会计制度与会计准则的区别

一、会计准则与会计制度的区别是什么？

简朴来说:准则和制度的I公布都是为了规范会计行为，因此两者在内容上没有实质性的差异,

而只是制度制定的理念不一样样，前者是属尸原则导向向，而后者则属于规则导向的J。其实

在这两者之间是完全可以二选一口勺，而我国之因此即有注则，乂有制度，正是由于当时没有

确定采用那一种理念来制定我们的制度。

因此，财政部本次采用原则导向的''准则”，以实现会计国际趋同化，而不再采用规则导向

的“制度”，这自身也是一次大的改革。

对会计而言，两者日勺差异重要就在于，执行准则将规定会计人员必须做出更多的职业判断。

二、新准则比原制度，均有哪些改动？

首先，与原制度相比新准则确定了新的会计理念，并且正是由于会计理念上H勺变化，才对诸

多详细准则进行了修订，使会计基本职能得以回归，因应真正理解会计理念上日勺变化，有助

于我们对新准则日勺学习，更重要的I是让我们对会计工作有了新的认识，从而指导我们的工作。

新的会计理念重要体目前：

1、新准则强调了“受托责任观”，体现了维护投资者和社会公众利益日勺新理念。作为会计汇

报的目依J,会计界存在两种观点，即：受托责任观和决策有用观。我们的新准则则同步强调

这两种观点，将反应管理层受托责任履行状况和有助于财务汇报使用者做出经济决策，同步

作为企业财务会计汇报的目的。

2、新准则强化了面向未来的现代会计观，对于会计各要素确实认与计量采用了着眼于未来

的新理念。详细体目前，新准则在诸多地方都规定了“现值”日勺计算，而在以往只有在管理

会计中才波及得到。

除以上理念上的变化，与原准则相比，详细准则方面的重大变化重要体目前如下几方面：

1、会计假设和会计基本原则发生变化

——会计假设由本来的4项增长为5项，即权责发生制成为新II勺一项会计假设。

——会计基本原则则由本来的13项调减为目前的8项，即：可靠性原则、有关性原则、明

晰性原则、可比性原则、实质重于形式原则、重要性原则、谨慎性原则和及时性原则。

权贡发生制原则变化为会计假设

历史成本原则划归为计量属性

一贯性原则于可比性原则进行了合并

配比性原则和划分收益性资本性支出原则被取消，直接在会计要素确实认和计量中去规定。

2、增长了计量属性及使用条件

新准则在会计计量属性中引入“公允价值”的概念，会i-计量属性也增长了重置成本、可变

现净值、现值和公允价值四种。

计量属性的使用条件则强调“可以获得并可靠计量”。

3、投资分类及核算做出重大调整

——企业投资不再按照投资期限进行划分，而是划分为投资性房地产、长期股权投资、持有

至到期日投资和非持有至到期日投资。

-企业合并形成H勺长期股权投资成本应分别按同一控制下的企业合并与非同一控制下的

企业合并确定初始投资成本。

——而对于长期股权投资的后续计量，新准则调整为：假如为共同控制或重大影响关系H勺长

期股权投资，按权益法核算：假如不具有控制、共同控制和重大影响，按成本法核算；对于

具有控制关系H勺，则改为按成本法进行核算,但在编制合并会计报表时再按权益法进行调整。

4、回归会计基本职能，新准则在债务重组、非货币性资产互换、关联方交易等方面，不再

以“反利润方式”加以限制。

5、取消了存货发出计价中的“后进先出法”

6、所得税会计全面采用“资产负债表债务法”

