海南大学《审计》课件-第5章审计程序

第五章审计程序海南大学《审计》本章提要第一节审计程序第二节审计准备活动第三节审计计划工作第四节审计重要性及其运用第五节审计风险及其构成本章小结关键术语思考题练习题目录Content审计程序审计3阶段

审计准备阶段

审计实施阶段

审计报告阶段第一节审计程序审计程序:AuditProcedure审计程序是指审计人员实施审计工作的先后顺序。广义-审计机构和审计人员对审计项目从开始到结束的整个过程采取的系统系统性工作步骤。狭义-审计人员在实施审记得具体中作中所采取的审计方法。审计3阶段日常审计工作程序终结或报告审计阶段审计实施阶段审计准备阶段实施审计具体工作之前而进行的计划准备的过程，是整个审计过程的起点。（一）签订审计业务约定书第三章审计准备阶段（二）编制审计计划1.做好编制审计计划的准备工作了解被审计单位经营及所属行业的基本情况执行分析性程序初步评价重要性水平和审计风险2.编制审计计划总体审计策略、具体审计计划3.审核审计计划审计实施阶段审计人员根据审计计划确定的审计范围、审计重点、审计步骤和方法，对各审计项目进行详细审查，收集审计证据并进行评价，借以形成审计结论，实现审计目标的过程。审计全过程的中心环节主要工作是审计测试（符合性测试、实质性程序）审计实施阶段（一）内部控制的调查与评价对被审计单位内部控制进行调查和记录：询问内部控制的政策和程序；检查生成的文件和记录；观察业务活动和内部控制运行情况；选择代表穿行测试。初步评价内部控制：对其可信赖程度作出初步评价

（二）内部控制测试评价对内部控制可信赖的确切程度，据此确定或修正实质性程序

（三）实质性程序第三章第三节审计实施阶段（四）收集、评价审计证据及编制审计工作底稿

1.审计证据的收集审计分析方法-合理性抽样审计方法、查询法、观察法、核对法、验算法-真实性2.审计证据的评价确定证据的证明力及问题所在的性质评价结果记录于审计工作底稿评价时间-每一事件/一类事件全面评价3.编制及复核审计工作底稿

如实反映审计计划的制定和实施情况，包括收集的书面证据、采用的方法和程序，及审计人员的专业判断

目的是降低审计风险和损失报告审计阶段是实质性的项目审计工作的结束运用专业判断，综合收集到的证据，根据中国注册会计师审计准则，形成审计意见，出具审计报告工作内容：完成特殊事项的审计，编制审计差异调整表，编写审计报告，审计报告的审定及报出，整理审计档案完成特殊事项的审计期初余额期后事项或有损失持续经营能力编制审计差异调整表是向被审计单位提出调整会计报表建议的形式编写审计报告说明审计范围、会计责任与审计责任、审计依据和已实施的主要审计程序等。4种审计报告：无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见审计报告的审定与报出征求意见：征求被审计单位意见，交换双方对审计结果、意见和建议的看法。采纳合理意见修改报告；不合理则坚持原审计意见。修改定稿并出具审计报告：报告定稿后，由会计师事务所的业务负责人审核。审计报告经复核、修改后，由审计人员签章，加盖事务所公章，连同已审计报表直接送交委托人。整理审计档案审计人员对审计工作底稿进行分类、整理、汇集，形成审计档案。定义审计准备业务活动是注册会计师在有承接业务意愿，正式决定是否承接审计业务之前的预备性活动，也是为审记策略和计划的制定做好准备工作的基础。它是计划审计工作中的首要活动，亦称为初步业务活动。第二节审计准备活动审计准备业务活动目的1.评价会计师能力：充分了解和客观评价本单位的注册会计师是否已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力2.确认会计师意愿：充分确认不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况3.确认条款无误解：充分了解与被审计单位不存在对业务约定条款的误解审计准备业务活动内容1.执行与保持客户关系和具体审计执行相关的质量控制程序2.评价遵守职业道德规范的情况3.及时签订和修改审计业务约定书1.执行与保持客户关系和具体审计执行相关的质量控制程序（1）首次接受审计委托（2）连续审计确定保持客户关系和具体审计业务的结论是否恰当应考虑的主要事项：①被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；②项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；③会计师事务所和项目组能否遵循职业道德规范。2.评价遵守职业道德规范的情况Veryimportant!Require:项目组成员恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力；质量控制准则含有包括独立性在内的有关职业道德要求，注册会计师应按其规定执行。If财务报表存在舞弊，应重新考虑是否继续保持该项业务及该顾客关系.3.及时签订和修改审计业务约定书1.执行与保持客户关系和具体审计执业相关的质量控制程序2.初步评价遵守职业道德规范的情况审计策划一.审计策划的含义与作用二.审计策划的内容三.审计策划工作的更改与完善四.计划审计工作的记录五.与管理层和治理层的沟通六.首次接受委托的补充考虑第三节审计计划工作一.审计策划的含义与作用审计策划：是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前，确定注册会计师审计职业的范围，目标和方向等工作应持的基本策略，并据此编制详细的审计程序实施方面的工作安排等计划审计活动。审计策划的作用：1.审计策划是指导审计工作按步骤进行，掌握审计工作进度的有效工具。2.审计策划是协调审计人员工作的手段。3.审计策划是提高审计工作效率和质量的必要措施。二.审计策划的内容审计策划总体审计策略审计范围审计目标审计方向具体审计计划（审计程序表）风险评估程序计划实施的进一步审计程序总体方案具体审计程序其他审计程序总体审计策略1.审计范围：注册会计师需要确定审计业务的特征。包括：预期的审计工作涵盖范围，预期利用在以前期间审计工作中获取的审计证据的程度，被审计单位使用服务机构的情况等。2.审计目标主要确定6个因素：被审计单位的财务报告时间表和提交审计报告的时间要求；与管理层和治理层就审计工作的性质，范围和时间举行会议的组织工作；讨论预期签发的报告和其他沟通文件的类型和提交时间等总体审计策略3.审计方向向具体审计领域调配的资源向具体审计领域分配资源的数量何时调配这些资源如何管理、指导、监督这些资源的利用具体审计计划1.风险评估程序：为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质，时间和范围。2.计划实施的进一步审计程序针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质，时间和范围。需要强调的是，随着审计工作的推进，对审计程序的计划会进一步深入，并贯穿整个审计过程。

