全面预算管理 企业财务管理制度制定

第5章企业财务管理制度制定

细化的财务核算体系和完善的财务管理制度是预算管理的基础，也是预算

责任分解并实施责任考评的依据。预算责任考评能否真正落到实处，考评是否

合理公正，关键还在于能否从财务部门获得被考评部门的执行预算的实际数据。

这其中的关键原因在于精细化的预算管理要求做到按部门分解费用，按责任中

心分解产品成本，而以往企业的财务会计核算都是按会计科目核芽的，看不出

所花费的费用出自子哪一个部门，销售部门的营销费用也很难看出是为哪一种

产品而支出的。要改变这种状况，强化预算的可对比性，应在预算编制前，从

财务核算基础入手，改变核算方式，细化财务核算，按部门设置收入及成本费

用明细账，核算责任单位的财务收支，从而让预算的责任分解和落实在财务部

门变得有据可查，方便预算执行中的控制考评，使会计处理既满足核算要求乂

能满足管理的需求。

为发挥预算在管理控制体系中的作用，预算管理要求预算执行者和经营者

明确认识两者工作的目标一致性，密切配合，制定并坚决执行一整套严密可行

的成本控制制度。在预算的前馈控制中，要将成本管理和成本控制手段引入预

算管理中，核定成本流程，为企业建立标准成本系统和费用定额制度。这样做

的好处是为预算的责任分解打下了基础，使之成为成本控制和预算差异分析的

依据。

5.1企业财务管理制度与流程概述

完善的现代企业内部财务核算体系及财务管理制度的建立，有利于企业正

确处理资金运动中的各种财务关系，调动各方面的积极因素，建立健全自主经

营、自负盈亏、自我约束、自我发展的经营机制。我国企业的财务管理经过多

年的实践，已逐步建立了企业财务管控的基木框架，构建了以预算管理为龙骨

的资金、成本费用管理体系，取得了积极的成效。但是伴随着企业精细化管理

的快速发展，为实现多层次治理结构的优化、满足风险管理和内控体系建设要

求，企业财务管理的深层次矛盾也逐渐显露出来，亟须完善和解决。

5.1.1完善企业内部财务管理制度的必要性

企业财务管理是企业管理控制系统的一部分，其实质是通过对财务管理权

力的合理分配、企业资源的优化整合以及资金、资产的有效使用，达到资源配

置最佳、资源配置效率提升以及控制企业风险的目标，实现向企业战略趋近的

愿望。财务管理的战略性体现在它沟通了企业战略与经营理财活动的关系，使

企业战略意图得以具体贯彻，长短期财务管理计划得以衔接。企业有效的管理

控制系统作用的发挥还体现在管理层运用财务管理功能实现规划和控制目标上。

管理层通过制定战略并利用财务管理手段贯彻实现目标的各种行为，通过财务

业绩来评价经营活动。财务管理在企业中运用的实践证明，通过财务管理控制

可以分解落实战略思想，整合优化资源配置，将控渗透到企业的各个业务单元,

从而带动企业整体管理控制水平的提升。

企业管理已从传统的业务管理层次逐步转变为战略管理层次，就内涵层面

分析，结合企业经营管理现状，战略财务管理已然成为现代企业战略管理的重

要组成部分，也日益成为现代财务管理的开拓性发展模式。

⑴企业财务管理是一个决策支持管理体系

企业财务管理的实践过程以促进企业长期发展为目标，采取企业战略管理

思想，站在战略高度，对企业相关各方面经济信息加以收集和加工处理，以实

现企业资金筹收，财务资源的合理配置及优化，协助企业管理层对内实施战略

审视、对外进行战略决策，并最大限度上协调企业现实情况与其经济环境间的

相互关系，使企业时刻保持且不断增强自身长期竞争优势。企业财务管理能够

为企业制定增加收益、降低生产成本的措施提供可靠的数据，是领导做出决策

的有力参谋和依据，是企业发展的根本动力。

(2)健全的财务管理制度是全而理解预算管理、建立与财务沟通的平台

财务管理制度能够有效地进行成本控制，把握预算的制定和执行，从财务的角

度审视和整合自身工作，以便将企业整体战略与自身的预算管理责任更好地结

合起来，有效提升企业的管理水平。

(3)发挥预算管理在财务管理控制中的作用、夯实控制基础

企业管理层担负着计划和控制两方面的职能，它们都离不开预算。预算管

理在整个企业管理控制系统中占据着核心地位，科学有效的预算管理本身就蕴

涵着企业的管理控制思想和经营理念，预算是行动计划的量化，它帮助管理层

协调计戈U、贯彻计划和完成计划，通过系统的预算管理设计引导企业进行事前、

事中及事后的控制，带动企业整体的制度创新及管理变革，只有当企业有效的

预算管理体系具有管理控制整合的功能时，才能够经受市场、竞争、成本条件

的考验，才能发挥财务管理控制系统应有的作用。

(4)建立健全财务管理制度，能够为企业经营活动的顺利进行提供强有力的

保障财务管理的性质决定了财务管理在企业管理中的地位和作用。企业财务管

理是企业一切管理活动的基础。建立健全财务管理制度是正确处理好内外部各

项财务关系并为提高其整体管理水平和整体价值服务的一项经济管理工作，因

此，只有建立健全企也财务管理框架，才能更好地在现代企业管理中利用财务

工具有效地控制工作的量与度的关系，才能使现代企业沿着健康有序的轨道发

展。

财务管理制度的建设过程中，应越来越重视整个社会文化环境对财务管理

制度的影响。财务文化主要包括财务物质文化、财务行为文化、财务精神文化

以及财务管理制度文化，其中，财务管理制度文化是指介于有形的财务物质文

化和无形的财务精神文化之间的一种文化状态。财务管理制度文化的主体是财

务管理制度，财务管理制度文化的实施系统也是各种具体的财务管理制度。长

期以来，我们重视财务管理本身的研究，亦重视财务管理制度的制定和实施，

但很少涉及财务管理制度文化这一层次。财务管理制度的完善必然会直接触及

整个社会的一般文化传统和文化背景，企业内部的财务管理制度的制定必须依

据现时的财务管理制度文化，与之相吻合、相适应，这样才能使制度为人汩所

信任，有效可行。

综上所述，在制定企业内部财务管理制度时，不能盲目照搬照抄，只能借

鉴吸收，不能简单模仿，既要遵循国家统一规定，又要充分考虑企业自身的生

产经营特点和管理要求，具有较强的可操作性，这样才能制定出真正适合企业

发展的内部管理制度。企业内部财务管理制度不仅是现代企业制度的重要内容,

而且是企业理财意志的集中表现，它的制定是一项既艰巨又更杂的系统工程。

5.1.2企业财务管理制度包含的内容

为加强财务管理，适应激烈的市场竞争要求，提高企业效益，实现企业上

新台阶，根据有关会计法规和公司实际，财务管理制度应包括以下内容。

1.总原则

其中包括制度制定的目的、机构设立的责权等。

2.财务事项规定

其中包括材料采购制度、销售业务制度、现金管理制度、成本控制制度等。

3.财产管理

其中包括企业财产的范围，财产的清查、盘点等。

4.附则

包括制度制定的最终解释权、有效期起止时间等。

除此之外，各企业还应当针对本企业的情况制定合适的相关制度。表5-1

是企业制定的内部财务管理制度。

表5-1财务管理制度

受控状态

制度名称财务管理制度—

编号

执行部门监督部门考证部门

第一章总则

第一条目的

为加强企业的财务工作，发挥财务在经营管理和提高经济效益中的作用，

特制定本制度。

第二条机构与职责

财务管理部是企业一切财政事务及资金活动的管理与执行机构，负责企业

日常财务管理、筹资管理和财务分析工作，其工作范围和职责主要有以下几方

面。

（1）负责企业财务管理工作。编制企业各项财务收支计划；审核各项资金

使用和费用开支：收回售楼款，理催收应收款项，办理日常现金收付、费用报

销、税费缴纳、银行票据结算，保管库存现金及银行空白按日编报资金日报表:

