取还本销售货物的，不得从俏售额中减除还本支出

【答案】：ABE

【解析】：选项C以旧换新销售：按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购

价格（金银首饰以旧换新除外，应以销售方实际收取的不含增值税的价款征收增值税）；选

项D以物易物方式销售，双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税

额，以各自收到的货物核算赃货额并计算进项税额。

3、营改增应税行为销售额的规定

应税行为销售额的确定

贷款服务全部利息收入

金融商品转让卖出价-买入价

融资租赁和融资性允许扣除支付的借款利息、发行债券利息（及

售后回租业务车购税）

销售不动产允许扣除不动产的取得成本或购置原价

经纪代理服务、航空运输服第、客运场站服介许扣除代收代付的部分

务、

旅游服务、建筑服务

4、进项限额（易考点）

（1）凭“三小票”准予抵扣进项税额：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、

免税农产品收购发票

（2）购进后改变生产经营用途不得抵扣的情形：①用于简易办法计税项目、非应税项

目、免税项目、集体福利或个人消费；②发生非正常损失

【多选真题】一般纳税人发生的下列经济行为中，应将其已申报抵扣的进项税额从发生期进

项税额中扣减出来的有（\

A.将购进房屋无偿赠送他人

B,将购进货物用于集体福利设施

C.在产品、产成品发生非正常损失

D.将自制货物用于本单位在建工程

E.将购进的固定资产分配给股东或投资者

【答案】：BC

【解析】：选项ADE为视同销售行为，其购进货物允许凭票抵扣进项税额。

【案例分析题真题】某食品厂是增值税一般纳税人，主要生产各类食品，2009年5月发生

下列涉税业务：

1.本月向大型商场（增值税一般纳税人）销售食品取得不含税收入200000元，向

个体经营者销售食品取得不含税收入100000元。

2.支付外购材*辙并取得增值税专用发票，注明的增值税税额为15200元，发票已

于当月申请并通过了认证。

3.因仓库管理不善，部分库存面粉霉烂，经盘点损失面粉10965元，面粉适用税率

为13%。

4.因管理不善,部分食品被盗，经盘点损失食品20000元。经查该厂生产成本明细

账中的有关数据，测算出生产成本中原材料价值8000元,原材料适用税率为13%。

（1）经盘点损失的面粉应转出进项税额为（）元。

A.1430B,1322.55

C.1425.45D.1300

【答案】：C

【解析】：非正常损失的购进货物不得抵扣进项税额，应予转出，其进项税额转出=10965

x13%=1425.45（元]

（2）经盘点损失的食品应转出进项税额为（）元。

A.2600

B.1820

C.1360

D.1040

【答案】：D

【解析】：进项税额转出=8000x13%=1040（元1

（3）该企业当期允许抵扣的进项税额为（）元。

A.20400

B.18705

C.12295.95

D.12734.55

【答案】：D

【解析】：允许抵扣的进项税颔

=15200-1425.45-1040=12734.55（元\

（4）当期销项税额为（）元。

A.57175

B.51000

C.34000

D.17000

【答案】:B

【解析】：当期销项税额;（200000+100000）x17%=51000（元）

（5）该企业当期应纳增值税额为（）元。

A.53375

B.51000

C.38704.05

D.38265.45

【答案】：D

【解析】：应纳增值税额=51000-12734.55=38265.45（元\

考点三：增值税简易办法应纳税额的计算

小规模纳税人应纳税额=含税销售额+（1+3%）x3%

纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货应纳税额=含税销售额+（1+3%）x2%

考点四：增值税（包括消费税）纳税义务发生时间（重点，易考点）

一般为收到销售款或者取得索款凭据的当天。销售货物的，不论货物是否发出；销售应

税劳务或发生营改增应税行为的，则必须同时提供劳务或发生应税行为。

纳税义务发生时间的确定，因销售结算方式的不同而有所不同（详见下表）:

