中级审计师试卷及解析

中级审计师试卷及解析一、单项选择题（共10题，每题1分，共10分）下列各项中，属于国家审计总体目标的是（）A.评价被审计单位内部控制的有效性B.发现被审计单位所有的舞弊行为C.评价被审计单位财政财务收支的真实性、合法性和效益性D.提高被审计单位的经济效益答案：C解析：本题考查国家审计的总体目标。根据《国家审计准则》，国家审计的总体目标是评价被审计单位财政财务收支的真实性、合法性和效益性，为改进财政财务管理、提高经济效益、维护经济秩序、促进廉政建设服务。选项A是内部控制审计的具体目标，并非总体目标；选项B“发现所有舞弊行为”过于绝对，审计只能合理保证发现重大舞弊，无法覆盖所有舞弊；选项D“提高企业经济效益”是效益审计的部分目标，并非国家审计的总体目标。审计人员对被审计单位的存货进行监盘，这种审计方法属于（）A.检查B.观察C.监盘D.函证答案：C解析：本题考查审计取证方法。监盘是指审计人员通过现场监督被审计单位对各种实物资产及现金、有价证券的盘点，并进行适当抽查而取得审计证据的方法。选项A检查是对纸质、电子或其他介质形式存在的文件、资料进行审查；选项B观察是查看相关人员正在从事的活动或执行的程序；选项D函证是通过向第三方发函获取审计证据的方法，均不符合题干描述。下列各项中，不属于内部控制要素的是（）A.控制环境B.风险评估C.审计监督D.对控制的监督答案：C解析：本题考查内部控制的五要素。内部控制的要素包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、对控制的监督。选项C“审计监督”是外部或内部审计机构的职责，不属于内部控制自身的要素。审计抽样中，由于抽样过程中未能发现样本中的错误而导致的风险是（）A.抽样风险B.非抽样风险C.误拒风险D.误受风险答案：D解析：本题考查审计抽样风险。误受风险是指抽样结果表明总体不存在重大错误而实际上存在重大错误的风险，即未能发现样本中的错误进而得出错误结论。选项A抽样风险包括误受风险和误拒风险，表述过于宽泛；选项B非抽样风险是由抽样以外的因素导致的风险；选项C误拒风险是指抽样结果表明总体存在重大错误而实际上不存在重大错误的风险，与题干描述不符。下列关于审计报告的说法中，正确的是（）A.审计报告只能由国家审计机关出具B.审计报告是审计人员对被审计单位财政财务收支的最终评价C.审计报告无需征求被审计单位的意见D.审计报告的格式可以由审计人员自行决定答案：B解析：本题考查审计报告的相关知识。审计报告是审计人员对被审计单位财政财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计后作出的最终评价，无论是国家审计、内部审计还是社会审计，都需要出具审计报告，选项A错误；国家审计和内部审计的审计报告在正式出具前需要征求被审计单位的意见，选项C错误；审计报告的格式需遵循相关准则的规定，不能自行决定，选项D错误。效益审计中，常用于评价被审计单位资源利用效率的方法是（）A.文字描述法B.比率分析法C.审阅法D.观察法答案：B解析：本题考查效益审计的方法。比率分析法通过计算相关指标的比率，如成本效益比率、资产利用率等，来评价被审计单位资源利用的效率和效果。选项A文字描述法主要用于记录内部控制的情况；选项C审阅法是对文件资料进行审查；选项D观察法是查看现场活动，均不适用于资源利用效率的评价。下列各项中，属于内部审计机构职责的是（）A.对国家财政收支进行审计监督B.对社会审计机构的审计报告进行核查C.对本单位及所属单位的财务收支进行审计D.对国际组织援助项目的财务收支进行审计答案：C解析：本题考查内部审计机构的职责。内部审计机构的职责主要是对本单位及所属单位的财务收支、经济活动、内部控制、风险管理等进行审计监督。选项A、D是国家审计机关的职责；选项B是国家审计机关对社会审计机构的监督内容，不属于内部审计职责。审计人员在审计过程中保持独立性，首要保障的是（）A.组织独立B.人员独立C.经济独立D.工作独立答案：A解析：本题考查审计独立性的保障。组织独立是指审计机构独立于被审计单位和其他相关组织，不受其干涉，这是保持审计独立性的首要保障。