做好企业筹融资工作；处理、协调与工商、税务、金融等部门间的关系，依

法纳税。

（2）负责企业会计核算工作。遵守国家颁布的会计准则、财经法规，按照

会计制度，进行会计核算；编制年度、季度、月份会计报表；按照会计制度规

定设置会计核算科目，设置明细账、分类账、辅助账，及时结账、对账，做到

日清月结，账账相符、账实相符、账表相符、账述相符：管理好会计档案。

(3)负责企业成本核算和成本管理。设置成本归集程序和成本核算账表,

做好成本核算，控制成本支出，收集、登记、汇总各项成本数据资料，及时、

正确地为成本预测、控制、分析提供资料；按合同、预算审核支付工程、设备、

材料款项，配合工程部等部门做好工程、材料设备款的结算及竣工工程决算，

完善各项成本辅助账的设置，健全各项统计数据。

(4)建立经济核算制度，利用会计核算资料、统计资料及其他有关的资料，

定期进行经济活动分析，判断和评价企业的生产经营成果和财务状况，为企业

领导决策提供依据。

(5)负责进行企业内部审计工作。

第二章财务事项规定

第三条资金管理

(1)所有款项的支付，须经企业主管领导批准。如果主管领导不在，应以电

话或传真的方式与其联系，确认是否批准款项的支付，事后请其在支出单上补

签意见。

(2)财务专用章、法人章及支票必须分开保管，法人章由部门经理负责保管,

财务专用章和支票由出纳负责保管，部门经理或出的不在期间，印章应由法定

代表人指定的专人保管。印章代管须办理交接手续，代管人员必须将印章的使

用情况进行登记。

(3)财务管理部原则上不得将已加盖财务专用章及法人章的支票预留在企业,

如因工作需要，需先填好限额，并经主管领导批准。

(4)开具的支票项写明经批准同意的收款人全称，收取的发票须与收款人相

符。如收款人因特殊情况需要企业予以配合支付给第三者时，必须有收款人的

书面通知并经主管领导批准。

(5)柱来款项的冲转(指非正常经营业务)，须经主管领导批准。

(6)非正常经营业务调出资金须经过主管领导批准。

(7)用以支付各种款项的原始凭证必须保存原件，复印件不得作为原始凭证。

如遇特殊情况，须经主管领导批准。

第四条行政费用支出管理

(1)企业管理人员的费用报销，须经主管领导批准后财务方可报支。

(2)涉及应酬等的非正常费用，项主管领导批准。

第五条企业差旅费开支管理

(1)企业员工到本市范围以外地区执行公务可享受差旅费补贴。

(2)企业员工出差，根据需要由部门经理决定选用交通工具。

(3)企业员工出差期间，住宿费用及补贴按以下规定执行。

①房租标准

A.部门经理以上员工，房租标准为XX元/E。

B.一般员工，房租标准为xx元/日。

②伙食补贴、市内交通补贴标准

伙食补贴每人XX元/日，市内交通费每人XX元/日。

(4)实际报销金额超出企业的补贴标准，需由部门经理或带队经理说明原因,

报经主管领导审批后支付。

第六条车辆维修费及汽油费管理

(1)企业车辆维修保养由总经理办公室统一管理，应指定维修点，维修费用

一般采取银行转账的方式结算。

(2)车辆的易损备品备件由总经理办公室统一安排采购，以支票支付。需用

时应办理领用手续，并由总经理办公室建账予以核销使用。

(3)汽油票由总经理办公室统一保管并设账期登记使用。

第七条办公费用、会议费用及其他费用管理

(1)企业办公用具由总经理办公室统一采购、管理。

(2)总经理办公室没立账册登记企业办公用品的采购、使用情况。

(3)总经理办公室财产台账为财务管理部附设账册。

(4)总经理办公室应对各部门领用的办公用品情况进行造册、登记、定期通

报。

(5)企业各部门因工作需要，需邀请有关单位人员召开会议的，应由部门经

理提出建议，报总经理批准，其会务工作出总经理办公室统一安排。

(6)有关工资、奖金、福利费等各项津贴的发放标准由人力资源管理部门制

定，经总经理批准后报财务管理部备案。

第八条行政费用报销管理

(1)企业行政费用现金支出范围：向员工支付工资、奖金、津贴、差旅费，

向个人支付的其他款项及不够支票起点100元的零星开支。

(2)企业员工报销行政费用应填写报销单，由经办人员填写，主管领导签字

认可后报送财务管理部按照本制度的有关规定进行审核，并按本章第六条的规

定进行审批支付。

(3)应酬I、礼品费用支出实行一票一单、事前申报制，批准后方可实施。

(4)凡未具备报销条件(如没有对方单位的收款凭证)，需领用支票或现金

者，必须填写借款单。借款单留财务存底，待借款还回时财务开冲账收据给经

办人。

(5)支票领用单、借款单必须由经办人填写，主管领导签字，财务审核后，

由财务管理部直接支付。

(6)银行支票如发生丢失，有关责任人应及肘向财务管理部和开户银行报告。

如系空白支票所造成的损失，由丢失人员负赔偿责任。

(7)共他有关费用及成本支出的程序以企业规定为准。

第三章工程成本管理

第九条企业所有工程经济合同以及涉及工程成本的一切指标、保证、承诺

及其他经济签证，均须总经理签署或授权委托签署。

第十条工程管理部主要负责工程造价的预测及审核、工程招投标文件的编

制、工程决算的审定。

第十一条工程管理部还负责组织工程用设备材料的采购供应及经济合同

的谈判工作，对已经选择定型的设备、材料进行采购，确保设备材料及时供应,

积极进行市场询价工作，建立市场价格询价登记簿，记录材料价格变动的历史

资料。

第十二条财务管理部主要负责工程成本的总体控制工作

(1)参与有关工程经济合同的谈判工作，及时准确地了解企业各项工程成本

的构成及用款计划。

(2)负责工程进度款的复核工作，参与工程造价的确定和最后决算的审定工

作。

第十三条工程中间结算程序

(1)施工单位于每月25日之前，将工程进度结算报送工程管理部审核，工

程管理部结合工程施工图纸、施工进度计划以及其他文件资料提出审核意见，

并在5日内送财务管理部会签。

(2)财务管理部根据有关文件资料、施工单位领用的供应材料数额，以及与

施工单位其他经济往来等情况，并参考企业财务状况提出付款意见，报送主管

领导审批。

第十四条工程决算程序

(1)施工单位应将工程决算书以及各项经济签证资料按工程中间结算同样的

程序报工程管理部复核，由财务管理部会签。

(2)财务管理部根据各种经济签证、合同以及经审定的工程决算数和材料结

算数，扣除已付工程款数及垫付的各项费用，结算应付工程尾款数，提出付款

方案，报主管领导批准。

(3)大工程办理决算时，应由主管工程领导牵头，由工程管理部、设计管理

