中级会计师会计实务真题及详解

中级会计师会计实务真题及详解一、单项选择题（共10题，每题1分，共10分）下列各项中，不应计入外购存货初始入账成本的是（）A.运输途中发生的合理损耗B.入库前发生的挑选整理费用C.采购过程中支付的进口关税D.入库后发生的仓储费用答案：D解析：根据《企业会计准则第1号——存货》规定，外购存货的初始成本包括采购价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。选项A，运输途中的合理损耗属于可归属于存货采购成本的费用，应计入成本；选项B，入库前的挑选整理费是为使存货达到预定可使用状态发生的费用，计入成本；选项C，进口关税属于相关税费，计入成本；选项D，入库后发生的仓储费用，不属于使存货达到预定可使用状态的必要支出，应计入当期损益（管理费用），不应计入存货成本。某企业自行建造一条生产线，领用工程物资200万元（不含税），领用自产产品一批，成本为100万元，市场售价为150万元，该产品适用的增值税税率为13%。不考虑其他因素，该生产线的入账价值为（）万元。A.300B.319.5C.313D.350答案：A解析：自行建造固定资产领用自产产品时，应按产品的成本计入固定资产入账价值，不视同销售计算增值税销项税额。因此，该生产线的入账价值=200+100=300万元。选项B错误地将自产产品的售价乘以税率计入成本；选项C错误地计算了增值税；选项D错误地使用了市场售价计算，均不符合会计准则规定。下列关于无形资产摊销的表述中，正确的是（）A.使用寿命不确定的无形资产应按10年摊销B.无形资产摊销方法应反映其经济利益的预期消耗方式C.当月增加的无形资产下月开始摊销D.当月减少的无形资产当月仍需摊销答案：B解析：选项A，使用寿命不确定的无形资产不应摊销，只需在每个会计期间进行减值测试；选项B，根据准则规定，无形资产的摊销方法应根据其经济利益的预期消耗方式来选择，比如直线法、产量法等；选项C，当月增加的无形资产当月开始摊销；选项D，当月减少的无形资产当月不再摊销。因此只有选项B正确。企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时，该金融资产重分类日的公允价值与其账面价值的差额，应计入的会计科目是（）A.公允价值变动损益B.投资收益C.其他综合收益D.资本公积答案：C解析：根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时，应按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。选项A是交易性金融资产公允价值变动的科目；选项B是金融资产处置或持有期间收益的科目；选项D通常用于其他权益类交易，均不符合要求。下列各项中，属于企业可变对价的是（）A.企业向客户承诺的固定售价B.企业因客户提前付款而给予的现金折扣C.企业向客户提供的增值税税额D.企业向客户支付的履约保证金答案：B解析：可变对价是指企业与客户的合同中约定的对价金额可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。选项A属于固定对价；选项B，现金折扣是因客户提前付款而给予的价款减让，属于可变对价；选项C，增值税税额是代收代付的款项，不属于对价的一部分；选项D，履约保证金是企业支付给客户的款项，不属于对价。某企业当期发生研发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出100万元，开发阶段符合资本化条件的支出300万元。该研发项目达到预定用途形成无形资产，假定该无形资产摊销年限为5年，无残值。不考虑其他因素，该研发支出对当期利润总额的影响金额为（）万元。A.100B.200C.300D.500答案：B解析：研究阶段的支出100万元和开发阶段不符合资本化条件的支出100万元，均应计入当期损益（管理费用），合计影响当期利润总额减少200万元；开发阶段符合资本化条件的支出300万元计入无形资产成本，在后续期间摊销，不影响当期利润总额。因此该研发支出对当期利润总额的影响金额为200万元。下列各项中，属于企业所得税免税收入的是（）A.转让固定资产取得的净收益B.销售商品取得的收入C.国债利息收入D.接受捐赠取得的收入答案：C解析：根据企业所得税法规定，国债利息收入属于免税收入。选项A、B、D均属于应税收入，应计入应纳税所得额缴纳企业所得税。母公司在编制合并财务报表时，对于子公司持有的母公司股权，应当进行的会计处理是（）A.作为长期股权投资核算B.作为库存股处理，冲减所有者权益C.作为交易性金融资产核算D.作为其他权益工具投资核算答案：B解析：母公司编制合并财务报表时，子公司持有的母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权所支付的价款，在合并资产负债表中作为库存股列示，冲减所有者权益，而不是作为资产类项目核算。选项A、C、D均不符合合并报表的处理规定。下列关于债务重组中债权人会计处理的表述中，正确的是（）A.债权人应当将放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额计入营业外支出B.