传统管理会计与战略管理会计对比分析

传统管理会计与战略管理会计对比分析

摘要：文章从战略管理会计的产生与特点出发，从管理会计的研究主体、研究目

标、研究基本方法、报告形式和业绩评价制度等五个方面来对战略管理会计与传统管理

会计进行比较分析，进而得出了两者之间的联系。

管理会计理论是于20世纪70年代末从国外引进我国的，并在近30年中，对于强

化企业内部管理，提高经济效益发挥了积极作用。然而，随着世界经济一体化，国际竞

争的日益激烈，竞争对手的增加与增强，现代企业经营理念正向战略性、长远性、全球

性发展而转变，传统的管理会计难以适应这一变化。

战略管理会计（简称SMA）是近年来兴起的一种新的会计学分支。第二次世界大战

以后，尤其是进入80年代以来，企业的竞争日趋激烈，传统的管理体制在这种新形势

下，逐渐显示出滞后的一面，由此引发出一场管理上的变革秦战略管理。战咯管理的产

生无疑为传统的管理活动注入了新鲜的血液。这种管理上的变革也导致了会计上的变

革。

战略管理会计是与企业战略管理密切联系的，它运用灵活多样的方法，收集竞争对

手关于市场份额、定价、成本、产量等方面的信息和资料，并据此来协助企业管理层确

立战略目标，进行战略规划，加强业绩考核评价。

战略管理会计与传统管理会计是管理会计的两个子系统。传统管理会计深入企业内

部，旨在提高企业内部效率，重在“知己”；而战略管理会计将关注的焦点投向市场和

竞争对手，站在战略的高度为企业寻求比较优势，重在“知彼”。知己知彼，方能百战

不殆。

一、战略管理会计的涵义

“战略”一词，原属军事术语，是指对战争进行分析判断之后做出的全局性筹划和

指导。将其引入企业管理是指在市场经济条件下，企业为谋求长期生存和发展，在预测

和把握企业外部环境和内部条件变化的基础上，结合企业的专长，高瞻远瞩地作出的总

体谋划。

关于战略管理会计，最早是由英国学者Simmonds于1981年在“战略管理会计”一

文中提出来的。在该文中，他将战略管理会计定义为：“用于构建与监督企业战略的有

关企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析"”之后，他又在一系列的论文中，

强调了管理会计与企业战略结合的重要性，特别是企业相对竞争者的成本竞争地位。他

认为管理会计应多注重外在环境，并协助企业衡量其竞争地位。他首次强调学习曲线与

长期成本性态在衡量竞争优势中的重要性和了解竞争者成本结构的重要性。

从此以后，人们沿用了这一名称，但对其定义却未达成统一的共识。Wilson等人在

《战略管理会计》一书中，更加明确地将其定义为：“战略管理会计是明确强调战略问

题和所关切重点的一种管理会计方法。它通过运用财务信息来发展卓越的战略，以取得

持久的竞争优势，从而更加拓展了管理会计的范圉。”换句话说，战略管理会计提供有

关企业产品劳务市场、竞争者成本资源与成本结构等财务信息，并进行深入分析，以便

监视各个期间企业及其竞争者的战略。

二、战略管理会计的特征

（一）战略管理会计重视外部环境，重视市场，将管理会计视角从企业内部扩展到

外部环境。战略管理会计是“面向市场”甚至是“市场驱动”的会计，它跳出了单一企

业这一狭小的空间范围，将视角更多地投向了影响企业的外部环境中去，从根本上抓住

主要矛盾，密切关注整个市场和竞争对手的动向。战略管理会计将管理会计视野拓展，

以有助于直接面对新的市场挑战，通过与对手的比较来发现问题，并适当调整和改变自

己的战略战术。战略管理会计要尽量获取有关竞争者、顾客和产品这三方面的信息，包

括财务信息和非财务信息，都是为了获取持续的竞争优势。

（二）战略管理会计注重整体性。战略管理是制定、实施和评估跨部门决策的循环

过程，要从整体上把握其过程，既要合理制定战略目标，又要求企业管理的各个环节密