如果审计机构不具备组织独立，人员独立和经济独立也难以实现。选项B人员独立是指审计人员与被审计单位无利害关系；选项C经济独立是指审计机构和人员的经费不受被审计单位控制；选项D工作独立是指审计工作不受外界干扰，均以组织独立为前提。下列关于审计证据的说法中，错误的是（）A.审计证据必须具有相关性和可靠性B.口头证据不能作为审计证据C.审计证据的数量应足以支持审计结论D.审计证据可以是纸质、电子或其他介质形式答案：B解析：本题考查审计证据的特征和形式。口头证据是审计人员通过询问获取的证据，虽然其可靠性相对较低，但可以作为审计证据的一种，通常需要与其他证据相互印证。选项A、C、D均符合审计证据的相关规定，其中相关性和可靠性是审计证据的核心质量特征，充分性是对数量的要求，形式包括多种介质。国家审计机关在审计过程中，有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料，这体现了国家审计的（）A.审计监督权B.处理处罚权C.移送建议权D.调查取证权答案：D解析：本题考查国家审计的权限。调查取证权是指国家审计机关有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料。选项A审计监督权是指对被审计单位的财政财务收支进行监督的权力；选项B处理处罚权是指对违反国家规定的财政财务收支行为进行处理处罚的权力；选项C移送建议权是指将违法违纪事项移送相关部门处理的权力，均与题干描述不符。二、多项选择题（共10题，每题2分，共20分）下列各项中，属于国家审计程序的有（）A.审计准备阶段B.审计实施阶段C.审计报告阶段D.审计整改阶段答案：ABCD解析：本题考查国家审计的程序。国家审计程序包括审计准备阶段（制定审计方案、下达审计通知书等）、审计实施阶段（调查了解、获取审计证据等）、审计报告阶段（撰写审计报告、征求意见、出具正式报告等）和审计整改阶段（跟踪检查被审计单位的整改情况）。四个选项均属于国家审计的完整程序。审计证据的质量特征包括（）A.充分性B.相关性C.可靠性D.时效性答案：ABC解析：本题考查审计证据的质量特征。审计证据的质量特征包括充分性（数量足够）、相关性（与审计目标相关）、可靠性（真实可信）。选项D时效性虽然对审计证据有一定影响，但并非核心的质量特征，不属于审计准则规定的质量特征范畴。下列各项中，属于内部控制中控制活动要素的有（）A.授权审批控制B.会计系统控制C.风险评估D.财产保护控制答案：ABD解析：本题考查内部控制的控制活动要素。控制活动包括授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制等。选项C风险评估是内部控制的独立要素，不属于控制活动。审计抽样中，抽样风险包括（）A.误受风险B.误拒风险C.抽样误差D.非抽样风险答案：AB解析：本题考查审计抽样风险。抽样风险是指审计人员根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性，包括误受风险和误拒风险。选项C抽样误差是抽样过程中产生的偏差，不属于风险范畴；选项D非抽样风险是由抽样以外的因素导致的风险，不属于抽样风险。下列关于审计报告类型的说法中，正确的有（）A.标准审计报告是指无保留意见的审计报告B.非标准审计报告包括带强调事项段的无保留意见审计报告C.否定意见的审计报告适用于被审计单位财务报表存在重大错报且无法调整的情况D.无法表示意见的审计报告适用于审计人员无法获取充分适当审计证据的情况答案：ABCD解析：本题考查审计报告的类型。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告；非标准审计报告包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告，以及保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告。