部、财务管理部及其他有关部门人员组成工程决算小组，按照上述本制度规定

的职责范围联合进行专项工程决算。

(4)房屋工程全部绫工验收合格交付使用时，商品房由工程管理部、销售管

理部办理竣工房交接验收入库手续，财务管理部凭交楼入库手续办理竣工房成

本结算C

第四章财产管理

第十五条企业财产的范围

(1)企业财产包括固定资产和低值易耗品。

(2)凡企业购入或自制的机器设备、动力设备、运输设备、工具仪器、管理

用具、房屋建筑物等，同时具备单项价值在2000元以上和耐用年限在一年以上

的列为固定资产。

(3)凡单项价值在2000元以下或价值在2000元以上但耐用年限不足一年的

用品用具均属低值易耗品。

第十六条财务管理部负责企业所有财产的会计核算

(1)企业本部使用的所有固定资产及所有办公用品用具由总经理办公室归口

管理。

(2)企业各施工工地使用机器设备、动力设备、工具仪器等由工程管理部归

口管理。

(3)总经理办公室和工程管理部应指定专人负责企业财产的业务核算，应设

立台账，登记企业财产的购入、使用及库存情况，负责组织企业财产的保管、

维修并制定相应的措施、办法。

第十七条财产的购置与调拨

(1)总经理办公室根据企业发展需要编制财产采购计划及进行市场询价工作,

经财务管理部会签，报企业主管领导批准后方可采购。

(2)财产购回后，应填写财产收入验收单。财产收入验收单一式两联，财务

管理部凭财产收入验收单、财物发票及采购计划办理报销手续。财产归口管理

部门凭单登记台账。

(3)部门需领用固定资产时，应填写领用单，领用单需经部门经理同意，报

总经理办公室审批，主管领导

(4)固定资产的领用单由使用部门开具领用单一式三联。一联由领用部门存

查，一联送财产归口管理部门作为财产发出凭据，一联由财产归口管理部口定

期汇总后向财务管理部报账。

(5)财产在企业内部之间转移使用应办理移交手续，移交手续由财产归口管

理部门办理，送财务管理部备案C

第十八条财产的清查、盘点

(1)企业财产归口管理部门应定期进行财产清查盘点工作，年终必须进行一

次全面的盘点清查。

(2)各部门的年终财产盘点必须有财务人员参加。

(3)财产盘点清查后发现盘盈、盘亏和毁损的，均应填报损益报告表，书面

说明亍损原因。对因个人失职造成财产损失的，必须追究主管人员和经办人员

的责任。

(4)凡已达到自然报废条件的固定资产，财产归口管理部门应会同财务管理

部组织评估，评估情况上报企业主管领导，由主管领导决定处理意见。

(5)凡尚未达到自然报废条件，但已不能正常使用的固定资产，使用部门应

查明原因，如实上报：属个人责任事故的，应由有关责任人员负责赔偿损失；

属自然灾害或其他不可抗力原因造成损失的，应上报总经理决定处理意见。

第五章附则

第十九条本制度由企业总经理办公室起草和修订，解释权归总经理办公室。

第二十条本制度如有与相关法律、法规、规定相抵触的，应以相关法律、

法规、规定为准。

编制日期审核日期批准日期

修改标记修改处数修改日期

5.1.3财务管理流程

企业在制定财务管理制度之前首先要对企业的行业特点、规模以及管理需

求等基本情况有一个清楚的认识，充分考虑企业资金、成本、预算往来账目等

的管理需求，结合企业的规模、管理结构、生产经营活动、业务流程的特点，

依据企业实际需要构建企业的财务管理系统。而财务管理体系，通过系统对各

单位使用权限的管理，使各部门与单位无权随意修改科目和集团制定的核算项

目规则，并能够实时、快速地了解各部门与下属单位的财务情况，加强对集团

成员单位的财务控制能力，保证各项财务管理制度的执行。决策支持体系为整

个集团提供战略财务信息、财务分析及决策支持信息、，是集团财务信息化工作

的出发点和落脚点。管理人员可以根据需要自定义各种分析模型，随时提取数

据进行各种指标分析，并为集团的数据分析提供分析思路，对各种指标进行深

入研究、剖析根源。

财务管理的功能主要是基于会计核算的数据，加以分析，从而进行相应的

预测、管理和控制活动。管理流程和制度的制定不仅直接促使财务计划、控制、

分析和预测，即事前计划、事中控制和事后反馈功能得以完整实现，还为企.业

财务管理提供了更广阔的发展空间。企业使用这种财务管理模式，能够更全面

地提供财务管理信息，将财务会计、管理会计的思想与业务流程集成于一体，

从而实现了管理会计与财务会计的一体化以及财务业务的一体化，为企业经营

管理者提供需要的各种营运信息，使管理者能适时做出最好的决策，有效池适

应市场变化的需要。财务管理流程如图5T所示。

图5-1财务管理流程图

5.2细化财务核算及管理流程

5.2.1财务核算体系概述

财务核算体系是指统一集团下属各家单位原有的财务基础核算软件系统，

通过网络将各下属单位的数据在总部集中统一管理，这一核算体系的建设实现

了底层财务核算的信息化与业务操作的规范化。

财务核算体系统一了企业各部门的核算基础，实现了财务管理的集中化，

财务管理体系在集中核算的基础上实现对下属单位和部门的实时控制：决策支

持系统将企业的供产销等环节密切联系在一起，能够为管理决策提供详细的数

据资料和分析建议，是企业管理决策的得力助手。

财务核算是企业财务管理的一个重要环节，并且贯穿到企业管理的全过程,

因此，企业财务核算的细化将对财务管理带来直接的影响。同时，随着财务管

理工作的深入，也将对企业财务管理工作流程的进一步规范产生积极的作用，

二者是互为影响、互相促进的关系。

1.从理顺工作流程人手，规范企业的经营管理行为

⑴注重过程，水到渠成

工作流程精细化管理是一种管理理念和管理技术，是通过规则的系统化和

细化，并运用程序化、标准化以及数据化等手段，使企业各个部门的各个环节、

单元精确、高效、协调和持续运行。

通过对业务流程的梳理，将主要业务流程及工作流程以标准流程图示汇总

上报，此项工作的展开，一方面令各成员对企业的业务所涉及各项流程有进一

步的了解，另一方面在梳理过程中发现不足，及时调整，尤其为今后的流程标

准化奠定坚实的基础。通过此项工作的展开，为迅速开展企业的ERP工作做好

了相应的准备。

(2)横到边，纵到底

工作流程精细化管理要求我们在日常管理中多用“数学”，重点是关注细

节、数据、工具，少用或不用“语文”，更加不应该是权力、经验、感觉或者

判断。通过形成工作流程图和相关报表，覆盖了企业的市场、合同、文档、采

购、库存、领料、财务、生产、质量、验收、报关、结汇、退税等各个环节与

部门，而且尽量做到通俗易懂、简单明了。