债权人应当将放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益C.债权人受让非金融资产时，应当将其公允价值作为入账价值D.债权人受让金融资产时，应当将其账面价值作为入账价值答案：B解析：根据《企业会计准则第12号——债务重组》，债权人在债务重组中，应当将放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益。选项A错误，营业外支出不适用于债务重组的处理；选项C，债权人受让非金融资产时，应以放弃债权的公允价值为基础确定入账价值，而非受让资产的公允价值；选项D，债权人受让金融资产时，应按金融资产的公允价值入账。企业在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核时，发现有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当（）A.不做任何处理B.按照当前最佳估计数调整该预计负债的账面价值C.调整该预计负债的计税基础D.调整该预计负债的应纳税所得额答案：B解析：根据会计准则规定，企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。选项A错误，需要进行调整；选项C和D，预计负债的计税基础由税法规定，企业不能自行调整，因此不符合要求。二、多项选择题（共10题，每题2分，共20分）下列各项中，属于企业存货范畴的有（）A.委托代销商品B.委托加工物资C.已发出但尚未确认销售收入的商品D.已确认销售收入但尚未发出的商品答案：ABC解析：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。选项A，委托代销商品所有权仍属于企业，属于存货；选项B，委托加工物资所有权归属于委托方，属于存货；选项C，已发出但未确认收入的商品，所有权未转移，属于存货；选项D，已确认销售收入但尚未发出的商品，所有权已转移给客户，不属于企业存货。下列各项固定资产中，应当计提折旧的有（）A.季节性停用的固定资产B.大修理停用的固定资产C.已提足折旧仍继续使用的固定资产D.单独计价入账的土地答案：AB解析：根据会计准则，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）单独计价入账的土地。选项A，季节性停用的固定资产仍属于企业使用中的资产，应计提折旧；选项B，大修理停用的固定资产，在修理期间仍需计提折旧；选项C和D属于不计提折旧的范围。下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有（）A.使用寿命有限的无形资产应在使用寿命内合理摊销B.使用寿命不确定的无形资产应在每个会计期间进行减值测试C.无形资产摊销方法一经确定不得变更D.无形资产摊销金额应计入当期损益或相关资产成本答案：ABD解析：选项A，使用寿命有限的无形资产应在其使用寿命内采用合理的方法摊销；选项B，使用寿命不确定的无形资产不需要摊销，但需要在每个会计期末进行减值测试；选项C，无形资产的摊销方法应根据其经济利益的预期消耗方式确定，若预期消耗方式发生改变，摊销方法可以变更；选项D，无形资产摊销金额应根据受益对象计入当期损益（如管理费用）或相关资产成本（如制造费用）。下列各项中，属于金融资产的有（）A.企业持有的库存现金B.企业持有的应收账款C.企业持有的固定资产D.企业持有的其他权益工具投资答案：ABD解析：金融资产是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利；（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利；（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具；（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。选项A属于现金，是金融资产；选项B属于应收账款，是从其他方收取现金的合同权利，属于金融资产；选项C固定资产属于非金融资产；选项D其他权益工具投资属于金融资产。下列各项中，属于企业收入范畴的有（）A.销售商品取得的收入B.提供劳务取得的收入C.出售固定资产取得的净收益D.出租无形资产取得的收入答案：ABD解析：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。选项A、B、D均属于企业日常活动中形成的收入；选项C出售固定资产取得的净收益属于非日常活动产生的利得，不属于收入范畴，应计入资产处置损益。下列各项中，会导致企业当期营业利润减少的有（）A.出售无形资产发生的净损失B.计提行政管理部门固定资产折旧C.结转已销商品的成本D.发生的现金折扣答案：ABCD解析：营业利润的计算公式为：营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）+其他收益+资产处置收益（-资产处置损失）。