切合作，以保证目标实现。企业管理由不同部门完成，必须以企业管理的整体目标为最

高目标，协调各部门运作，减少内部职能失调。相应的战略管理会计应从整体上分析和

评价企业的战略管理活动。

（三）战略管理会计体现了动态性、应变性以及方法的灵活性。战略管理会计采用

了较为灵活的方法体系，不仅要联系竞争对手进行“相对成本动态分析”、“顾客盈利

性动态分析”和“产品盈利性动态分析”，而且采取了一些新方法，如产品生命周期法、

经验曲线和价值链分析等，以适应企业战略的变化。

三、战略管理会计与传统管理会计的区别

(-)战略管理会计与传统管理会计的主体假设不同

传统管理会计的典型特征表现在它的内向服务性，服从和服务于企业的内部组织管

理，只对本企业的成本管理、决策及责任会计负责。在市场竞争不是很激烈的情况下，

企业只需在内部加强成本管理，提高劳动生产率，便可生存。但已不能满足企业在现代

竞争环境下的信息需求，它所提供的信息与企业的战略决策缺乏相关性。与此相反，战

略管理管理会计则倾向于外向性.这主要是因为企皿战略具有外向性特征。企涉制定战

略以外部经营环境的不确定性为前提，必须关注外部环境的变化，保证企业在动荡的环

境中生存和发展。战略管理会计要分析影响企业管理战略的因素，其所涵盖的信息明显

超越了成本会计单个会计主体的范围。所以，区设于传统管理会计以整个企业或企业的

职能部门为会计主体，战略管理会计主体具有多面性，既可以是整个企业，也可以是企

业内部各个层次的责任单位，甚至可能包括企业外部的竞争对手。战略管理会计的主体

假设突破了单个会计主体的限制，为其广泛的使用打下了坚实的基础3

(二)战略管理会计与传统管理会计的目标不同

传统管理会计注重本企业短期利益的最大化，而战略管理会计注重企业的长远目标

及整体利益的最大化。传统管理会计注重营运资本的控制，它对投资方案的评价仅限于

从财务效益的角度展开，企业经营业绩也只表现在当期的利润上，只注重追求企业短期

利润的最大化。而实际上，当企业间的竞争上升为全局性的战略竞争时，追求长远目标、

抢占市场份额已成为企业刻不容缓的奋斗目标。战略管理会计注重企业长远发展，重视

市场开发、新产品开发及新产品定位等。在战略管理会计中，对企业投资方案的评价不

再仅局限于财务效益指标，而必须同时考虑非财务效益方面的指标；投资决策不仅要采

用定量分析法，还要辅之以定性分析法。战略管理会计应用于企业集团作战，则注重全

局利益，它的信息分析完全基于整体利益考虑。为了长远利益，它会考虑放弃短期利益;

为了顾全整体利益，它甚至会放弃某个成员企业的利益。企业的经营成果不仅要反映在

利润指标上，还要反映在企业价值的增加上。相比之下，战略管理会计注重长远性、整

体利益的最大化以及具有超前性等特征。

（三）战略管理会计与传统管理会计的基本方法不同

从基本方法来看，传统管理会计的应用方法主要是对财务指标的计算，具体应用更

多地体现在它的基本职能中，其采用的方法包括量本利分析、因素分析、灵敏度分析等

传统的分析方法。战略管理会计除了采用这些传统方法之外，为适应外界环境及企业组

织机构的变化，还更多的用到作业成本法（作业成本法克服了传统成本计算系统下间接

费用责任不清的缺陷,同时也拓展了成木的核算范围）、竞争对手分析、预警分析（事

先预测可能影响企业竞争地位和财务状况的潜在因素）、质量成本分析•、平衡记分法（通

过对财务、顾客、内部作业、创新与学习四个方面各有侧重又互相影响方面的业绩评价

来沟通目标、战略和企业经营活动的关系，实现短期利益和长期利益、局部利益和整体

利益的均衡），并为了更好地适应企业分权管理模式，实行目标成本管理、非财务指标

的业绩评价及分层激励机制，使得管理会计的基本方法不断拓展，以适应企业发展需求,

为企业战略管理提供全面、充分的信息"