(3)发动群众，全员参与实施工作流程精细化管理的目的是企业战略清晰化、

内部管理规范化、资源效益最大化，它是个体利益和整体利益、短期利益和长

期利益的综合需要，是自上而下的积极引导和自下而上的自觉响应的常态式管

理模式。为此，企业应该根据需要，成立多个专项小组，充分调动员工的积极

性，发挥员工的聪明才智。

2.更新管理理念，创新管理方式

当前，受全球金融危机的影响，企业正面临经济下行、市场萎缩的经营困

绝，我们通过以信息化为支撑，以作业流程精细化管理为目标，破解难题。作

业流程精细化管理不是一场运动，而是永续精进的过程，它只有起点，没有终

点。人们熟知的“丰田”汽车，之所以能成为世界最优秀的品牌之一，其根源

是丰田公司的工作流程精细化管理。

企业任何一项产品生产开始前的建账工作都很重要，建账是否周密直接影

响会计核算的质量。因此，财务主管人员在建账前必须做好以下几个方面的工

作：①科学确定产品的成本核算对象。在对产品有初步了解后，还要结合实际

管理要求，确定核算对象。②根据企业管理精细化的要求，一个产品要单独设

立一个账套，这样设置有许多好处：符合企业会计准则和制度的要求，可以准

确核算单个作业的成本以及债权和债务状况，还可以划分责任来强化责任预算

的考评。

5.2.2财务核算细化

随着企业规模的不断扩大，业务逐年增加，在这种情况下，细化单位内部

财务管理体系显得至关重要。预算管理体系的建立是与企业内部的财务管理体

制相适应的，是以“宏观调控，微观搞活”为目标，靠有效的内部经济责任制

和完善的内部组织架构运行的。传统的以“归口分级”管理制度为核心的“统

一领导、分级管理”的体制构成了预算管理体系的内部框架，而各种形式的承

包责任制、内部企业化管理制度则进一步丰富了预算管理体系。预算管理体系

的主要特征是在整个企业建立健全财经规章制度、明确企业内部各分级单位权

责关系，在企业统一领导的基础上，根据财权划分、事权与财权相结合的原则,

分别由一级单位和各分级单位分级管理各自预算。

1.正确设置会计科目的核算级次

核算对象确定以后，应按《会计法》和《企业会计制度》的规定，根据核

算项目的管理和经济业务核算的需要，正确设置会计科目的级次，以便准确提

供项目管理所需的各种信息。总之，会计科目的设置，不仅要严格遵守《企业

会计制度》，而且还要适应企业日常管理的需要。

2.财务核算过程中应经常进行会计核算梳理

项目开始前的周密建账，为真实、准确反映核算项目的各种财务信息、满

足管理的需要提供了可能，但要真实、准确地反映核算项目的财务状况、经营

成果，还应经常进行会计核算的梳理。一是加强实物资产的管理，确保资产的

安全完整、账实相符。实物资产的短缺损失对工程项目的盈亏影响较大，企业

必须重视实物资产的盘点工作，确保实物资产的安全完整，账实相符。这样一

方面可使企业资产更真实，另一方面可以发现管理中存在的漏洞。

3.掌握项目部各债权的来龙去脉，督促有关部门及人员及时清收

企业的债权在这里指的是资产负债表的“应收账款”、“其他应收款”、

“内部往来款”、“备用金”等科目。对“应收账款”要通过审阅甲方的结算

书，判断债权的真实性和完整性；对不真实或不完整的应收账款要及时补充有

关原始资料或进行调整；要判断到期债权有无垫资条款，有无超过法律诉公时

效；要判断各种保修金能否收回。对“其他应收款”应以一个经济事项立一个

账页，这样有利于及时了解情况，及时催收各种保证金或押金。对“备用金”

应关注职工欠款挂账情况，职工欠款挂账时间过长、金额过大，都有可能给企

业带来损失；财务制度规定备用金分为一次性备用金和周转性备用金，除周转

性备用金可在规定的限额下周转使用外，其他备用金和其他应收账款要及时核

销或收回。

4.加强债务管理，严把付款审核关，确保资金的安全

债务的管理就是对债务形成的真实性以及对资金的支付严格把关，防止企

业经济利益流失。企业债务主要是指“应付账款”和“其他应付款”。会计人

员要严格审查债务形成的原始单据，特别要对单据之间的互相佐证进行稽核。

每笔债务形成前，会计人员首先要审阅合同，掌握合同有关单价、计量方式以

及付款方式，与有关部门传送到财务部门的结算单或发票核对是否相符，再查

看审签手续是否齐全，付款时应注意账面是否有欠款金额，对于没有签订合同

和账面没有记载的欠款，坚决不予支付。当应付账款出现借方数额时，会计人

员要高度重视，应及时向有关部门了解详情。

5.加强存货的核算管理，将外加工和自制半成品分开核算管理

原材料的形态变化过程在财务账上无法体现，这是外加工和自制半成品在

核算上的弊病。加工改制过程是存货出库再入库过程，这其中包括库存货物出

库后经过加工发生了变化，增加了原存货的成本，改变了原存货的形体和结构。

加工后的存货发票进账是财务入账的需要，同时要填制入库单。新存货发票入

账是反映加工完成的外协件的实际成本，所以财务账上的存货数与仓库的实际

数账相符.同样，对一些自制半成品件也可以进行独立的财务核算。

通过科学的财务核算体系的建立和运行，从创新项目的决策、预测、实施、

监控、考核，信息的收集、记录、汇总、反馈、分析与评价，到创新项目的下

一次修正，往复循环，使技术中心的财务核算管理得以强化。技术中心的财务

核算，通过对原始凭证的审核、记账凭证的填制、账簿的登记、成本费用的核

算以及报表的编制等活动，来实现对企业技术创新经济活动全面、系统、连续、

真实、及时的反映和监督；会计核算通过对企业技术创新经济活动数据和资料

的收集、整理.、计算、汇总，为财务管理打好基础，同时也对财务管理工作进

行会计记录和反馈；财务管理运用专业技术对会计资料进行分析评价，制定科

技活动经费筹集和使用预算，进行创新项目财务预测，控制财务风险，控制并

降低研发成本，为企业技术创新战略服务。

5.2.3分享案例一企业内部财务核算及管理流程制定

本书仍以XJRQ企业集团的财务流程为例，阐述财务核算及管理流程。

1.处理总账

各制单岗位依据取得的审核无误的原始凭证在系统中制单，然后将机制凭

证与手工凭证粘贴，送交审核岗，记账岗接受审核无误的凭证，在系统中进行

成批审核并记账，生成相关账表。具体流程如图5-2所示。

图5-2总账操作流程图

2.应收账款

(1)财务部销售会计根据客户要求开具发票，确认无误后对发票进行复核。

财务往来会计检查销售会计传递来的发票，进行审核，生成应收凭证。

借:应收账款

贷:主营业务收入一义x产品

应交税费一一应交增值税(销项税额)

