中级财务会计（第3版） 课件 第5章 固定资产

第5章固定资产版权声明

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■请勿将此课件泄露给他人。书名：《中级财务会计》（第3版）（国内目前展示最新会计准则、最新税改新政的学术版教材，以最接地气的迥异风格式通俗语言破译中级财务会计那点儿不得不说的事）作者：李雷编著ISBN：978-7-300-30553-0适用学生层次：本科出版时间：2026年4月第3版出版社：中国人民大学出版社定价：66元丛书名：普通高等教育应用型教材·会计04固定资产处置03固定资产的后续计量02固定资产的初始计量01固定资产概述内容要点01固定资产概述一、固定资产的特征（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有这意味着，企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段，而不是直接用于出售的产品。这一特征将固定资产与存货、投资性房地产、持有待售资产区分开来。【提示1】若企业持有固定资产的目的是为了转售，则不再是固定资产，而应定性为一项流动资产，作为“持有待售固定资产”列报，类似于存货。【提示2】若企业持有的不动产固定资产用于出租，则不属于固定资产，属于投资性房地产。【提示3】房地产企业建造的商品房若用于出售也不属于固定资产，属于存货。

详见教材例题1。一、固定资产的特征（二）使用寿命超过一个会计年度固定资产使用寿命一般表现为使用期间，也可能表现为生产产品或提供劳务的数量。这一特征表明固定资产属于非流动资产。（三）固定资产是有形资产固定资产具有实物形态,看得见摸得着,比如一台机器、一栋房屋等。这一特征将固定资产与无形资产区分开来。二、固定资产的确认条件确认固定资产必须同时满足以下两个条件。（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业【提示1】企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。【提示2】融资租入、经营租入的固定资产将在2021年起纳入新租赁会计准则进行处理，计入使用权资产核算，不再通过固定资产处理。二、固定资产的确认条件（二）该固定资产的成本能够可靠计量企业取得某项固定资产而发生的支出必须能够可靠计量是确认固定资产必须满足的另一条件。如果固定资产的成本能够可靠计量，并同时满足其他条件，即可确认为固定资产；否则，不能予以确认。固定资产成本有时虽然不能可靠地计量，但可以根据最新资料对其成本进行合理的估计。例如，对于已经达到预定可使用状态、尚未办理竣工决算的固定资产，企业可以根据工程预算或工程实际发生的成本等资料，暂估其成本入账，待办理了竣工决算手续后再进行调整。如果企业能够合理估计出固定资产的成本，那么应视同固定资产成本能够可靠计量。二、固定资产的确认条件【提示3】固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产单独核算。详见教材例题2、例题3、例题4。三、账户的设置企业取得固定资产的主要渠道有外购、自行建造和接受投资等。为了反映固定资产的取得情况，企业应设置“固定资产”“工程物资”“在建工程”等账户。谢谢大家！02固定资产的初始计量一、 固定资产初始计量的原则企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。【解读】预定可使用状态日，即“能用”的时间。①固定资产截止资本化时点：固定资产达到预定可使用状态日；②“固定资产竣工决算日”通常晚于“达到预定可使用状态日”，在预定可使用状态日先按暂估原价入固定资产，于第二个月开始折旧，等到竣工决算日有了准确的成本资料，再修正原暂估原价，但已提折旧不追溯；③固定资产的验收合格日、固定资产投入使用日与会计核算无关。详见教材例题5二、不同取得渠道下固定资产的初始成本确认（一）外购方式1.外购固定资产入账成本＝买价（购入固定资产对应的进项税通常允许抵扣）＋场地整理费＋装卸费＋运输费（运费匹配的增值税通常可以抵扣）＋安装费＋专业人员服务费（员工培训费列入当期损益，不得计入固定资产成本。）【提示1】购入集体福利设施的进项税额，不可以抵扣。因为企业是最终消费者，是税负的承担者。【提示2】外购环节的增值税抵扣问题详见教材P141-142例题6、例题7。二、不同取得渠道下固定资产的初始成本确认二、不同取得渠道下固定资产的初始成本确认2.一揽子购入多项没有单独标价的固定资产【注意】一揽子购入多项固定资产的分拆标准：按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。详见教材例题8。（二）自行建造1.自营方式建造固定资产按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值入账价值＝工程用物资成本＋人工成本＋相关税费＋应予资本化的借款费用＋间接费用）详见教材例题9。二、不同取得渠道下固定资产的初始成本确认2.出包方式建造固定资产入账价值＝建筑工程支出＋安装工程支出＋安装设备支出＋分摊的待摊支出在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出，如研究费用、监理费用等。在账务处理时应通过下列公式分配计入相应的工程项目中。待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出）×100%工程应分配的待摊支出＝某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×分配率详见教材例题10。二、不同取得渠道下固定资产的初始成本确认（三）存在弃置业务的固定资产弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。详见教材例题11。