（四）战略管理会计与传统管理会计的财务报告形式不同

从财务报告的形式来看，传统管理会计注重于提供财务信息，而战略管理会计更侧

重于与战略有关的非财务信息。传统管理会计所提供的信息更多的是财务信息，忽略了

非财务信息对企业的影响，使企.业的管理者忽视市场、管理战略等方面的许多重要因素。

但外界环境及企业内部管理体系的变化会带来对管理会计信息需求的变化，因为企业外

界环境的变化会引发企业组织机构的变化，这些变化又将导致管理会计研究对象及内容

发生相应变化。而战略管理会计则根据外界环境及企业战略管理的需要，从企业内外广

泛收集、加工、运用各种相关信息，将信息范围扩展到与企业战略决策相关的所有信息,

为企业提供了大量极为重要的非财务信息、，包括战略财务信息和经营业绩信息、竞争对

手信息以及与企业战略相关的背景信息，如市.场占有率、与战略成本有关的数据、企业

经营业务、企业资产的范围和内容、产业结构的影响等。

（五）战略管理会计与传统管理会计的业绩评价制度不同

从业绩评价制度来看，与传统管理会计相比，战略管理会计采用的是战略性的业绩

评价制度。战略性的业绩评价制度是将业绩评价制度与企业战略联系起来。由于一个企

业的战略行为通常针对公司的具体形势和行、Ik环境，所以各企业所采取的战咯之间有着

许多差异。与不同的竞争战略相呼应，企业的业绩评价制度也各有侧重。战略性业绩评

价，以形成企业整体竞争优势为目标，综合运用货币性和非货币性的业绩指标，较之传

统的管理会计，改进了业绩评价的尺度，更具合理性。

四、战略管理会计与传统管理会计之间的联系

作为企业战略服务的战略管理会计，它之所以产生并得到相应发展，既是当今科学

技术突飞猛进和社会经济迅速发展而导致企业管理（尤其是战略管理）理论和实践不断

丰富和发展的产物，也是原有管理会计自身基本思想、基本理论和基本力一法不断丰富

和发展的产物。

（-）战略管理会计是对传统管理会计的发展

战略管理会计是为了弥补传统管理会计的缺陷产生的，战略管理会计是传统管理会

计的发展和观念的更新，传统管理会计注重内部管理，从战术角度深入到企业内部的作

业水平，致力于“知己”；而战略管理会计则站在全球高度，从战略角度扩展到宏观层

面，寻求企业整体竞争优势，致力于“知彼”；两者相辅相成。管理会计作为决策支持

系统的性质并未发生改变，信息支持和控制仍是其两大基本职能。战略管理会计突破了

传统管理会计的局限，拓展了管理会计的范围，是管理会计在新的历史条件下取得的新

发展。

（二）战略管理会计对传统会计具有重大而深远的意义

战略管理会计对传统管理会计的突破，不仅是管理会计本身的重大变革，对传统财

务会计也发生着深远的影响。

首先，战略管理会计是传统管理会计的一次重大变革，传统管理会计难以提供与战

略管理相关的信息，战略管理会计则从更高的起点重新界定了管理会计的内涵，为企业

的战略决策寻找方向、把握契机，因此，正如管理会计是对成本会计的重大突破一样，

战略管理会计也对传统管理会计的一次重大变革。

其次，战略管理会计必将对传统财务会计产生深远的影响，管理会计的内容从未停

止向财务会计的转化。正因为存在着这种转化，所以管理会计领域的任何重大变动都会

在未来的某个时候引起财务会计的变动。就像现金流量表从企业管理会计范围转变为财

务会计范围一样，战略管理会计一旦