2021初级会计考试题库

2021初级会计考试题库初级会计实务第一章会计概述1.会计基本假设会计主体：明确会计核算的空间范围，区分不同主体的经济业务。例如，企业集团中的各个子公司应作为独立的会计主体进行核算。持续经营：假设企业在可预见的未来会持续经营下去，为会计核算提供了基础。如企业不会面临破产清算等特殊情况。会计分期：将企业持续经营的活动划分为等距的期间，如年度、半年度、季度和月度，以便定期编制财务报表。货币计量：以货币作为主要计量单位，记录和反映企业的经济业务。2.会计基础权责发生制：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。例如，企业销售商品，款项未收到，但符合收入确认条件，应按照权责发生制确认收入。收付实现制：以款项的实际收付为标志来确定本期收入和费用。政府会计中的预算会计采用收付实现制。3.会计信息质量要求可靠性：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。相关性：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。可理解性：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。可比性：同一企业不同时期可比：要求企业采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业相同会计期间可比：不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。实质重于形式：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认．计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。例如，融资租入的固定资产，虽然从法律形式上看企业并不拥有其所有权，但从经济实质来看，企业能够控制其创造的未来经济利益，因此应将其视为企业的固定资产进行核算。重要性：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。对于重要的交易或事项，应单独、详细反映；对于不重要的，可以合并简化反映。谨慎性：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。例如，企业对可能发生的资产减值损失计提减值准备。及时性：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。4.会计要素及其确认与计量资产：定义：指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。确认条件：与该资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或者价值能够可靠地计量。分类：流动资产（如库存现金、银行存款、应收账款、存货等）和非流动资产（如固定资产．无形资产、长期股权投资等）。负债：定义：指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。确认条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。分类：流动负债（如短期借款、应付账款、应付职工薪酬等）和非流动负债（如长期借款、应付债券等）。所有者权益：定义：指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。来源：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。确认条件：取决于资产和负债的确认。收入：定义：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。确认条件：与收入相关的经济利益很可能流入企业；经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；经济利益的流入额能够可靠地计量。费用：定义：指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。确认条件：与费用相关的经济利益很可能流出企业；经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；经济利益的流出额能够可靠地计量。利润：定义：指企业在一定会计期间的经营成果。构成：包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。5.会计科目和账户会计科目：分类：按反映的经济内容分类，可分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类科目；按提供信息的详细程度及其统驭关系分类；可分为总分类科目和明细分类科目。设置原则：合法性原则、相关性原则、实用性原则。账户：概念：根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。基本结构：账户分为左右两方，一方登记增加，一方登记减少。其基本关系为：期末余额=期初余额+本期增加发生额本期减少发生额。6.借贷记账法记账符号：以“借”和“贷”作为记账符号。账户结构：资产类账户借方登记增加额，贷方登记减少额，期末余额一般在借方；负债类账户贷方登记增加额，借方登记减少额，期末余额一般在贷方；所有者权益类账户贷方登记增加额，借方登记减少额，期末余额一般在贷方；成本类账户借方登记增加额，贷方登记减少额，期末若有余额一般在借方；损益类账户中收入类账户贷方登记增加额，借方登记减少额，期末无余额；费用类账户借方登记增加额，贷方登记减少额，期末无余额。记账规则：有借必有贷，借贷必相等。试算平衡：包括发生额试算平衡和余额试算平衡。发生额试算平衡的公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计；余额试算平衡的公式为：全部账户借方期末（初）余额合计=全部账户贷方期末（初）余额合计。7.会计凭证原始凭证：种类：按取得来源不同，分为自制原始凭证和外来原始凭证；按格式不同，分为通用凭证和专用凭证；按填制的手续和内容不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。基本内容：包括凭证的名称、填制日期、填制单位名称或者填制人姓名、经办人员的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额等。填制要求：记录真实、内容完整、手续完备、书写清楚规范、编号连续、不得涂改刮擦挖补、填制及时。审核：审核原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性。记账凭证：种类：按反映的经济内容不同，分为收款凭证、付款凭证和转账凭证；按填列方式不同，分为复式记账凭证和单式记账凭证。基本内容：包括填制凭证的日期、凭证编号、经济业务摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数、填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章等。填制要求：内容完整、书写清楚和规范、除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证。审核：审核记账凭证是否有原始凭证为依据，所附原始凭证的内容是否与记账凭证内容一致；审核记账凭证各项目的填写是否齐全，如日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数及有关人员签章等；审核记账凭证的应借、应贷科目是否正确，是否有明确的账户对应关系，所使用的会计科目是否符合企业会计准则的规定；审核记账凭证所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致，计算是否正确；审核记账凭证中的记录是否文字工整、数字清晰，是否按规定进行更正等；审核出纳人员在办理收款或付款业务后，是否已在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记。8.会计账簿种类：按用途分类，可分为序时账簿（如库存现金日记账、银行存款日记账）、分类账簿（总分类账和明细分类账）和备查账簿（如租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿等）；按账页格式分类，可分为三栏式账簿（如各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账）、多栏式账簿（如收入、费用明细账）和数量金额式账簿（如原材料、库存商品等明细账）；按外形特征分类，可分为订本式账簿（如总分类账、库存现金日记账、银行存款日记账）、活页式账簿（如各种明细分类账）和卡片式账簿（如固定资产卡片）。登记要求：准确完整、注明记账符号、书写留空、正常记账使用蓝黑墨水、特殊记账使用红墨水、顺序连续登记、结出余额、过次承前、不得涂改刮擦挖补。对账：包括账证核对（核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符）、账账核对（核对总分类账簿之间的记录、总分类账簿与所属明细分类账簿核对、总分类账簿与序时账簿核对、明细分类账簿之间的核对）和账实核对（各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对，如库存现金日记账账面余额与库存现金实际库存数逐日核对、银行存款日记账账面余额与银行对账单余额定期核对、各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额定期核对、有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对）。结账：包括月结、季结和年结。结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账；结账时，应当结出每个账户的期末余额。需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线；需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线；12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下面应当通栏划双红线；年度终了结账时，所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额。9.账务处理程序记账凭证账务处理程序：特点：直接根据记账凭证对总分类账进行逐笔登记。一般步骤：根据原始凭证填制汇总原始凭证；根据原始凭证或汇总原始凭证，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以填制通用记账凭证；根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；根据记账凭证逐笔登记总分类账；期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符；期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。