销售结算方式纳税义务发生时间

托收承付和委托银行收款发出货物并办妥托收手续的当天

赊销和分期收款合同约定收款日T货物发出的当天

预收货款货物发出的当天

收到预收款或合同约定收款日的当天（生产

工期＞12个月的大型机械设备、船舶、飞机

等）

收到预收款的当天（提供建筑业和租赁业劳

务）

委托代销货物收到代销清单/货款的当天一发出代销货物

满180天的当天

销售结算方式纳税义务发生时间

视同销售行为货物移送、服务完成或权属变更的当天

从事金融商品转让所有权转移的当天

进口报关进口的当天

【多选真题】关于增值税纳税义务发生时间的说法，正确的有（\

A.采取直接收款方式销售货物，纳税义务发生时间为收到销售款或者取得索取销售款凭据

的当天

B.采取预收货款方式销售货物，纳税义务发生时间一律为发出货物的当天

C.委托其他纳税人代销货物，纳税义务发生时间为发出代销货物满90天的当天

D.纳税人发生视同销售货物行为，纳税义务发生时间为货物移送的当天

E.纳税人销售应税劳务，纳税义务发生时间为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售

款的凭据的当天

【答案】：ADE

【解析】：选项B,采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天，但生产销售生产工期

超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款

日期的当天；选项C,委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部

或者部分货款的当天，未收至!代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

考点五：消费税应纳税额的计算（重点）

1、基本计算公式

从量定额应纳税额黄酒、啤酒、成品油

计征办法=销售数量X单位税额

从价定率计征办法应纳税额其他

二销售额X适用税率

复合计税办法应纳税额;销售数量X定额税卷烟及其批发、白酒

率+销售额X比例税率

【单选真题】下列应税消费品中，适用复合计税的是（\

A.粮食白酒B.酒精

C.果木酒D.啤酒

【答案】：A

【答案】：酒精和果木酒适用从价计税，啤酒适用从量计税。

2、自产自用应税消费品应纳税额的计算（易考点）

用于连续生产不征

应税消费品的

用于换取生产资料和消费资料、投资入股和视同销售，按最高售价计税

抵债的

用于其他方面的按下列顺序确定计税依据视同销售计税：同

类产品售价T组价1

3、委托加工应税消费品应纳税额的计算

（1）什么是委托加工应税消费品

比较委托加工应税消费品销售自制应税消费品

原料+主要材料由委托方提供由受托方提供

税务处理受托方代收彳弋缴消费税直接缴纳消费税

（2）委托加工应税消费品不同情况下的处理（易考点）

不同情况下委托方的税务处理

委托加工环节①一般由受托方代收代缴消费税，按下列顺

序确定计税依据：受托方同类产品售价T组

价2

②支付的加工费凭专用发票计算抵扣进项税

额

用于连续生产应税消费品委托加工环节已纳消费税按当期生产领用数

量计算准予扣除

直接出售/"视同销售行为“不征

外购及委托加工应税消费品已纳消费税准予扣除的适用范围（熟悉，记忆难点）

归纳记忆：

①七类应税消费品一律不适用，即酒、摩托车、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂

料。

②不适用于跨税目扣除，即外购或委托加工A连续生产B,则不可以抵扣；外购或

委托加工A（或A，）连续生产A,则可以抵扣。

【单选真题】下列行为中，属于视同销售缴纳消费税的是（1

A.委托加工收回的珠宝玉石直接销售

B.自制的小;气车用于本企业管理部门

C.外购已税烟丝连续加工成甲类卷烟

D.委托加工收回的化妆品继续加工成化妆品

【答案】：B

【解析】：选项A,由于委托加工环节已纳税，收回后直接销售不再征收消费税。选项CD,

均可对外购环节和委托加工环节的已纳消费税允许扣除。

【多选真题】准予从销售应税消费品的应纳消费税中扣除委托加工收回应税消费品已纳消费

税的有（）

A.以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟

B.以委托加工收回的已税粮食为白酒原料的滋补酒

C.以委托加工收回的已税轮胎连续生产的小汽车

D.以委托加工的已税润滑油为原料生产的润滑油

E.以委代加工收回的已税杆■头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆

【答案】：ADE

4、从价计征方式下，应纳消费趣口增值税时涉及的组成计税价格（重难点，易考点）

视同销售行为组价1=成本X（1+成本^润率）/（1-消费

税税率）

委托加工环节组价2=（材料成本+加工费）/（1-消费税

税率）

注：加工费包括代垫辅料成本，但不含增值

税。

进口环节组价3=（关税完税价格+关税）/（1・消费

税比例税率）

【单选真题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%,本期将自产消费税应税产

品一批用于该企业基本建设，无同类产品的市场销售价格。该产品进项税额已于上期抵扣。

己知其成本价为10000元，成本利润率为8%,消费税税率为10%,产品已转移使用。则

该企业自用产品应缴纳的增值税税额是（）元。

A.1200B.1700

C.1836D.2040

【答案】：D

【解析】：组成计税价格=lOOOOx（1+8%）+（1-10%）=12000（元），应纳增值税=

12000x17%=2040（元I

考点六：关税的完税价格和应纳税额的计算

应纳税额=关税完税价格X关税税率

进口货物的完税价格出口货物的完税价格

计算CIF=FOB+运费+保险费