否定意见适用于财务报表存在重大错报且影响广泛，无法调整的情况；无法表示意见适用于审计人员无法获取充分适当的审计证据，无法对财务报表发表意见的情况。四个选项均正确。效益审计的评价标准包括（）A.法律法规和规章制度B.行业标准和标杆数据C.被审计单位的预算和计划D.审计人员的主观判断答案：ABC解析：本题考查效益审计的评价标准。效益审计的评价标准必须客观、明确，包括法律法规和规章制度、行业标准和标杆数据、被审计单位的预算和计划、历史数据等。选项D审计人员的主观判断不能作为评价标准，否则会影响审计结论的客观性。内部审计机构的独立性体现在（）A.组织上独立于被审计部门B.人员上与被审计部门无利害关系C.经费上独立于被审计单位D.工作上不受被审计单位干涉答案：ABCD解析：本题考查内部审计的独立性。内部审计机构的独立性主要体现在组织独立（独立于被审计部门，直接向管理层或董事会报告）、人员独立（与被审计单位无亲属关系或经济利益关系）、经济独立（经费不受被审计单位控制）、工作独立（审计工作不受外界干涉，自主开展）四个方面，四个选项均正确。下列各项中，属于审计职业道德要求的有（）A.保持独立性B.客观公正C.保守秘密D.爱岗敬业答案：ABC解析：本题考查审计职业道德要求。审计职业道德的核心要求包括保持独立性、客观公正、保守秘密、廉洁奉公等。选项D爱岗敬业是一般性的职业素养要求，并非审计行业特有的职业道德规范。下列各项中，属于财务报表审计中与期末账户余额相关的认定有（）A.存在认定B.完整性认定C.准确性认定D.权利和义务认定答案：ABD解析：本题考查财务报表审计的认定。与期末账户余额相关的认定包括存在（资产、负债和所有者权益是真实存在的）、完整性（所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录）、权利和义务（资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务）、计价和分摊（资产、负债和所有者权益以恰当的金额列报）。选项C准确性认定是与交易和事项相关的认定，不属于期末账户余额的认定。国家审计机关对被审计单位的处理处罚措施包括（）A.责令限期缴纳应当上缴的款项B.责令限期退还违法所得C.通报批评D.罚款答案：ABCD解析：本题考查国家审计的处理处罚权。国家审计机关对违反国家规定的财政财务收支行为，可以采取责令限期缴纳应当上缴的款项、责令限期退还违法所得、责令限期退还被侵占的国有资产、通报批评、罚款等处理处罚措施，四个选项均正确。三、判断题（共10题，每题1分，共10分）审计人员获取的审计证据越多，审计结论就越可靠。答案：错误解析：审计证据的质量比数量更重要。只有具备相关性和可靠性的审计证据，其数量才具有意义；如果审计证据质量低下，即使数量再多，也无法支持可靠的审计结论，甚至可能误导审计判断。内部控制可以完全避免舞弊行为的发生。答案：错误解析：内部控制具有局限性，即使设计和执行良好的内部控制，也无法完全避免舞弊行为的发生。因为内部控制可能因人为失误、串通舞弊、管理层凌驾于控制之上等因素而失效。国家审计机关有权对社会审计机构出具的审计报告进行核查。答案：正确解析：根据审计法的规定，国家审计机关有权对社会审计机构出具的相关审计报告进行核查，对社会审计机构的审计质量进行监督。审计抽样仅适用于财务报表审计，不适用于效益审计和内部控制审计。答案：错误解析：审计抽样不仅适用于财务报表审计，也适用于效益审计和内部控制审计。在效益审计中，可通过抽样选取部分项目评价资源利用效率；在内部控制审计中，可通过抽样测试内部控制的执行有效性。审计报告的收件人只能是被审计单位的管理层。答案：错误解析：审计报告的收件人根据审计类型不同而有所差异，国家审计报告的收件人可以是本级人民政府、上级审计机关等；内部审计报告的收件人可以是本单位管理层或董事会；社会审计报告的收件人是审计业务的委托人，并非仅局限于被审计单位管理层。效益审计的重点是评价被审计单位财政财务收支的真实性和合法性。答案：错误解析：效益审计的重点是评价被审计单位资源利用的经济性、效率性和效果性，而财政财务收支的真实性和合法性是财务审计的重点。内部审计人员可以同时承担被审计单位的财务管理工作。