7、长期资产减值不容许原渠道冲回

以上所列举的I只是比较重大的J变化，仅供参照。

此外，新准则对金融资产和负债进行了重新界定；对特殊行业则初次以准则的形式加以规范,

如生物资产准则、石油天然气开采准则、原保险协议准则等；新准则还增长了职工薪酬、年

金基金、股份支付、每股收益等详细会计准则，总之变化是非常之大，难以在这里一一列举。

会计模式，是指在会计这一系列实践活动过程日勺原则形式，表目前某一国家在某一特定期期

对会计数据日勺处理、加工、最终形成财务信息等一连串过程中日勺特殊表征。各国（各地区）因

国情、政治、经济体制等财务会计信息规范日勺研究不一样，所属会计模式也不全相似。例如,

来看，会计准则对会计实务的规范，•般只作某些原则性的规定，不作太详细的规定，这样

就保持了企业各自制会计制度日勺灵活度。

4、会计政策选择口勺自由度不一样。由于会计制度制定的一体化规定，对某些会计核措

施，可以说没有选择的余地，或是只能在规定中的方案去选择。至于会计准则的规定一股是

比较宽松的，企业可以在会计准则容许的备选范围内拥有选择会计政策的自主权。由于会计

准则的这种可选择性，会计人员就必须有专业的素养，才能做出合理的估计和判断，就这点

来说，会计准则比会计制度的层次要高某些。

5、规范的对象不一样。会计制度是以一种特定行业中的企业为规范对象;会计准则则是

以某项济业务和某项目为规范对象，如存货、固定资产、无形资产等。

一、不一样步期的不一样会计模式

从建国以来，我国的会计规范就采用制度"勺形式，这种形式不仅在我国由来已久，并且

制度向来被认为是法规的构成部分，具有明显的统一性和强制性。

1992-1993年，我国进行了重大的财务会计制度改革，先后公布了《企业会计准则一

基本准则》和《企业财务通则人以及分行业的财务会计制度，即“两则两制”，并于1993

年7月1号起在所有企业实行。自1997年公布《企业会计准则一关联方关系及其交易的|披

露》以来，并颁布10来个详细会计准则。“两制两则”的公布并实行，初步实现了我国会计

核算模式从传记录划经济模式向社会主义市场经济模式H勺转换，为增进市场经济H勺发展起到

了基础性R勺作用，实现了会计核算模式的国际化，为引进外资、企业走出国门奠定了财务会

计的基础。但同步由于“两则两制”是在我国市场经济刚刚起步阶段所制定的.带有较多口勺

计划经济痕迹，仍然保留了13个行'也的会计制度，伴随经济发展.高科技等新行业不停产

生，这些会计制度无法涵盖新行业日勺会计规定。并且，i一划体制对会计信息的真实性、透明

度规定太低。如今，会计信息的需求者已扩展到微观层次，债权人、企业管理者、证券市场

的广大投资者都需要会计信息，并对它提出了很高的规定。企业继续据以进行会计核算，客

观上难以保证会计信息质量的提高。财政部于2023月12月29R正式公布《企业会计制

度》（财会（2023）25号），并于2023年1月1号起暂在股份杓限企业范围内实行。这一会

计制度的公布标志着我国会计改革又将出现一次新的高潮，它将为规范我国企业会计核算行

为，真实、完整地反应企业日勺财务状况、经营成果和现金流量，提高企业的会计信息质量,

带来更原则的根据。

二、会计准则和会计制度的关系

会计准则和会计制度是我国会计规范的两种形式，它们之间有相通口勺地方，也各有自己

的侧重点。

会计准则是以特定的经济业务（交易与事项）或尤其日勺报表项目为对象，它详细分析各

该业务或项目打勺特点，规定所必须引用H勺概念的定义，然后以确认与计量为中心并兼顾披露,

对围绕该企业或项目有也许发生日勺多种会计问题作出处理的规定。人们学习了一份详细H勺会

计准则，将会纯熟地理解特定会计业务的会计处理日勺全过程。会计制度则采用另一种形式。

它是以某一特定部门特定行业或所有部门的企业为对象，着重对会计科目的设置、使用阐明

和会计报表H勺格式及其编制加以详细规范，从这里可以看到，会计准则同会计制度有两个最