(2)销售人员向客户催收货款，客户货款划到公司后，财务往来会计录

入收款单，核销客户应收账款，生成核销凭证。

收款单制单：核销制单：

借：银行存款借：预收账款

贷：应收账款(预收账款)贷：应收账款

(3)财务收纳员打印收款单，业务员或客户签字确认，出纳员进行入账，登

记现金日记账和银行E记账。具体操作流程如图5-3所示。

图5-3应收账款操作流程图

3.应付账款

（1）财务材料会计收到供应商开具的采购发票后，如果对供应商本次开票付

现款或付部分现款，需要对采购发票做现付处理。

（2）财务往来会计根据传递来的采购发票，与手工收到的真实发票核对，确

认无误后，再对采购发票进行审核，生成相关凭任。

现付：

借：材料采购

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（库存现金）

部分现付：

借：材料采购

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（库存现金）

应付账款

赊购：

借：材料采购

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

（3）供应商催要账款时，经相关经理审批（参见手工合同审批流程），到财

务处支取款项，财务往来会计录入付款单，核销客户应付账款，生成核销应付

凭证。

付款单凭证：

借：应付账款（预付账款）

贷：银行存款（库存现金）

进行核销处理后，生成如下凭证：

借：应付账款

贷：预付账款

打印收款单给出纳，出纳开支票或支付现金，登记现金日记账和银行日记

账。具体操作如图5-4所示。

图5-4应付账款操作流程图

4.销售退货业务处理

⑴未开票前退货处理

填制退货单，销售退货单参照销售发货单生成，参照发货单生成的退货单

自动冲减发货单的未开票数量。开票时参照发货单即可，开票数量为冲减后的

数量。

（2）开票后退货处理

填制退货单，填制红字发票，参照原有合同录入退货单，根据退货单开具

红字销售发票，冲原有应收账款。对冲应收账款，财务往来会计在应收账款中

进行红蓝票对冲，自动对冲开票后的退货。

(3)退货退票退款处理

开票后的退货，参照原有合同进行退货单录入，根据退货单开具红字销售

发票。退款时，可以对红字销售普通发票进行现结处理，也可在应收账款中进

行付款处理。

(4)返利与换票业务

退补业务只是涉及销售金额的调整，没有销售产品的出入库管理，即在添

加销售开票通知单时在表体“退补标志”中选择“退补”标记，标记为“退补”