答案：错误解析：内部审计人员需要保持独立性，不得同时承担被审计单位的财务管理工作，否则会影响其审计工作的客观性和公正性。审计证据中的书面证据比口头证据更可靠。答案：正确解析：书面证据是以书面形式存在的证据，如合同、凭证、账簿等，其真实性和稳定性较强；而口头证据是通过询问获取的陈述，容易因记忆偏差或主观因素而失真，因此书面证据通常比口头证据更可靠。风险导向审计要求审计人员在审计过程中只关注重大错报风险，无需考虑检查风险。答案：错误解析：风险导向审计要求审计人员识别和评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以将检查风险降至可接受的低水平。检查风险与重大错报风险共同影响审计风险，必须同时考虑。审计质量控制的主体是审计人员个人。答案：错误解析：审计质量控制的主体是审计机构，包括国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织，而非审计人员个人。审计机构通过制定质量控制制度、实施质量控制程序来保障审计质量。四、简答题（共5题，每题6分，共30分）简述国家审计的主要权限。答案：第一，审计监督权，有权要求被审计单位按照规定提供预算或财务收支计划、预算执行情况、决算、财务会计报告等资料；第二，调查取证权，有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料；第三，处理处罚权，有权对违反国家规定的财政财务收支行为采取责令限期缴纳应当上缴的款项、责令限期退还违法所得等处理处罚措施；第四，移送建议权，有权将审计发现的违法违纪事项移送纪检监察、司法机关等相关部门处理；第五，通报或公布审计结果权，有权向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果。解析：本题考查国家审计的权限，上述五个要点是国家审计机关的核心权限，每个权限都明确了审计机关在审计过程中的具体权力范围，保障审计工作的顺利开展。审计监督权是开展审计工作的基础，调查取证权是获取审计证据的关键，处理处罚权是纠正违法违纪行为的手段，移送建议权是衔接其他监管部门的桥梁，通报或公布审计结果权是发挥审计监督作用的重要方式。简述内部控制的局限性。答案：第一，人为失误，内部控制可能因执行人员的疏忽、判断失误或对规定的误解而失效；第二，串通舞弊，两个或多个人员串通起来绕过内部控制，导致控制失效；第三，管理层凌驾于控制之上，管理层可能凭借权力无视内部控制的规定，随意干预控制活动；第四，内部控制的设计与运行受成本效益原则的制约，企业不会为了微小的风险而投入过高的控制成本；第五，环境变化，内部控制是针对特定的经营环境设计的，当经营环境发生重大变化时，原有的内部控制可能不再适用。解析：内部控制虽然是企业风险管理的重要手段，但并非万能。上述五个局限性是内部控制难以避免的固有问题，审计人员在审计过程中需要充分考虑这些局限性，合理评估内部控制的有效性，不能过度依赖内部控制。简述审计证据的分类。答案：第一，按证据的形式分类，可分为书面证据、口头证据、实物证据、视听电子证据、鉴定和勘验证据等；第二，按证据的来源分类，可分为亲历证据（审计人员亲自获取的证据）、外部证据（从被审计单位以外的第三方获取的证据）、内部证据（从被审计单位内部获取的证据）；第三，按证据的相关性分类，可分为直接证据（直接证明审计事项的证据）和间接证据（间接支持审计结论的证据）；第四，按证据的可靠性分类，可分为可靠证据和不可靠证据，通常外部证据比内部证据可靠，书面证据比口头证据可靠。解析：审计证据的分类有助于审计人员合理选择取证方法，评估证据的可靠性和相关性。不同类型的证据在审计中的作用不同，比如实物证据可以直接证明资产的存在，外部证据的可靠性通常高于内部证据，审计人员需要结合多种类型的证据形成审计结论。简述效益审计的主要方法。