重要的差异：一是规范的对象不一样；详细准则按经济业务或项目，制度按一种企业；二是

规范的重点不一样：准则侧重于确认和计量，制度侧重于记录和汇报，确认和计量的内容有

机地体目前会计科目及使用阐明中。这样，准则重点是规范会计决策的过程，而制度是重点

规范会计的行为和成果。采用准则的J形式可引导会计人员从经济业务确实认、计量开始考虑

深入决定怎样记录和汇报（披露）；采用制度的形式，会计人员能直接使用科目进行记录，

并按规定程序和格式编制报表。对比起来，准则比较抽象，比较难学难懂，操作性较差；而

制度比较详细，轻易理解和操作。但准则的长处是“准则比较原则、概括，在表述方式上更

靠近于国际上通行的会计堆则体例，能提高了大会计人员的职业判断能力，掌握财务会计的

全过程，并能举一反三，增强处理新问题的本领；制度的长处是在表述方式上使用了我国广

大会计人员所熟悉的报表加分录口勺形式，轻易被广大会计人员所接受，操作以便，易懂易学。

同步它们两者之间也有相似日勺地方。首先，会计准则是规范企业会计核算行为的J,会计

制度也是规范企业会计核算行为日勺，即两者小J功用是一致用J。另一方面，建立和完善会计准

则体系的目口勺，在于保证企业依次进行会计核算可以提供真实和完整H勺会计信息，为广大会

计信息使用者服务。建立和完善会计核算体系H勺目的也是如此。从这点上讲，两者日勺目口勺和

出发点也是一致打勺。再者，在我国，会计准则和会计制度均属于行政法规，对企业日勺会计核

葬行为只有约束作用。鉴于会计准则与会计制度这种交叉互补关系，应当尽量使之协调统一，

要力避制造准则与制度之M新日勺矛盾。并且它们可以结今起来运用。

三、当今国际市场经济环境中H勺中国会计准则和会计制度

目前我国H勺社会主义市场经济体制已经初步建立，伴随即将进入WTO,中国的经济将

是全球经济日勺•部分，我们更需要在各方面借鉴并靠近国际通例，其中包括用来规范通用商

业语言的会计规定。我们不能忽视会计准则这一国际通月的会计规范形式的重要意义，至少

为了进行国际上口勺沟通，为了使国外投资人更轻易理解和接受我们的会计规范及其形成的会

计信息、，我们也需要采用会计准则日勺形式来规范我国现代企业的财务会计和财务汇报。

同步考虑到中国的国情，考虑到会计制度也有易学易懂，便于操作的长处，按会计制度

来规范其会计核算仍然是必要丛J。在我国此后一段时期，准则与制度两种形式将同步并存,

共同规范企业会计核算行为。自1997年公布《企业会计准则一关联方关系及其交易的披露》

以来，详细会计准则还不够全面，尚未构成完整口勺会计规范体系。在这种状况下，仅依托会

计准则来规范企业日勺会计核算行为是不够的。与之不一样的是，会计核算制度则比较系统,

将经济业务日勺核算直接指向会计科目和会计报表，符合多数财会人员的阅读习惯，操作性强。

而从已公布的会计准则看，无论从构造体例，还是从会计政策的论述方式，均与国际通例相

似，且对独立日勺经济业务会计核算和披露的规定比较系统和完整。首先符合国外人士的阅读

习惯，便于他们理解我国的会计原则，另首先，也是建立和完善我国会计准则体系口勺需要。

因此，会计准则作为会计原则的体现形式应予保留。总之，适应我国国情和对外开放的规

定.会计准则和会计制度在相称长时间内，不可互相替代。

摘要：伴随全球贸易的匕速发展和经济一体化趋势的不停加强，会计国际化已成为世

界各国普遍关注的现实问题。文章首先从会计国际化已成为中国经济发展的J必然趋势入手展

开论述，然后分析了中国会计制度与会计准则口勺现实状况及国际化趋向，最终对中国会计制

度与会计准则日勺国际化发展提出了提议。

关键词：会计制度与会计准则现实状况及发展趋势

近年来，会计国豕化在我国倍受关注，尤其在我国加入WT。后各方面都与世界通

例接轨之际，会计作为企业间贸易交往的媒介一一国际通用的商业语言，自然也要尽快地与

国际通例接轨。通过儿十年的引进和吸取，中国会计准则与国际会计准则的协调已获得积极