的发货、发票记录只会调整金额，并不生成销售出库单。对于返利的业务，可

直接根据返利额开具红字发票并标记为“返补”。对于需要换开的发票，可先

开具与原票金额相反的发票将其冲销，并标记为“退补”，然后再具内容正确

的发票，并标记为“退补”，具体操作流程如图5-5所示。

图5-5销售退货业务操作流程图

5.固定资产管理

负责“固定资产”、“工程物资”、“在建工程”、“无形资产”账户的

日常核算与管理，对固定资产增减变化情况进行核算，计提固定资产折旧、大

修费用，编制在建工程报表和工程项目预算执行情况表并办理完工项目的工程

竣工手续C新流程中加强了对集团内各单位间固定资产的调拨流程的管理，集

团内各单位间进行固定资产的调拨须报集团资产管理业务部审批，经审核批准

后，资产调拨的双方的财务部门进行各自的账务处理，集团定期组织和参与固

定资产的清查、盘点、核对工作，做到账、卡、物相符。集团定期编制固定资

产报表和全公司固定资产报表的汇总表。具体核算流程如图5-6所示。

图5-6固定资产管理操作流程图

【案例5-2]XJRQ企业集团成本管理控制制度及控制流程

1.案例背景

XJRQ企业集团为加强市场竞争力，降低产品成本，追求建立在低成本基础

上的竞争优势，需要是立一个相对其他竞争者的“低成本地位”。企业要想取

得竞争优势，就应从产品设计阶段入手，在产品设计阶段开始成本控制，这一

阶段的成本控制重点应是在概念设计上的标新立异，在技术设计上体现产品的

差异化功能，在施工设计上则应尽降低设计成本。

2.产品设计阶段的成本管理内容

产品设计阶段的成本管理实质上包括三个部分：成本预测、成本分析和成

本优化决策，它们之间的关系如图5-7所示。

图5-7产品设计阶段成本管理的内容

⑴成本预测

成本预测是指根据已经确定了技术工艺等参数的设计方案，结合以往产品

的历史成本信息以及市场信息等相关信息，选用合适的成本计算方法来预测新

产品的全生命周期成本的过程。

成本预测的方法多种多样，在工程学领域中采用的方法往往是识别出与成

本相关的特征，如材料、工艺、产品结构等，然后运用回归分析或者神经网络

等方法找到成本与这些特征值之间的对应关系，建立成本预测模型。最后将新

产品的特征值作为输入值，利用这种模型来预测新产品未来将发生的成本。而

在会计学领域则可以利用作业成本法等方法来进行成本预测。

⑵成本分析

成本分析是由企业会计人员和工程技术人员一起，根据成本预测出的信息,

考察分析产品的工艺特点、原材料耗费、消费者需求等，找出降低成本的关键

点，并提供降低产品成本或提高性价比的改进建叹和方法。

产品设计中的成本分析首先可以根据某种设计方案下的成本预测结果进行

分析，确定产品成本的结构以及结构中各个部分所占的比重，从而可以使设计

师能够了解产品将来成本的构成，以及这个构成中较为重要的部分所在，便于

在设计中抓住重点进行改进，从而有效地降低成本。其次，成本分析可以对各

种影响成本变动的因素进行全面分析，测定有关因素对成本变动的影响程度以

及成本变动的趋势，从而找到可以降低成本的关键性因素，为改进成本设计提

供重要的信息。另外，如果产品设计采取了目标成本规划的方法，那么成本分

析的任务还包括将成本预测的结果与成本目标相对比，如果没有达到目标，那

么就应该重新进行设计，降低成本，如果达到了成本目标，则可以不必改变

设计方法。这里的成本目标大到整个产品的成本目标，小到各个零部件的成本

目标，都应该进行比较分析，而且成本目标越细化，越容易找到需要改进设计

的环节。

⑶成本优化决策

成本优化决策是指根据成本分析结果，进行比较和选择，最后做出决策来

采取措施改进产品设计，例如改变工艺或者改变材料的选用等，来到达成本优

化的目的。成本分析已经找到了可以进行优化设计的关键点，那么成本优化决

策就是改变设计来实现成本降低。这个决策过程不仅仅是改变产品设计的参数

来降低成本，还应该充分考虑到新产品的技术性能，并且要充分满足客户的功

能上的需求。除此之外，成本优化设计也不只是可以通过改变结构设计来实现,

也可以通过改变产品的流程设计来完成。这个过程很大程度上要依靠设计师的

判断，判断的关键也在于对于工艺流程和产品属性等各个方面的理解程度。

产品设计阶段成本管理的这三个部分的关系是一个反复循环的过程，成本

预测为成本分析提供成本信息，成本分析又为成本优化决策提供改进建议和方

法，经过成本优化决策改进后，又需要重新进行成本预测，开始新一轮的循环,

直至达到最优的成本结果。

3.产品设计阶段成本控制制度及流程制定

产品设计阶段成本控制一定要考虑市场的导向，具有前瞻性。产品设计阶

段的成本控制不是简单的成本降低，而应重在成本避免和立足预防，将成本管

理和产品研发设计有机结合，制定符合本企业实际情况的成本控制制度，才能

真正做到在产品设计阶段控制成本，才能提高企业的市场竞争力。案例企业制

定了本企业的设计阶段成本控制制度，如表5-2所示。

表5-2设计阶段成本控制制度

受控状态

制度名称设计阶段成本控制制度

文件编号

执行部门监督部门考证部门

第一章总则

第一条为加强设计阶段成本管理，降低成本耗费，提高经济效益，根据有

关成本费用的管理规定，结合本公司实际，特制定本成本制度。

第二条在成本预测、决策、计划等成本管理各环节中，以成本控制为中心,

实现公司目标成本，提高经济效益。

第三条设计阶段成本控制，由总工程师及设计部门经理负责组织，其他有

关部门密切配合，按照分级口管理原则实行成本管理责任制。

第四条实行目标成本管理，将目标成本层层分解，建立成本中心。制定公

司总部、分公司、部门、车间班组、各岗位或职工个人的“目标责任成本表”。

第五条在设计、生产、技术、经营的全过程中开展有效的成本控制。

1.从市场预测、设计、科研、工艺、试制等过程，进行成本预测、决算,

确定目标成本，同时制订费用预算和成本计划，进行成本的事前控制。

2.从设计流程开始，实行价值工程分析，制定目标成本，分析和控制成本

的差异，并将成本指标分解，进行成本的事前控制。

第二章成本控制基础

第六条做好各种定额的制定和管理工作，要求数据完整、准确，达到平均

先进水平。

1.产品的材料技术消耗定额由技术部负责归口制定、管理。

2.产品的外购配套件消耗定额由设计部负责归口制定、管理。

3.设备的产品配作消耗定额由设计部门、设备动力部负责归口制定、管理。

4.工具所消耗定额由归口部门制定、管理。

5.劳动工时定额由人力资源部负责归口制定、管理。

第三章目标成本

第七条目标成本，是某一产品在一定时期所要求实现的成本水平。发展新

产品和改造老产品，都应实行目标成本管理。目标成本管理要从产品设计入手,

事前控制产品成本水平，使产品既保持其应有的功能，又能体现最低的成本。

第八条目标成本管理的程序是，依据市场调查和经济预测及企业的目标利

润，提出单位产品的目标成本，并以此作为设计产品耗用材料与工费的限额。

第九条目标成本的制定，采用下列公式：

单位产品目标成本二预测销售价格一应交税费-目标利润

1.预测销售价格工作由销售部门负责，在市场调查和经济预测的基础上进

行预测。

2.目标利润是企业在计划期必须努力实现的利润水平，由财务部负责，目

标利润应根据企业预期的销售利润率或资金利润率加以确定。

第十条在产品投产前，应通过对成本与功能关系的分析和研究，开展价值

工程，选择最佳方案，从而制定目标成本。价值与功能成正比，与成本成反比。

如果要使产品保持应有的功能，同时又体现最低的成本，必须从改善功能和降

低成本两个方面想办法，其途径是：

1.功能不变，而成本降低。

2.成本不变，而功能提高。

3.功能提高，同时成本降低。

4.功能略有下降，同时成本大幅度下降。

第十一条目标成本制定后，应以财务部为主，会同生产、技术、劳资等部

门进行分解和分配，作为设计、工艺、试制、投产等过程的主要经济数据加以

控制，并成为全体员工努力实现的目标。

1.按料、工、费等项目进行分解，分配给设计、工艺等技术部门以及生产、

人力资源等部门。

2.按产品的部件和关键性零配件进行分解，分配给设计、工艺和科研等技

术部门。