答案：第一，定量分析方法，包括比率分析法（计算相关指标比率评价效率）、趋势分析法（对比不同时期数据评价变化趋势）、回归分析法（分析变量之间的关系）等；第二，定性分析方法，包括文字描述法（记录被审计单位的情况）、访谈法（与相关人员交流获取信息）、问卷调查法（通过问卷收集反馈）等；第三，综合分析方法，包括成本效益分析法（对比成本与效益评价经济性）、标杆法（与行业标杆对比评价绩效）、目标成果法（对比实际成果与目标评价效果）等。解析：效益审计需要结合定量和定性方法，全面评价被审计单位资源利用的经济性、效率性和效果性。定量方法侧重于数据的分析，定性方法侧重于情况的描述，综合方法则将两者结合，更全面地反映被审计单位的效益情况。简述审计质量控制的主要措施。答案：第一，制定审计质量控制制度，明确审计机构和人员的职责、审计程序、质量标准等；第二，加强审计人员的培训，提高审计人员的专业素质和职业道德水平；第三，实施审计过程控制，对审计准备、实施、报告等各个环节进行监督检查；第四，建立审计质量考核机制，对审计项目的质量进行评价和考核；第五，开展审计质量检查，定期或不定期对审计项目进行抽查，发现问题及时整改。解析：审计质量控制是保障审计工作质量的关键，上述措施从制度、人员、过程、考核、检查等多个层面入手，形成完整的质量控制体系。制定制度是基础，培训人员是核心，过程控制是关键，考核机制是激励，质量检查是保障，共同确保审计质量符合要求。五、论述题（共3题，每题10分，共30分）论述审计独立性的重要性及如何保持审计独立性。答案：论点1：审计独立性是审计的灵魂，是保证审计质量的核心前提审计的本质是监督，其价值在于提供客观公正的审计结论。如果审计机构或人员缺乏独立性，就可能受到被审计单位或其他利益相关方的影响，出具不真实、不客观的审计报告，误导审计报告使用者，甚至损害社会公众利益。例如，几年前某社会审计事务所因与被审计企业存在长期合作的经济利益关系，在审计过程中隐瞒了企业的重大财务错报，最终导致投资者遭受巨额损失，事务所也被监管部门处罚，失去了市场公信力。论点2：保持审计独立性需要从多个维度采取措施首先，组织独立是基础。国家审计机关应独立于被审计单位，直接向本级人民政府或上级审计机关负责；内部审计机构应直接向企业董事会或最高管理层报告，不受被审计部门的干涉；社会审计机构应避免与被审计单位存在长期的独家合作关系，定期轮换审计项目组。其次，人员独立是关键。审计人员应与被审计单位无亲属关系、经济利益关系或其他利害关系，在审计过程中主动回避可能影响独立性的情形；不得接受被审计单位的馈赠、宴请或其他利益。最后，经济独立是保障。审计机构的经费应独立于被审计单位，国家审计机关的经费由财政预算保障，内部审计机构的经费由企业统一预算安排，社会审计机构的收费应基于服务内容合理确定，不得与审计结果挂钩。结论审计独立性是审计工作的生命线，只有保持独立性，才能保证审计结论的客观公正，维护审计的权威性和公信力。审计机构和人员必须从组织、人员、经济三个层面入手，严格遵守职业道德规范，切实维护审计独立性。结合实例论述风险导向审计在财务报表审计中的应用。答案：论点1：风险导向审计以评估重大错报风险为核心，提升了审计的效率和效果风险导向审计不再局限于对内部控制的测试，而是从了解被审计单位的经营环境、行业状况、战略目标等入手，识别可能导致财务报表重大错报的风险点，然后针对风险点设计和实施审计程序，将审计资源集中在高风险领域。相比传统的账项基础审计和制度基础审计，风险导向审计更具针对性，能够有效降低审计风险。论点2：风险导向审计的应用流程及实例分析以某制造业企业的财务报表审计为例，审计项目组首先进行风险评估：一是了解企业所处的行业环境，发现该行业近年来原材料价格大幅上涨，企业面临成本压力；二是分析企业的战略，发现企业为了扩大市场份额，采取了宽松的信用政策，应收账款大幅增加；三是评估内部控制，发现企业的应收账款催收制度不完善。基于这些风险点，审计项目组确定了两个高风险领域：存货计价的准确性和应收账款的可收回性。针对存货计价的风险，审计人员实施了以下程序：抽查存货的采购成本，核对原材料价格波动对存货成本的影响；测试存货的跌价准备计提是否合理，结合市场价格和存货的可变现净值进行分析。针对应收账款的风险，审计人员实施了以下程序：选取大额应收账款进行函证，核实应收账款的真实性；检查应收账款的账龄分析，评估坏账准备的计