进展，但由「中国特定的社会经济特性，中国的会计准则与国际化准则W、J协调过程仍很漫长。

一、会计国际化已成为中国经济发展的必然趋势

1.中国会计国际化的含义。中国会计国际化重要包括两个方面：一是会计准则国际

化，即在制定、修正和完善会计准则的）过程中，充足借鉴国际通行口勺做法，体现国际化通例，

使会计准则指导下的I会计信息在世界范围内可比和有效。二是会计实务国际化，即企业在经

营管理过程中，应采用国际上先进的会计处理措施，提高企业经营效率和效益，适应国际竞

争的需要。在这两方面会计准则H勺国际化处在关键地位，会计准则H勺国际化程度体现着一国

会计发展的国际化程度。

2.加入WTO后，中国会计国际化口勺必然趋势。

（1）会计国际化是跨国企业发展的必然规定。国际竞争的加剧、产业构造调整和

技术进步的加紧以及市场的变化无常，使得跨国企业作为一种新"勺企业组织形式得到了迅速

发展。跨国企业通过在国外设置了企业并享有其控制权和经营决策权，而到达节省成本、减

少税负和风险、优势互补、增长利润、保持市场份额等H的。母企业为了加强对于企业II勺管

理需要各子企业提供统一可比的会计信息，并编制合并报表；东道国以及居住国出于财政、

税收等方面的I考虑和对跨国企业日勺监管，也要理解跨国仝业的经营绩效、财务状况及于企业

的经营成果。此外，跨国企业的股东和债权人为了维护自身利益，也规定跨国企业按国际通

例提供会计信息和处理利润分派等会计事务。这就需要消除各国之间会计的差异，按照国际

上公认的原则和措施来处理和汇报跨国企业的经济业务。

（2）会计国际化是国际贸易发展的必然规定。近几十年来，各国双边、多边贸易

活动日益增多，推进了世界经济的全球化发展。企业从事对外贸易，必然通过客户提供的财

务汇报来分析评价客户的资产实力、资信状况和风险状况。会计信息已成为各市场主体到达

市场交易的重要媒介，其质晟H勺高下直接影响市场交易质量的高下，并影响全球范围资源日勺

有效配置。因此，作为商业语言日勺会计应按照国际通例，提供可比和有效日勺会计信息，以提

高国际贸易的效率。

（3）会计国际化是国际资本流动的必然规定。目前，跨国上市和发行债券等国际

性筹资活动日益增多，资本市场国际化的程度正在不停提高。在国际资本流动”勺过程中，不

仅资本的供需双方需要理解彼此的财务状况，满足各自需求，并且国际证券监管机构为实行

有效监管，也要按照国际原则，严格审核跨国筹资企业的财务汇报。这就规定在国际资本市

场融资的企业按照国际通行的会计准则编制财务报表，而无需对原有财务汇报进行重编或调

整。这样，对于减少跨国发行证券和股票上市的成本、提高证券效率以及跨国财务信息”勺透

明度和可比性无疑具有重大意义。

（4）我国企业日勺经济活动变得愈加复杂化和高级化，会计日勺服务领域也越来越宽。

加入WTO之后，首先要处理国际之间会计师注册资格的互相承认问题；另一方面要加强注

册会计师的行业自律和政府监管，使注册会计师H勺工作规范及质量规定与国际通例接轨，使

会计这•通用“国际经济语言”真正在世界范围内日勺流通成为也许。

二、中国会计制度与会计准则现实状况

会计制度在中国是一种应用十分广泛的术语，有广义和狭义之分。广义的会计制度

是进行会计工作所遵照的规则、措施和程序的总称。狭义的会计制度则是指合用于某类企业

或组织的一套会计核算原则、会计政策、基本规定、会计科H和会计报表设置使用阐明等。

1.现行会计制度。2023年12月财政部公布了《企业会计制度》，新制度打破了所有

制和行业界线，建立了国家统一日勺会计核算制度。

《企业会计制度》与此前分行业的会计制度不一样，它不再分行业，重要由会计核

算一般规定、会计科目及运用、财务会计汇报的编制等内容构成，体现行业特点的详细核算

措施，作为其重要构成部分，将在后来根据详细状况分别制定。

2.现行会计准则。

（1）基本会计准则。基本会计准则《企业会计准则》共10章66条，基本内容包

括总则部分、一般原则、会计要素准则、财务汇报掂则.

