中级财务会计（第3版） 课件 第11章 收入

第11章收入书名：《中级财务会计》（第3版）（国内目前展示最新会计准则、最新税改新政的学术版教材，以最接地气的迥异风格式通俗语言破译中级财务会计那点儿不得不说的事）作者：李雷编著ISBN：978-7-300-30553-0适用学生层次：本科出版时间：2026年4月第3版出版社：中国人民大学出版社定价：66元丛书名：普通高等教育应用型教材·会计版权声明

■本课件以及教材的内容系作者的研究成果，

版权专有，严禁剽窃、抄袭、转载，违者必究。

■请勿将此课件泄露给他人。03新收入准则的综合应用

02合同成本01新收入准则的基本原理内容要点01新收入准则的基本原理一、收入确认的标准新收入准则强调“控制权转移”给客户，即：客户能够主导该商品（服务）的使用并从中获取全部经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。收入是否实现主要取决于向客户承诺的资产控制权是否已转移给客户。卖方（服务提供方）履行了履约义务，向买方（客户）交付了承诺商品或服务时，在客户取得相关商品控制权时卖方才能确认收入。详见教材例题1-4.结论：新收入准则要求企业基于合同确认收入，商品控制权替代风险与报酬转移成为收入确认的重要判断标准。即：企业应当在履行了合同中的履约义务，在客户取得相关商品控制权时确认收入。二、收入确认的流程——五步法模型原理详见教材例题5.谢谢大家！02合同成本一、合同履约成本新收入准则设立了“合同履约成本”这个会计科目，用以核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照本准则应当确认为一项资产的成本。同时，按照“新收入准则”的相关规定，并区分不同服务项目或者工程施工合同，相应设置“服务成本”“工程施工”等分别进行明细核算。“合同履约成本”的期末借方余额，也即一项流动资产，区别其剩余期限，分别作为“存货”或者“其他非流动资产”项目进行资产负债表之列示。事实上，“合同履约成本”这个会计科目，名虽新设，实则固有；大致上代替了原先“劳务成本”、“工程施工——成本”等会计科目；当然，实际核算过程还是有一些区别的。一、合同履约成本【提示】核算时应设置“合同履约成本”科目。与“生产成本”核算方法基本相同。①设置“合同履约成本”科目；②报表列示为“存货”项目。“合同履约成本”科目的明细科目中初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的期末余额合计，减去“合同履约成本减值准备”科目中相应的期末余额后的金额填列“存货”项目。详见教材例题6.二、合同取得成本合同取得成本，是指企业为取得合同发生的增量成本，即：取得合同就发生，不取得就不发生，这种成本才属于增量成本。如销售佣金等。“合同取得成本”也属于资产类科目。特别提醒的是，合同取得成本摊销期限不超过一年的，在发生时计入当期损益；摊销期限在一年或一个正常营业周期以上的，在其他非流动资产项目中列示。

详见教材例题7.三、与合同成本有关的资产的摊销和减值（一）与合同成本有关的资产的摊销对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础（即，在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度）进行摊销，计入当期损益。会计分录如下：借：主营业务成本等【合同履约成本的摊销】

贷：合同履约成本

借：销售费用等

贷：合同取得成本【合同取得成本的摊销】

三、与合同成本有关的资产的摊销和减值（二）与合同成本有关的资产的减值1.合同履约成本和合同取得成本的账面价值高于下列两项的差额的，超出部分应当计提减值准备，并确认为资产减值损失：

（1）企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价；

（2）为转让该相关商品估计将要发生的成本。

资产减值损失＝账面价值－（预期能够取得的剩余对价－估计将要发生的成本）

会计处理如下：

借：资产减值损失

贷：合同履约成本减值准备、合同取得成本减值准备

三、与合同成本有关的资产的摊销和减值

2.以前期间减值的因素之后发生变化，使得“企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价”减去“为转让该相关商品估计将要发生的成本”的差额高于该资产账面价值的，应当转回原已计提的资产减值准备，并计入当期损益，但转回后的资产账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的账面价值。

会计处理如下：

借：合同履约成本减值准备、合同取得成本减值准备

贷：资产减值损失

谢谢大家！03新收入准则的综合应用

一、新收入准则下附有销售退回条款销售的会计处理（一）核算理念企业将商品转让给客户之后，可能会因为各种原因（例如，客户对所购商品的款式不满意等）允许客户选择退货。附有销售退回条款的销售，是指客户依照有关合同有权退货的销售方式。合同中有关退货权的条款可能会在合同中明确约定，也有可能是隐含的。隐含的退货权可能来自企业在销售过程中向客户做出的声明或承诺，也有可能是来自法律法规的要求或企业以往的习惯做法等。客户选择退货时，可能有权要求返还其已经支付的全部或部分对价、抵减其对企业已经产生或将会产生的欠款或者要求换取其他商品。一、新收入准则下附有销售退回条款销售的会计处理企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额确认一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，并对上述资产和负债进行重新计量。如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。（二）核算举例