二、不同取得渠道下固定资产的初始成本确认（四）投资者投入取得的固定资产接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下按照该项固定资产的公允价值作为入账价值，固定资产的公允价值与投资合同或协议约定的价值之间的差额计入资本公积。详见教材例题12。

谢谢大家！03固定资产的后续计量一、固定资产折旧(一）固定资产折旧的概念计提折旧，在会计上就是将固定资产损耗的价值以费用的形式从营业收入中收回，为固定资产的重置积累资金。当一项固定资产累计的折旧额达到原始成本时，其最初投入的成本就全部收回了。折旧的实质就是固定资产的价值应以何种科学合理的方式分摊到产品成本费用中去的过程。

(二）固定资产的折旧计提范围1.不提折旧的固定资产（1）当月增加的固定资产当月不提折旧，（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；一、固定资产折旧（4）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产;（6）单独估价作为固定资产入账的土地;（7）提前报废的固定资产；（8）处于更新改造过程停止使用的固定资产；（9）持有待售的固定资产；2.折旧计提范围的认定中易出错的项目（1）未使用、不需用的闲置固定资产也需要计提折旧；（2）大修理停工是正常使用状态下的停歇，因此大修理期间照提折旧。（3）替换设备也需要计提折旧。一、固定资产折旧（4）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，无论是否交付使用，均应当按照合理的估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价，但不需要调整原已计提的折旧额。（会计估计变更，未来适用法，见前述例题）（5）当月减少的固定资产当月照提折旧，次月起停止计算折旧。详见教材例题13、例题14。一、固定资产折旧(三）影响固定资产折旧的因素1.折旧的基数：固定资产的账面原价。2.固定资产的预计使用年限确定固定资产的使用寿命需考虑的因素有：（1）该项资产预计的生产能力或实物产量；（2）该项资产预计的有形损耗；（3）该项资产预计的无形损耗；（4）法律或类似规定对该项资产使用的限制。注：新的企业所得税法会明确给出固定资产计提折旧的最低参考年限。一、固定资产折旧