（2）详细会计准则。基本会计准则颁布之后，财政部开始着手制定详细会计准则。

1995年4月、7月、9月分三批颁布了30个详细会计准则征求意见稿。至2023年上六个月

财政部先后实行了16项洋细会计准则。

有关会计准则和会计制度的关系，财政部会计司的解释是：“目前我们采用的模式

是，在相称长H勺一段时间内，制度和准则将同步并存，企业处理日勺各项业务，若会计准则已

做出对应的规定的，以准则为准：若会计准则没有做出对应的规定的，则仍按统一的会计制

度进行处理。会计制度形成•种较为完整的体系后，最终实现从统•会计制度到会计准则的

平稳过渡。

（3）中国与国际会计准则的差距。通过十数年向市场经济体制目日勺转变的会计改

革，中国会计已逐渐向国际会计通例靠拢，但仍有一定的差距。通过同步发行A、B股口勺企

业年度汇报汇总出口勺两个利润数字日勺调整项目多达近百项。对这些差异进行粗略归类，波及

会计准则的大体概括为：坏账准备、待摊费用、递延资产、无形资产摊销、费用确认、收入

确认、税项调整、资产重估等。其他差异中有口勺是由于特有的某些制度导致的，如计提职工

福利基金等；有口勺也许是境外审计师是以他们执行的会计准则为代表於J。当然也不排除有由

于会计人员口勺素质或职业道德原因导致的差异。

三、中国会计准则的国际化倾向

1.国际会计准则的发展及承认程度。IASC（国际会计；隹则委员会）是由重要发

达国家的会计职业团体于1973年发起并创立的，30数年来，他们一直致力于能在全世界

范围内被接受和遵守的国环会计准则日勺制定与协调。尽管IASC是非官方组织，其组员也大

多为民间会计团体，不具有强制实行其准则的权利，但由于其一直以国际会计准则为基础来

制定本国R勺会计准则，从而使国际会计准则得到了世界大多数证券交易所欧I承认，截至2023

年终，有90多家跨国企业根据国际会计准则编制财务报表。1999年，IASC完毕了“关键准

则”的制定工作，2023年证券委员会国际组织日勺技术委员会完毕对关键准则的审核，并向

其组员推荐，这样，・一家企业日勺财务报表只要遵照本国H勺会计规定和IASC关键准则，或者

其本国的会计准则已经符合国际会计关键准则，这家企业就可以在世界各地接受国际会计准

则的证券交易所上市，而无需重编或调整其财务报表。IASC正逐渐获得国际社会的普遍承

认，其规模也正日益扩大，

2.中国会计准则KJ国际化倾向。中国会计准则在中国的实践首先体目前1985年公

布的J外商投资企业会计制度。1992年公布的《企业会计准则一基本准则》实现了我国会计

模式由计划经济模式向市场经济会计模式的转换，是中国会计准则国际化口勺一种里程碑。在

随即的16项详细会计准则和会计制度的制定过程中，一直注意借鉴国际会计准则，尽最实

现与国际会计准则日勺充足协调。目前，采用中国会计准则编制财务汇报B勺企业，在境内发行

B股和到香港发行H股，友国际会计原则所要做的调整已经较少。

尽管中国会计准则通过这些年的发展，在与国际会计准则协调方面已获得重大突破,

但与国际会计准则之间仍然存在着一定的差异，这些差异的产生有些是由中国特定H勺环境所

决定的，也有某些是由于国际会计准则自身存在的技术性问题所导致的。因此，我们既要重

视中国会计的国际化，又要重视其自身所具有的中国特色。

四、中国会计制度与会计准则国际化发展的提议

1.增进中国会计准则H勺国际化水平。首先，要尽快建立中国自己的会计原则框架。

国际会计准则有一种概念框架作为参照，以此来制定详细的会计准则，但中国还没有这样一

种概念框架，只就中外会计准则H勺差异分项处理，这就无法有逻辑地发展一套在原则上连贯

一致的详细会计准则。目前，中国尚未对许多会计问题公布详细准则，如企业合并、金融工

具、所得税、资产减值等，要加强这方面详细准则的制定工作；同步，在商品销售与提供劳

务收入的计算、债务准备的计量、利润分派方案等方面的准则与国际会计准则之间还存在差

异，应及时修改，使之与国际会