选项A，出售无形资产净损失计入资产处置损失，减少营业利润；选项B，计提行政管理部门固定资产折旧计入管理费用，增加费用减少营业利润；选项C，结转已销商品成本计入营业成本，增加成本减少营业利润；选项D，发生的现金折扣计入财务费用，增加费用减少营业利润。因此四个选项均会导致当期营业利润减少。下列关于所得税会计的表述中，正确的有（）A.应纳税暂时性差异会产生递延所得税负债B.可抵扣暂时性差异会产生递延所得税资产C.当期所得税费用等于当期应交所得税D.递延所得税费用等于递延所得税负债发生额减去递延所得税资产发生额答案：AB解析：选项A，应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，应确认递延所得税负债；选项B，可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异，应确认递延所得税资产；选项C，当期所得税费用=当期应交所得税+递延所得税费用（或-递延所得税收益），并非仅等于当期应交所得税；选项D，递延所得税费用=（递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额）-（递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额），即递延所得税负债发生额减去递延所得税资产发生额，但不包括直接计入所有者权益的递延所得税，因此选项D表述不严谨，不完全正确。下列各项中，属于企业合并范畴的有（）A.同一控制下的企业合并B.非同一控制下的企业合并C.共同控制下的企业合并D.对被投资单位具有重大影响的权益性投资答案：AB解析：企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。选项C，共同控制下的投资属于合营企业，不属于企业合并；选项D，对被投资单位具有重大影响的权益性投资属于联营企业，不属于企业合并范畴。下列关于债务重组方式的表述中，正确的有（）A.以资产清偿债务属于债务重组方式B.将债务转为权益工具属于债务重组方式C.修改其他条款属于债务重组方式D.以上三种方式的组合属于债务重组方式答案：ABCD解析：根据《企业会计准则第12号——债务重组》，债务重组的方式包括：（1）以资产清偿债务；（2）将债务转为权益工具；（3）修改其他条款；（4）以上三种方式的组合。因此四个选项均正确。下列各项中，属于或有事项的有（）A.未决诉讼B.产品质量保证C.亏损合同D.固定资产折旧答案：ABC解析：或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。选项A，未决诉讼的结果取决于法院的判决，属于或有事项；选项B，产品质量保证需要根据未来是否发生保修支出确定，属于或有事项；选项C，亏损合同的结果取决于未来是否履行合同及损失金额，属于或有事项；选项D，固定资产折旧是根据固定资产的使用寿命和原值等确定的，结果是确定的，不属于或有事项。三、判断题（共10题，每题1分，共10分）企业外购存货发生的运输途中的非合理损耗，应计入存货的初始入账成本。（）答案：错误解析：运输途中的非合理损耗不属于可归属于存货采购成本的费用，不应计入存货成本，应将其净损失计入当期损益（如管理费用或营业外支出）。企业自行建造固定资产达到预定可使用状态前发生的专门借款利息支出，应计入固定资产成本。（）答案：正确解析：根据会计准则，企业为建造固定资产借入的专门借款，在达到预定可使用状态前发生的利息支出，符合资本化条件的，应计入固定资产成本。使用寿命有限的无形资产应当自达到预定用途的下月起开始摊销。（）答案：错误解析：使用寿命有限的无形资产应当自达到预定用途的当月起开始摊销，当月增加的无形资产当月摊销，当月减少的无形资产当月不再摊销。企业将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产时，应当以该金融资产在重分类日的公允价值作为新的账面价值。（）答案：正确解析：根据金融工具准则，企业将交易性金融资产（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）重分类为债权投资（以摊余成本计量的金融资产）时，应按重分类日的公允价值作为债权投资的初始入账金额，后续按摊余成本计量。企业在商品控制权转移给客户之前发生的运输费用，应计入当期损益。（）答案：错误解析：企业为履行合同发生的运输费用，如果是在商品控制权转移给客户之前发生的，且属于为使商品达到预定可使用状态的必要支出，应计入合同履约成本，最终计入营业成本，而非当期损益。企业研发阶段发生的支出全部计入当期损益，开发阶段发生的支出全部计入无形资产成本。（）答案：错误解析：企业研发阶段的支出全部计入当期损益；开发阶段的支出只有符合资本化条件的才计入无形资产成本，不符合资本化条件的仍计入当期损益。企业所得税的应纳税所得额等于企业的利润总额。（）答案：错误解析：应纳税所得额是在利润总额的基础上，按照税法规定进行纳税调整后确定的金额，二者并不相等，因为存在会计与税法的差异，如国债利息收入、各项减值准备等。母公司编制合并财务报表时，应当将所有子公司纳入合并范围。（）答案：正确解析：根据合并财务报表准则，母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，无论是全资子公司还是控股子公司，除非子公司是特殊目的主体或被清理整顿等特殊情况。