3.固定资产的预计净残值预计净残值=预计残值-预计清理费用=原值×预计净残值率注：

新的企业所得税法对固定资产净残值率不再统一规定，企业可以自己合理确定。

4.固定资产已提的减值准备每计提一次减值准备，都视为一个新固定资产的出现，需重新测定折旧指标。

一、固定资产折旧(四）固定资产折旧方法企业选择固定资产折旧方法时，应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定。不应以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧。1.年限平均法年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限=原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限=原价×年折旧率月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产原值×月折旧率详见教材例题15。一、固定资产折旧2.工作量法。工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法其计算公式如下：单位工作量折旧额=固定资产原价×(1-预计净残值率）÷预计总工作量某项固定资产的月折旧额=该项固定资产的当月工作量×单位工作量折旧额详见教材例题16。3.双倍余额递减法。双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额（固定资产净值）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式如下：一、固定资产折旧年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限固定资产净值=固定资产原价-累计折旧最后两年改为年限平均法【延伸思考】在改为年限平均法之前，计算折旧额时不考虑预计净残值的影响。由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，因此，在应用这种方法计算折旧额时必须注意不能使固定资产的净值降到其预计净残值以下，即采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，通常在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销，目的是要提足应提的折旧额。详见教材例题17、例题18。一、固定资产折旧4.年数总和法。年数总和=∑各年尚可使用年限各年折旧率＝各年尚可使用年限/预计使用年限的年数总和各年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×折旧率详见教材例题19。一、固定资产折旧(五）固定资产折旧的会计处理借：制造费用（生产车间计提折旧）管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧）销售费用（企业专设销售部门计提折旧）其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）研发支出（企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧）在建工程（在建工程中使用固定资产计提折旧）

应付职工薪酬（将企业的资产，比如住房无偿提供给职工使用计提的折旧）贷：累计折旧一、固定资产折旧(六）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核：1.使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。2.预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。3.与固定资产有关的经济利益预期消耗方式发生重大改变，企业应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。（采用未来适用法处理）详见教材例题20、例题21。二、固定资产减值损失的确定（一）固定资产减值迹象的判断当固定资产存在以下迹象时，需进行减值测试：（1）外部迹象：1）资产的市场价格大幅下跌，且跌幅超过正常使用周期内的预计下跌幅度。2）企业所处经济、技术或法律环境发生重大变化，影响资产价值（如环保政策收紧导致设备淘汰）。3）市场利率或其他投资回报率上升，导致资产未来现金流量现值降低。（2）内部迹象：1）资产实体损坏或闲置，使用效率显著下降。二、固定资产减值损失的确定2）资产的经济绩效低于预期，如运营成本高于预算或产出能力下降。3）企业计划提前处置资产或改变资产用途。（二）固定资产减值损失的计算与会计处理借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备注意：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。减值后，需以新的账面价值（原账面价值-减值损失）为基础，重新计算剩余使用年限内的折旧额。

详见教材例题22。三、固定资产更新改造、修理费用支出的核算固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用支出的处理原则是，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。二、固定资产后续支出(一）资本化的后续支出入账价值=固定资产的账面价值+改扩建发生的支出-被替换下的固定资产的账面价值

1.固定资产转入改扩建时：借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产

2.发生改扩建工程支出时：借：在建工程贷：银行存款等二、固定资产后续支出

3.替换原固定资产的某组成部分时：借：银行存款或原材料（残值价值）营业外支出（净损失）贷：在建工程（被替换部分的账面价值）

4.生产线改扩建工程达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程

5.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。详见教材例题23、例题24。二、固定资产后续支出(二）费用化的后续支出（1）固定资产大修理支出资本化和费用化的界限如何准确判断？1）是否符合固定资产确认条件？

2）修理支出的金额大小3）修理支出的受益期限4）结合企业的经营策略和财务状况（2）固定资产的日常修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况，一般不产生未来的经济利益。因此，通常不符合固定资产的确认条件，在发生时应直接计入当期损益（管理费用）。谢谢大家！04固定资产处置一、固定资产终止确认的条件《企业会计准则第4号——固定资产》规定，固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认。1.该固定资产处于处置状态。固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此，不再符合固定资产的定义，应予终止确认。2.该固定资产预期通过使用或处置不能再产生经济利益。固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流人企业”，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，那么，它就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。二、固定资产处置的核算(一）固定资产出售、毁损和报废的会计处理思路二、固定资产处置的核算（二）固定资产出售的会计处理举例1.将固定资产清理时的账面价值转入“固定资产清理”借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产

2.支付清理费借：固定资产清理贷：银行存款

二、固定资产处置的核算

3.固定资产处置回收价值借：其他应收款、银行存款或原材料贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）

4.固定资产处置实现盈余时借：固定资产清理贷：资产处置损益

5.固定资产处置形成亏损时详见教材P160例题25。