3.按可控制的现行成本进行分解，分配到各个部门、分公司、车间和班组。

第四章成本计划

第十二条成本计划的编制

1.应以目标成本为方向，定额成本为基础，以切实地降低成本作为保证，

形成先进可行的成本指标体系。

2.对有关业务计划（研发、设计、生产、采购、人工等）和财务计划（现

金、费用预计财务报告表等）进行试算平衡，使成本具有可操作性并达到先进

水平。

第十三条成本计划体系

1.年度成本计划，应该在为实现企业生产经营目标中的销售目标和利润目

标以及降低成本措施方案的基础上，以固定费用预算、生产费用预算和主要产

品单位成本计划作为重点。

2.季度成本计划，应以主要产品的单位成本计划和分公司、车间及部门的

成本计划为重点。

3.成本计划的编制工作，应由总会计师负责组织，以财务部门为主，销售、

技术、生产、计划、供应、劳资等部门应给予密切配合，参与制订。

4.年度和季度的成本计划草案，由总会计师审查后，提交总经理批准，然

后通知全公司执行。

第十四条成本计划的程序

1.根据企业生产经营目标中的销售目标、利润目标、固定费用和变动费用

的预测进行平衡，从而确定计划期内产品成本的控制数字。

2.制订计划期内降低成本的主要措施，包括采用新技术、新工艺、新材料

以及改进经营管理等以节约物质消耗和劳动消耗的措施。

3.以成本计划控制数字范围和降低成本的措施，编制当期固定费用计划。

同时拟定压缩主要产品的工、料消耗的计划指标，并据以编制主要产品单位成

本计划和生产费用预算。

第十五条成本计划的内容

1.降低成本措施方案或增产节约的措施规划，包括技术革新、改进技术、

降低消耗、修旧利废、改制利用、提高工效、减少废品、通力协作、增加销售、

改进管理等多种增收节支措施。

2.固定费用预算，包括基本固定费用和半固定费用预算。按销售目标和目

标利润，进行“本量利分析“，用以确定固定费用和变动费用的控制数字，对

半固定费用与产值变动的关系，应积累资料，统计分析，并确定相关比例。

3.主要产品单位成本计划。主要产品成本包括商品产品和自制自用的产品

成本。工、料消耗，以原有的定额作为基础，并依据降低成本措施加以压缩。

4.按主要产品和成本项目分别编制产品成本计划。

5.生产券用预算，即以周定帚用预算和按产值确定的变动费用为基础，控

制生产费用总额。调整计划期内在产品等的增减数额后，即反映出当期产品计

划成本。

6.制造费用预算，按照规定的项目，同时考虑计划期内产量可能发生的变

动，从而编制出一套能适应多种产量的制造费用的弹性预算。

第五章设计阶段成本管理责任制

第十六条实行“统一领导，分级管理”的原则

1.公司设计阶段成本管理是在总经理领导下，由总工程师及设计部门经理

负责组织，其他有关部门参加，对公司成本进行前馈预测、计划、核算、控制、

分析、考核和监督。

2.分公司、车间成本管理在分公司经理或车间主任领导下，有关部门参加,

对本单位的试生产产品成本进行核算、控制和分析。

第十七条设计、工艺、科研等技术部门负责归口管理试制新产品和改进老

产品的目标成本，以及负责归口管理技术革新、技术改造、设计图纸等费用指

标。

第十八条设计阶段成本考核

1.技术革新（革新前加工所需工时-革新后加工工时:提高工效增产工时，

或革新前消耗-革新后消耗二节约消耗）。

2.改进设计（设计改进前消耗-改进设计后消耗;节约消耗）。

3.改制利用（加工改制后可利用价值-加工改制费用-材料残值=节约价值）。

第六章附则

第十九条本制度经总经理审查批准后实施。

第二十条本制度由总公司总工办、财务部负责解释和修订。

案例企业制定了设计阶段的成本控制制度后，相应地制定了基于目标成本管理

的产品设计阶段成本控制流程，如图5-8所示。

图5-8基于目标成本管理的设计阶段成本控制流程

4生产阶段的成本核算制度及控制流程制定

案例企业考虑在现有的组织架构下将成本控制模块和企业现有的管理控制

架构相结合、制定出适合本企业发展的科学的成本控制制度，达到有效控制成

本脚胀的目的。

⑴成本费用核算制度

表5-3成本费用核算制度

受控状态

制度名称成本费用核算制度

文件编号

执行部门监督甄1考证部门

第一章总则

第一条目的

1.规范企业成本费用核算工作，保证成本信息真实、完整。

2.加强企业成本管理，降低成本费用，提高企业经济效益。

第二条成本费用核算依据

1.国家《企业会计准则》、《企业内部会计制度》。

2.有关消耗定额、开支标准和开支范围的政策文件。

3.企业内部的经营特点以及经营的内外部环境的要求。

第三条成本费用的核算应当遵循下列要求

1、成本费用应当分期核算。

2.成本费用的核算方法应当前后一致。

3.成本费用核算应当为企业未来决策提供有用信息。

4.成本的确认和计量应当符合国家统一的会计准则制度的规定。

5.一定期间的成本费用与相应的收入应当配比。

6.成本费用归集、分配、核算应当考虑重要，生原则。

7.成本费用核算应与客观经济事项相一致，以实际发生的金额计价，不得

人为降低或提高成本。

第四条合理确定消耗定额

进行成本费用核算的前提就是制定企业各项消耗定额，具体包括以下四个

方面。

1.企业的材料消耗定额，包括原材料、燃料、动力等的消耗定额。

2.劳动定额，包括产品生产工时、产品产量、劳动生产率、停工率等方面

的定额。

3.设备利用定额，包括各种机器设备的利用率等的定额。

4.费用消耗定额，包括各种制造费用的消耗定额。

第二章成本费用核算组织体系

第五条本企业采用集中核算形式，财务部奠中负责成本费用的核算工

作，各部门负责登记、整理有关原始资料，填报有关原始凭证，并进行初步审

核、整理和汇总。

第六条本企业实行成本费用核算的总裁负责制，财务部经理受总裁委托

具体组织开展各项成本费用的核算工作，成本核算会计在财务部经理直接领导

下，具体负责成本费生核算的账务处理及相关事宜。

第七条企业各部门根据本部门开展业务的需要，设置专职成本核算员或

指定专人兼任，以开展本部门成本费用的核算业务。

第八条各部门具体负责本部门的成本核算二作，健全原始记录，制定并

修订各项定额，对上报财务部的成本费用核算数据全面负责，并配合财务部开

展各项财务核算管理工作。

第九条成本核算人员的工作内容

1.按照规定设置成本核算项目，做到结构合理、项目齐全。

2.收集、整理成本核算数据，按规定项目、程序、方法和时限要求，准确

计算、编报、分析、预测和控制成本费用。

第三章成本费用核算对象、方法和项目

第十条成本核算对象

1.生产成本。

2.制造费用。

第十一条费用核算对象

1.期间费用

(1)销售费用。

(2)管理费用。

(3)财务费用0

2.其他费用

第十二条成本费用核算方法

1.对能直接归属某个成本核算对象的成本费用直接列入相应成本对象的成

本中。

2.对涉及两个及两个以上成本费用核算对象的成本费用采用分配的办法进

行归集，分别根据具体情况按人员比例、工作量比例子以分摊。

3.本企业采用品种法作为成本费用计算方法，品种法即以产品品种作为成

本计算对象的一种成本计算方法，特点包括以下四个方面。

(1)以“品种”为对象开设生产成本明细账、成本计算单。

(2)成本计算期一般采用“会计期间”。

(3)以“品种”为对象归集和分配费用。

(4)以“品种”为主要对象进行成本分析。

4.成本费用计算方法的变更必须经财务总监审批方可进行。

第四章生产成本核算

第十三条根据实际产量和实际消耗的材料、人工、费用计算产品的实际

成本。

第十四条生产成本核算要求

1.采用计划成本、定额成本进行日常核算，不得以计划成本、定额成本代

替实际成本。

2.划定本期产品成本和下期产品成本的界限，不得任意待摊和预提费氏。

3.划清在产品成本、产成品成本和不可比产品成本的界限，不得虚报可比

产品成本降低额。

4.凡是规定不准列入成本的开支，都不得计入产品成本。

5.按成本费用发生项目进行归集，归集过程中保持成本核算与实际生产经

营进程的一致性。

第十五条生产成本核算程序

1.根据各部门统计资料和原始记录，收集、确定各种产品的生产量、入库

量、自制半成品和在产品盘存量以及材料、工时、动力消耗等数据，确保数据