债务重组中，债务人以非金融资产清偿债务的，应当将所清偿债务的账面价值与转让资产的账面价值之间的差额计入当期损益。（）答案：正确解析：根据债务重组准则，债务人以非金融资产清偿债务的，应当将所清偿债务的账面价值与转让资产的账面价值之间的差额计入当期损益（如其他收益）。企业应当在资产负债表日对所有的或有负债进行确认。（）答案：错误解析：或有负债只有在满足负债确认条件（即该义务是企业承担的现时义务，履行该义务很可能导致经济利益流出企业，且金额能够可靠计量）时，才能确认为预计负债，否则只需在附注中披露，不能确认。四、简答题（共5题，每题6分，共30分）简述存货跌价准备的计提方法及会计处理原则。答案要点：第一，存货跌价准备的计提方法包括单个存货项目计提、类别计提和合并计提三种；第二，会计处理原则是资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，当存货成本高于其可变现净值时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益；第三，已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复的，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额转回，转回的金额计入当期损益；第四，存货跌价准备应当随着存货的领用、销售等同步结转，即结转存货成本时，相应结转已计提的存货跌价准备。解析：单个存货项目计提适用于数量不多、单价较高的存货；类别计提适用于数量繁多、单价较低的存货，按照存货类别计算成本与可变现净值；合并计提适用于与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货。会计处理上，计提时借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目；转回时做相反分录；结转存货成本时，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”等科目。简述收入确认的五步法模型。答案要点：第一，识别与客户订立的合同，合同需满足双方已批准、明确权利义务、有支付条款、具有商业实质、对价很可能收回等条件；第二，识别合同中的单项履约义务，即合同中企业向客户转让可明确区分商品或服务的承诺；第三，确定交易价格，即企业因向客户转让商品或服务而预期有权收取的对价金额，需考虑可变对价、重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素；第四，将交易价格分摊至各单项履约义务，按照各单项履约义务所承诺商品或服务的单独售价的相对比例进行分摊；第五，在履行各单项履约义务时确认收入，当客户取得相关商品或服务的控制权时确认收入。解析：五步法模型是新收入准则的核心内容，旨在更精准地反映企业收入的确认过程。其中，控制权转移是收入确认的核心判断标准，企业需根据履约义务的性质（时点履约或时段履约）来确定收入确认的时点或期间。简述固定资产后续支出的会计处理原则。答案要点：第一，固定资产后续支出分为资本化支出和费用化支出；第二，符合资本化条件的后续支出，即与固定资产有关的更新改造等后续支出，能使固定资产的经济利益预期流入增加或延长使用寿命的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；第三，不符合资本化条件的后续支出，即日常修理维护支出，应当在发生时计入当期损益，根据受益对象计入管理费用或销售费用等；第四，固定资产发生资本化后续支出时，应将固定资产的账面价值转入在建工程，停止计提折旧，待后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，重新确定使用寿命、预计净残值和折旧方法，计提折旧。解析：资本化支出通常涉及固定资产的更新改造、改良等，这类支出能提升固定资产的使用效能；费用化支出则是为维持固定资产正常使用状态而发生的日常支出，不会改变固定资产的核心性能。简述暂时性差异的类型及产生原因。答案要点：第一，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异两种类型；第二，应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，产生原因包括资产的账面价值大于其计税基础、负债的账面价值小于其计税基础；第三，可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异，产生原因包括资产的账面价值小于其计税基础、负债的账面价值大于其计税基础；第四，暂时性差异是由于会计核算与税法规定的口径或时间不同而产生的差异，随着时间推移会逐渐转回。解析：应纳税暂时性差异会导致未来期间应纳税所得额增加，进而产生递延所得税负债；可抵扣暂时性差异会导致未来期间应纳税所得额减少，进而产生递延所得税资产。常见的暂时性差异包括固定资产折旧方法的差异、无形资产摊销的差异、各项减值准备的计提等。简述债务重组中债务人的会计处理核心要点。