进一步审计程序的总体方案：注册会计师针对各类交易，账户余额和列报决定采用的总体方案。

具体审计程序：对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质，时间和范围。3其他审计程序.三.计划审计工作的更改与完善计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的，不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。由于未预期事项，条件的变化或在实施审计程序中获取的审计程序等原因，注册会计师在必要时应当对总体审计策略和具体审计计划作出更新和修改。

三.计划审计工作的更改与完善（1）.计划实施的风险评估程序的性质，时间和范围（2）.针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围（3）.对计划的重大修改的记录（二）记录的形式和范围四.与管理层和治理层的沟通与管理层和治理层的沟通有助于注册会计师协调某些计划的审计程序与被审计单位人员工作之间的关系，从而使审计业务更易于执行和管理，提高审计效率和效果。《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》

六.首次接受委托的补充考虑

（一）质量控制程序

注册会计师应针对建立客户关系和承接具体审计业务实施相应的质量控制程序。《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》(二）与前任注册会计师沟通

概念：错报漏报审计重要性vs重要性水平提出重要性的意义第四节审计重要性及其运用错报会计报表已报但有误，包含报表金额的错报和报表披露的错报。由于错报包含了报表披露的错报，“错报”包含“漏报”。漏报会计报表完全遗漏某事项或金额。重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。我国新发布的《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》对重要性的描述是：“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。”定义：细节：会计报表使用人在不改变对会计报表所做的判断和决策的前提下，能接受的（容忍的）报表所含有的最大差错额。重要性概念是针对会计报表使用者决策而言的。判断一项业务重要与否，应视其在会计报表中的错报或漏报对会计报表使用者所做决策的影响程度而定。它是一个数量上的概念，重要性水平