详见教材例题8、例题9、例题10.二、新收入准则下附有质量保证条款销售的会计处理（一）核算理念对于附有质量保证条款的销售，企业应当评估该质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务。即：如保证所售商品符合既定质量标准的（如企业向客户提供的“三包”服务），属于保证类质量保证，按照《企业会计准则第13号——或有事项》处理，在该保证之外提供的单独服务，属于服务类质保，应作为单项履约义务按收入准则处理。在评估质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务时，企业应当考虑该质量保证是否为法定要求、质量保证期限以及企业承诺履行任务的性质等因素。（二）核算举例详见教材例题11的处理.三、新收入准则下主要责任人和代理人销售的会计处理（一）判断主要责任人和代理人的核心原则企业在特定商品转让给客户之前是否能够控制商品。主要责任人（有控制权）——视同买断（原准则）——采用总额法确认收入代理人（没有控制权）——收取手续费（原准则）——采用净额法确认收入（二）企业作为主要责任人的情形当存在第三方参与企业向客户提供商品时，企业向客户转让特定商品之前能够控制该商品的，应当作为主要责任人。企业作为主要责任人的情形包括：1.企业自该第三方取得商品或其他资产控制权后，再转让给客户。

详见教材例题12-14的处理.三、新收入准则下主要责任人和代理人销售的会计处理2.企业能够主导该第三方代表本企业向客户提供服务这种情形说明企业在相关服务提供给客户之前能够控制该相关服务。详见教材例题15的处理.3.企业自该第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品与其他商品整合成合同约定的某组合产出转让给客户此时，企业承诺提供的特定商品就是合同约定的组合产出，企业应先获得为生产该组合产出所需要的投入的控制权，然后才能够将这些投入加工整合为合同约定的组合产出。详见教材例题16的处理.三、新收入准则下主要责任人和代理人销售的会计处理（三）判断是否拥有对商品的控制权实务中，企业在判断其向客户转让特定商品之前是否已经拥有对该商品的控制权时，不应仅局限于合同的法律形式，而应当综合考虑所有相关事实和情况进行判断，这些事实和情况包括：1.企业承担向客户转让商品的主要责任，即验收风险；例如，京东商城在将A公司提供的商品销售给客户时，如果京东商城负责商品的质量、售后服务等，即京东商城承担验收风险，说明京东商城是主要责任人。2.企业在转让商品之前或之后承担了该商品的存货风险；例如，家乐福公司在将A公司提供的商品销售给客户时，如果家乐福公司承担了该特定商品的存货风险，说明家乐福公司是主要责任人。三、新收入准则下主要责任人和代理人销售的会计处理3.企业有权自主决定所交易商品的价格；企业有权决定客户为取得特定商品所需支付的价格，可能表明企业有能力主导有关商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。然而，在某些情况下，代理人可能在一定程度上也拥有定价权(例如，在主要责任人规定的某一价格范围内决定价格），以便其在代表主要责任人向客户提供商品时能够吸引更多的客户，从而赚取更多的收入。此时，即使代理人有一定的定价能力，也并不表明在与最终客户的交易中其身份是主要责任人，代理人只是放弃了一部分自己应当赚取的押金或手续费而已。三、新收入准则下主要责任人和代理人销售的会计处理4.其他相关事实和情况；需要强调的是，企业在判断其是主要责任人还是代理人时，应当以该企业在特定商品转让给客户之前是否能够控制这些商品为原则。上述相关事实和情况不能凌驾于控制权的判断之上，也不构成一项单独或额外的评估，而只是帮助企业在难以评估特定商品转让给客户之前是否能够控制这些商品的情况下进行相关判断。此外，这些事实和情况并无权重之分，也不能被孤立地用于支持某一结论。企业应当根据相关商品的性质、合同条款的约定以及其他具体情况，综合进行判断。

详见教材例题17的处理.四、新收入准则下积分销售、打折销售的会计处理（一）核算理念某些情况下，企业在销售商品的同时，会向客户授予选择权，允许客户可以据此免费或者以折扣价格购买额外的商品。企业向客户授予的额外购买选择权的形式包括销售激励、客户奖励积分、未来购买商品的折扣券以及合同续约选择权等。该选择权不是“忽悠”的，是向客户提供了一项实质性权利。向客户提供了重大权力的额外购买选择权，应作为单独履约义务处理，交易价格应按照单独售价比例分摊至该选择权。额外购买选择权的单独售价无法直接观察的，应综合考虑客户行使和不行使所能获得的折扣差异以及行使可能性进行合理估计。（二）核算举例

详见教材例题18、19、20的处理.五、新收入准则下收取加盟费业务的会计处理（一）核算理念加盟费是一种独特的商业经营形式，它是品牌持有人将企业品牌的无形资产，如知识产权（包括发明、专利、商标、版权）、组织管理资产、市场资产和人力资产等以合同的形式授予加盟商使用，加盟商按合同规定，在统一的经营模式下从事业务活动，并向品牌持有人支付一定的费用。（二）核算举例