答案要点：第一，以资产清偿债务的，债务人应当将所清偿债务的账面价值与转让资产的账面价值之间的差额计入当期损益；第二，将债务转为权益工具的，债务人应当将债务账面价值与发行权益工具的公允价值之间的差额计入当期损益，发行权益工具的公允价值与面值之间的差额计入资本公积；第三，修改其他条款的，债务人应当将修改其他条款后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额计入当期损益；第四，采用组合方式进行债务重组的，债务人应当分别按照上述三种方式的规定处理，将所清偿债务的账面价值与转让资产的账面价值以及权益工具和重组后债务的入账价值之和的差额计入当期损益。解析：债务重组中债务人的核心会计处理是确认债务重组收益，不再区分债务重组利得和资产处置损益，而是将相关差额统一计入当期损益（如其他收益），简化了会计核算流程。五、论述题（共3题，每题10分，共30分）论述非货币性资产交换的认定标准及不同模式下的会计处理差异，并结合实例分析。答案：论点：非货币性资产交换是企业之间以非货币性资产进行的交易，其认定核心在于补价占整个交易金额的比例，不同会计处理模式（公允价值模式和账面价值模式）下的处理存在显著差异。论据：（1）认定标准：非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。通常认为，如果补价占整个资产交换金额的比例低于25%，则认定为非货币性资产交换；若比例等于或高于25%，则视为以货币性资产取得非货币性资产，不属于非货币性资产交换。（2）公允价值模式的会计处理：当非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量时，采用公允价值模式。此时，换入资产的入账价值应以换出资产的公允价值为基础确定（或换入资产的公允价值），换出资产的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。实例：甲公司以一台生产设备换入乙公司的一项专利权，该设备的账面价值为80万元，公允价值为100万元；专利权的公允价值为100万元，甲公司无需支付补价。该交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量。甲公司的会计处理为：借记“无形资产——专利权”100万元，贷记“固定资产清理”80万元，贷记“资产处置损益”20万元。（3）账面价值模式的会计处理：当非货币性资产交换不具有商业实质，或换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量时，采用账面价值模式。此时，换入资产的入账价值应以换出资产的账面价值为基础确定，不确认损益。实例：甲公司以一批库存商品换入乙公司的一台运输设备，该库存商品的账面价值为50万元，市场价格无法可靠计量；运输设备的账面价值为50万元，公允价值也无法可靠计量。该交换不具有商业实质。甲公司的会计处理为：借记“固定资产——运输设备”50万元，贷记“库存商品”50万元，不确认损益。结论：非货币性资产交换的认定需关注补价比例，而会计处理模式的选择取决于交易是否具有商业实质及公允价值的可靠性，两种模式的核心差异在于是否确认资产处置损益，企业需根据实际情况准确判断并进行会计处理。论述合并财务报表中抵消内部交易的核心逻辑及常见内部交易的抵消处理，并结合实例分析。答案：论点：合并财务报表中抵消内部交易的核心逻辑是消除集团内部交易对合并报表的重复计算和虚增，真实反映集团整体的财务状况和经营成果，常见的内部交易包括内部存货交易、内部固定资产交易等，其抵消处理各有特点。论据：（1）核心逻辑：合并财务报表是以母公司和子公司的个别财务报表为基础，将集团视为一个整体，内部交易属于集团内部的资源转移，并未真正实现对外的损益或资产变动，因此需要抵消内部交易在个别报表中确认的收入、成本、利润及资产账面价值的虚增部分，避免重复计量。（2）内部存货交易的抵消处理：当期内部存货交易需抵消内部销售收入、销售成本及存货中包含的未实现内部销售利润；如果存货在后续期间对外出售，则需抵消前期未实现内部销售利润的转回部分。实例：母公司向子公司销售一批商品，售价为100万元，成本为80万元，子公司当期未对外出售。在合并报表中，需抵消母公司确认的销售收入100万元和销售成本80万元，同时抵消子公司存货中包含的未实现内部销售利润20万元，会计分录为：借记“营业收入”100万元，贷记“营业成本”80万元，贷记“存货”20万元。若子公司在下一期间将该批商品全部对外出售，则需抵消前期未实现内部销售利润的转回，会计分录为：借记“未分配利润——年初”20万元，贷记“营业成本”20万元。（3）内部固定资产交易的抵消处理：当期内部固定资产交易需抵消内部销售收入、销售成本及固定资产中包含的未实现内部销售利润；后续期间需抵消固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，以及因未实现内部销售利润多计提的折旧额。实例：母公司将一台设备出售给子公司，售价为150万元，成本为120万元，子公司将其作为固定资产使用，预计使用寿命为5年，无残值。当期合并报表抵消分录为：借记“营业收入”150万元，贷记“营业成本”120万元，贷记“固定资产——原价