的准确性、规范性和有效性。

2.根据基本生产车间、辅助生产车间和规定的成本费用项目对发生的一切

生产费用进行归集。

3.将归集的费用予以结算和分配，能够确定由某一成本核算对象负担的，

直接记入该成本核算对象；由几个成本核算对象共同负担的，按照产量等合理

的分配标准，在有关成本核算对象之间进行分配。

4.期末有在制品产品，应将归集起来的生产成本按产值在完工产品和在制

品之间分配，从而计算出完工产品的总成本和单位成本。

第十六条材料成本核算

1.材料成本包括材料购买价格、运杂费、装卸费、定额内的合理损耗及入

库前的加工、整理及挑选费用等。

2.材料采用实际成本核算，按加权平均法计算出库成本。

3.凡直接用于产品生产的材料和自制半成品，直接计入各产品成本。不能

直接认定的，按产值进行分配。

第十七条燃料和动力成本核算

燃料及动力按实际成本计入产品成本，能直接认定用于产品生产的燃料及

动力的，直接计入各产品成本；不能直接认定的，按产值进行分配。

第十八条直接职工薪酬成本核算

直接从事产品生产人员的职工薪酬，直接计入各产品成本；不能直接认定

的，按产值进行合理分配。

第十九条辅助生产成本的核算

1.核算原则

企业的辅助生产车间（部门）应单独核算成本并进行分配。

2.核算办法

辅助生产车间（都门）生产的水、电、汽及提供的劳务等发生的各项间接

费用（包括材料、燃料及动力、直接职工薪酬、制造费用），通过相对应的成本

要素或成本中心归集。

第二十条在制品成本的核算

1.对于各月之间变动不大、在制品数量较少、生产周期较短的情况，不计

算在制品成本。

2.对于各月之间变动较大、在制品数量较多、生产周期较长的情况，计算

在制品的原材料成本。

第五章制造费用核算

第二十一条企业因生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用，通

过“制造费用”科目归集，凡能直接认定用于产品生产的制造费用，直接计入

各产品成本：不能直接认定的,按产值进行合理分配。

第二十二条制造费用核算的具体内容包括折旧费、物料消耗、运输费、

设计制图费、租赁费、财产保险费、低值易耗品液销、水电费、取暖费、办公

费、差旅费、职工薪酬、劳动保护费、印刷费、环保费用、车辆使用费以及生

产部门不能列入以上各项目的其他间接生产费用。

第六章期间费用核算

第二十三条期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用三类。

第二十四条销售费用核算主要是核算对外销售商品和提供劳务等过程中

发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。

第二十五条销售费用的具体内容包括销售部门在开展业务过程中产生的

职工薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费、修理费、租赁费、财产保险费、低

值易耗品摊销、物料消耗、水电费、取暖费、办公费、差旅费、会议费、通信

费、印刷费、销货运杂费、其他运杂费、装卸费、包装费、商品损耗（减溢

余）、展览费、广告费、业务宣传费、销售服务费、无形资产摊销、长期待摊

费用摊销及其他费用支出。

第二十六条管理费用，核算分、子企业为纽织和管理生产经营所发生的

行政管理费用和管理部门在经营管理中产生的或者应由企业统一负担的企业经

费等。

第二十七条管理费用的具体内容包括企业管理部门的职工薪酬、劳动保

护费、折旧费、修理费、租赁费、财产保险费、低值易耗品摊销、物料消耗、

水电费、取暖费、办公费、差旅费、会议费、通信费、印刷费、图书资料费、

业务招待费、外宾招待费、车辆使用费、运输费、土地租金、文化教育费、医

疗卫生费、社区服务费、无形资产摊销、长期待雅费用摊销、技术使用费、土

地（海域）使用及损失补偿耕、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、

出国人员经费、咨询费、诉讼费、董事会会费、信息系统运行维护费、招投标

费、环境卫生费、外部加工费及不能列入以上各项目的其他各种管理费用。

第二十八条财务费用，指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费

用。

第二十九条财务费用核算的内容包括利息支出（减利息收入）、汇兑损

失（减汇兑收益）、金融机构手续费、筹集生产经营资金发生的其他手续费

等，不包括应当资本化的一般借款费用。

第三十条财务费用核算的具体内容

1.利息支出

（1）利息支出的范围。包括企业向国内外银行及其他金融机构支付的借款利

息（包括长期借款利息和短期借款利息）、应付债券利息、汇票贴现利息、应

付票据利息、融资性应付款利息支出及逾期贷款强行加息（不含滞纳金、费

息）。

（2）为购建资产发生的借款利息支出，符合资本化条件的，应计入有关资产

的价值，不在本项目核算。

（3）利息支出设“国内长期借款利息支出”、“外资长期借款利息支出”、

“应付债券利息”、“短期借款利息支出”、“融资性应付款利息支出”、

“预计弃置费用利息”及其他利息支出项目进行明细核算。

2.利息收入

企业存款利息收入，包括银行存款利息、应收票据到期贴息收入等。企业

购买国债、其他债券取得的利息收入列入“投资收益”项目核算。

3.汇兑净损失

因汇率变动而发生的外币兑换差额。本项目没“汇兑损失”和“汇兑收

益”两个细目，分别核算经营活动中发生的外币兑换损失及收益。

第七章其他成本和费用核算

第三H—条其他业务成本

其他业务成本，指反映企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的

成本，包括销售材料与包装物的成本、技术转让与技术服务成本、代购代销手

续费、出租固定资产计提折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本

或摊销额、转供动力支出、来料加工支出、处置投资性房地产成本及采用成本

模式计量投资性房地产计提的折旧额或摊销额等。

第三十二条其他费用

其他费用，指企业为筹集资金而发生的其他费用支出，主要包括金融机构

手续费、为筹集贷款支付的担保费、为筹集贷款履行承诺而发生的费用、办理

抵押贷款发生的费用、购买银行票证支付的费用及发生的现金折扣等。

第三十三条营业外支出

企业发生各项营业外支出，包括处置非流动资产损失、资产报废毁损损

失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、资产盘亏

损失、预计担保损失、预计未决诉讼损失以及预计重组损失等。

第八章成本费用会计凭证管理

第三十四条财务部工作人员对不真实、不合法成本费用的原始凭证不予

受理；对记载不准确、不完整成本费用的原始凭证予以退回，并要求及时进行

更正和补充。

第三十五条财务部工作人员办理成本费用的核算事项必须填制或取得原

始凭证，并根据审核后的原始凭证编制记账凭证。会计、出纳员记账，都必须

在记账凭证的相应位置签字。

第三十六条财务部工作人员应根据成本费月账簿记录编制成本费用会计

报表并上报总裁及报送有关部门。会计报表每月由会计编制并上报一次，会计

报表须会计签名或盖章。

第三十七条财务部工作人员发现成本费用的账簿记录与实物、款项不符

时，应及时向总裁报告，并请求查明原因，做出处理。

第三十八条根据企业会计档案管理规定需要归档保存的会计凭证，应及

时送专管档案的会计人员入档保存。

第九章附则

第三十九条成本费用的核算严格遵守开支范围、开支标准、有关消耗定

额标准。

第四十条成本核算的资料必须准确、完整、真实、合法，记载、编制必

须及时。

第四十一条本制度由财务部负责拟定、解释和修改，经总裁签字后正式

实施。

第四十二条本制度自发布之日起实施。

⑵成本费用控制制度

表5-4成本费用控制制度

受控状态

制度名称成本费用控制制度

文件编号

执行部门监督部门考证部门

第一章总则

第一条目的

为了保证成本费用预