详见教材例题21的处理.六、新收入准则下平销返利销售的会计处理（一）核算理念在市场经济竞争激烈时代，各类企业都想维护自己的市场占有率和市场价格的相对稳定，因此会采取各种手段，其中就包括平销返利的模式。例如：甲苏打水生产企业将某类苏打水产品以67.80元每件的价格销售给各地区代理商，并在合同中约定各代理商同样按照67.80元的价格销售给第三方。同时，甲生产企业根据各经销商的销售数量再把售价的10%-15%作为补贴返还给代理商。在这种商业模式中，代理商企业不能赚取正常的进销差价，只能通过获取生产企业的返利来弥补商业企业的损失。（二）核算举例

详见教材例题22的处理.七、新收入准则下通过第三方平台线上销售货物的会计处理（一）核算理念随着直播卖货等新零售模式兴起，越来越多的商家选择通过第三方平台线上销售商品，通过第三方平台线上销售货物，账务上应何时确认收入的实现，收入金额是按照扣除平台推广费佣金等后实际到账金额确定，还是按照实际销售价款确认，若发生退货又应如何处理？通过第三方线上平台销售货物，销售商品的过程大致可以分为以下五个步骤：

七、新收入准则下通过第三方平台线上销售货物的会计处理

（1）买家提交订单，将货款支付到第三方平台；（2）卖家发货；（3）买方收货并确认；（4）第三方平台扣除佣金、手续费后打款给卖方；（5）双方互评，完成交易。那么对于卖方企业而言，应如何确认收入的实现呢？（二）核算举例

详见教材例题23的处理.八、新收入准则下“好评返现”的会计处理（一）核算理念各大平台或者电商行业发生的“好评返现”算一种可变对价还是作为销售费用处理？好评返现的会计处理，可以参照现金折扣的会计处理，即作为可变对价处理。（1）确认收入时：借：银行存款等账户贷：主营业务收入（扣除估计返现金额确认）应交税费—应交增值税（销项税额）合同负债—好评返现（按合理估计数）

八、新收入准则下“好评返现”的会计处理

（2）实际返现时：

借：合同负债—好评返现贷：银行存款等（3）实际返现金额与估计数有差异，或年末重新估计数与账面数有差异的：

借：合同负债—好评返现贷：主营业务收入（或借贷相反的会计分录）（二）核算举例

详见教材例题24的处理.九、新收入准则下使用预付卡业务销售的会计处理（一）核算理念（1）合同负债为不含税的金额

企业向客户预收销售商品款项的，应当首先将该款项确认为负债，待履行了相关履约义务时再转为收入。

（2）放弃储值卡使用的会计处理

当企业预收的款项无需退回，且客户可能会放弃其全部或部分合同权利时，企业预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额的，应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入；否则，企业只有在客户要求其履行剩余履约义务的可能性极低时，才能将上述负债的相关余额转为收入。

（二）核算举例

详见教材例题25、例题26的处理.十、新收入准则下售后回购业务的会计处理（一）核算理念售后回购，是指企业在销售商品的同时承诺或有权选择日后再将该商品购回的销售方式。被购回的商品包括原销售给客户的商品、

与该商品几乎相同的商品，或者以该商品作为组成部分的其他商品。对于企业的售后回购业务，修订后的新收入准则根据回购价格与原售价的关系将其细分为租赁交易和融资交易；同时，对于企业负有应客户要求回购商品义务的，企业应当根据客户是否具有行使该要求权的重大经济动因这一经济实质，辨别是将其作为租赁或融资交易处理，还是将其作为附有销售退回条款的销售交易。

（二）核算举例：详见教材例题27-30的处理.十一、新收入准则下无须退回的初始费的会计处理（一）核算理念企业收取了无须退回的初始费且为履行合同应开展初始活动，但这些活动本身并没有向客户转让已承诺的商品的，例如，企业为履行会员健身合同开展了一些行政管理性质的准备工作，该初始费与未来将转让的已承诺商品相关，应当在未来转让该商品时确认为收入，企业在确定履约进度时不应考虑这些初始活动；企业为该初始活动发生的支出应当按照合同成本部分的要求确认为一项资产或计入当期损益。（二）核算举例详见教材例题31的处理.十二、新收入准则下委托代销业务的会计处理

（一）支付手续费方式的委托代销安排采取收取手续费委托代销业务方式下，委托方应在收到受托方交付的商品代销清单时确认销售收入，受托方则按收取的手续费确认收入。详见教材例题32的处理.（二）视同买断方式委托代销业务视同买断方式的代销指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。

十二、新收入准则下委托代销业务的会计处理如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。

详见教材例题33的处理.十三、新收入准则下以旧换新业务的会计处理（一）核算理念以旧换新是生产企业一种常见的促销手段，消费者在购买新产品时，将旧产品交给销售方企业，销售方根据旧产品的价值给予消费者一定的价格优惠。这种销售方式在汽车、家电、电子产品等行业尤为普遍。新收入准则下其会计处理如下：（1）确认收入：借：银行存款

（客户支付的差价）

库存商品

（换入的商品作价）

应交税费-应交增值税（进项税额）（若有）

贷：主营业务收入（新产品的销售额）

应交税费-应交增值税（销项税额）十三、新收入准则下以旧换新业务的会计处理

【提示】（1）关于应交税费