越高，意味着允许的错报金额越大，所需的审计证据就越少。即重要性与审计证据成反向关系。重要性与审计风险之间是一种反向关系，即重要性水平越高，审计风险越低；反之则反。重要性的判断离不开特定的环境。不同企业面临不同的环境，因而判断重要性的标准也不相同。错报漏报的“严重程度”，指的是其金额和性质。金额和性质如何作用于错报漏报的重要性，不可一刀切。为什么定义重要性？实际情况作出取舍对社会公众负责重要性水平是对重要性的量化，如果可以接受的审计风险一定，重要性水平越高，则可接受的检查风险越低。比如说，审计师可以接受的财务报表错报为10000元，如果财务报表的重大错报风险很高（重要性水平高），则审计师可以接受的检查风险就越低。审计的重要性不是说某个项目重不重要，而是对错报风险的一个衡量指标。书本P96“重要性水平为2000元时的审计风险比重要性水平为1000元时的审计风险低？”二、计划审计工作时对重要性的评估1.对重要性评估的总体性要求（1）对重要性水平做出初步判断（2）判断的目的是确定所需审计证据的数量（3）重要性水平与审计证据之间成反向关系这里需要注意的是，重要性水平是一个数量上的概念。重要性水平越高，意味着报表使用者能够接受的报表中含有的错报金额越大。2.对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素注册会计师应当综合考虑以下主要因素，并结合其审计经验，对重要性水平做出初步判断：第一，有关法规对财务会计的要求；第二，被审计单位的经营规模及业务性质；第三，内部控制与审计风险的评估结果；第四，会计报表各项目的性质及其相互关系第五，会计报表各项目的金额及其波动幅度。3.会计报表层重要性水平的确定（1）判断基础：一般以总资产、净资产、营业收入、净利润（2）计算方法：固定比率、变动比率（3）如果同一期间各会计报表的重要性水平不同时，选低者4.账户或交易层次的重要性水平注册会计师在制定账户或交易的审计程序前，可将会计报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易，也可单独确定各账户或各类交易的重要性水平。对于账户或交易层次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。在实务中，很多注册会计师选择资产负债表账户作为分配的基础，各账户分得的重要性称为“可容忍误差”。三、计划审计阶段重要性水平的调整扩大控制测试范围实施追加的控制测试修改计划实施的实质性程序的性质、时间、范围四、错报评价的影响1.评价审计结果时所运用的重要性水平注册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平，可能与编制审计计划时所确定的重要性水平初步判断数不同，如前者大大低于后者，注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分。2.错报或漏报的汇总注册会计师在评价审计结果时，应当汇总已发现但尚未调整的错报或漏报，以考虑其金额与性质是否对会计报表的反映产生重大影响。注册会计师在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括已发现的和推断的错报或漏报，并考虑其后事项和或有事项是否已进行适当处理。3.汇总数超过重要性水平时的处理如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险，即当汇总数超过重要性水平时，为降低审计风险，注册会计师应当考虑采用两种措施：一是扩大实质性测试范围，以进一步确认汇总数是否重要；二是提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平。4.汇总数接近重要性水平的处理如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。被审计单位会计报表的错报或漏报，除了已发现的错报或漏报及推断的错报或漏报之外，还可能存在其他的错报或漏报。当汇总数近重要性水平时，如考虑该种错报或漏报汇总数可能超过重要性水平，审计风险就会增加，为降低审计风险，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整会计报表。第五节

审计风险及其构成123审计风险的定义审计风险的构成审计风险模型审计风险（auditrisk）的定义1审计风险是指当财务报表存在重大风险时，审计人员对其发表不恰当意见。国际审计准则2审计风险是指财务报表存在重大错报或漏报。而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。我国新审计准则审计风险的构成审计风险重大错报风险财务报表层次的重大错报风险各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险固有风险控制风险检查风险重大错报风险

SignificantMisstatementRisk定义：财务报表存在重大错报的可能性。财务报表层次+各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》财务报表层次重大错报风险评估措施影响多项认定影响范围与环境相关评估措施项目组承担重要责任人员的学识、技术和能力，是否需要专家介入；给予业务助理人员适当程度的监督指导；是否存在导致注册会计师怀疑被审计单位持续经营假设合理性的事项或情况。各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险GET！有利于确定进一步审计程序控制风险固有风险固有风险（InherentRisk,IR)

假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性：某些类别的交易、账户余额和披露及其认定，固有风险较高；产生经营风险的外部因素也可能影响固有风险；被审计单位及其环境中的某些因素还可能与多个其至所有类别的交易、账户余额和披露有关，进而影响多个认定的固有风险。各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险GET！有利于确定进一步审计程序控制风险固有风险控制风险（ControlRisk,CR)某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错误或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性：、取决于与财务报表有关的内部控制的设计和运行的有效性；某种程度的控制风险始终存在。检查风险

DetectionRisk,DR定义：某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性程序发现的可能性。取决于审计程序设计的合理性和执行有效性。影响因素：检查程度的有限性、审计程序选择不当、审计过程执行不当、审计结论误读解决办法：适当计划，指责分配，态度调整，增强监督、指导和复核审计风险模型新审计风险模型审计风险模型的发展传统审计风险模型检查风险与重大错报风险的反向关系传统审计风险模型审计风