优缺点：优点是简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况；缺点是登记总分类账的工作量较大。适用范围：适用于规模较小、经济业务量较少的单位。汇总记账凭证账务处理程序：特点：先根据记账凭证编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。一般步骤：根据原始凭证填制汇总原始凭证；根据原始凭证或汇总原始凭证，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以填制通用记账凭证；根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；根据原始凭证．汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账；根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；根据各种汇总记账凭证登记总分类账；期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符；期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。优缺点：优点是减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系；缺点是当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大，并且按每一贷方账户编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工。适用范围：适用于规模较大、经济业务较多的单位。科目汇总表账务处理程序：特点：定期将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。一般步骤：根据原始凭证填制汇总原始凭证；根据原始凭证或汇总原始凭证，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以填制通用记账凭证；根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；根据各种记账凭证编制科目汇总表；根据科目汇总表登记总分类账；期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符；期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。优缺点：优点是减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学；缺点是科目汇总表不能反映各个账户之间的对应关系，不利于对账目进行检查。适用范围：适用于经济业务较多的单位。10.财产清查种类：按清查范围分类，可分为全面清查（如年终决算前、单位撤销、合并或改变隶属关系时、中外合资、国内合资前、企业股份制改制前、开展全面的资产评估、清产核资前、单位主要领导调离工作前等）和局部清查（如对于库存现金，每日终了应由出纳人员自行清点核对；对于银行存款，出纳人员至少每月要同银行核对一次；对于各项存货，年内应轮流盘点或重点抽查；对于贵重物资，每月都应清查盘点；对于债权债务，每年至少同对方企业核对一至两次）；按清查的时间分类，可分为定期清查（一般在年末、季末、月末进行）和不定期清查（如财产物资和库存现金保管人员更换时、发生自然灾害和意外损失时、上级主管、财政、审计和银行等部门对本单位进行会计检查时、进行临时性清产核资时）；按清查的执行系统分类，可分为内部清查和外部清查。方法：库存现金的清查采用实地盘点法；银行存款的清查通过与开户银行转来的对账单进行核对；实物资产的清查方法主要有实地盘点法和技术推算法；往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。结果处理：分析产生差异的原因和性质，并提出处理建议；积极处理多余积压财产，清理往来款项；总结经验教训，建立健全各项管理制度；及时调整账簿记录，保证账实相符。第二章资产1.货币资金库存现金：管理制度：包括现金的使用范围（如职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出）、限额管理（一般按照单位35天日常零星开支所需确定，边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定）、收支规定（企业现金收入应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付，即坐支）等。清查：采用实地盘点法，通过实地盘点确定库存现金的实存数，然后与现金日记账的账面余额核对，确定账实是否相符。对于清查中发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算。银行存款：结算方式：主要有支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付等。核对：企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的银行对账单的余额核对相符，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。未达账项是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方因尚未接到凭证因而未登记入账的款项。银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。-其他货币资金：内容：包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。账务处理：企业应设置“其他货币资金”科目，按其他货币资金的种类设置明细科目进行核算。例如，企业将款项交存银行取得银行汇票，借记“其他货币资金——银行汇票存款”科目，贷记“银行存款”科目；使用银行汇票购买货物，借记“原材料”等科目，贷记“其他货币资金——银行汇票存款”科目。2.应收及预付款项应收账款：入账价值：包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。账务处理：企业销售商品等发生应收款项时，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。坏账准备：企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，应收款项发生减值的，应当将减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。坏账准备的计提方法有余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法等。企业计提坏账准备时，借记“信用减值损失——计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目；冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“信用减值损失——计提的坏账准备”科目；实际发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”等科目；已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收账款”等科目，贷记“坏账准备”科目，同时借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”等科目。应收票据：分类：商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否带息分为带息商业汇票和不带息商业汇票。账务处理：企业因销售商品、提供劳务等而收到商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目；商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款〞科目，贷记“应收票据”科目。如果是带息商业汇票，应在期末计提利息，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。商业汇票到期，承兑人无力支付票款，企业收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等，将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。预付账款：账务处理：企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；收到所购物资时，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“预付账款”科目；当预付账款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；当预付账款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。其他应收款：内容：包括应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；应收的出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；存出保证金，如租入包装物支付的押金；其他各种应收、暂付款项。账务处理：企业发生其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”“银行存款”“营业外收入”等科目；收回或转销其他应收款时，借记“库存现金”“银行存款”“应付职工薪酬”等科目，贷记“其他应收款”科目。3.交易性金融资产概念：企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。账务处理：取得时：按公允价值计入交易性金融资产——成本，相关交易费用计入当期损益（投资收益），包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息单独确认为应收项目。借记“交易性金融资产——成本”“应收股利（或应收利息）”“投资收益”科目，贷记“银行存款”等科目。持有期间：被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利（或应收利息）”科目，贷记“投资收益”科目；收到现金股利或债券利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利（或应收利息）”科目。资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。公允价值高于账面余额时，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于账面余额时，做相反分录。处置时：处置交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该交易性金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产——成本、公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目；同时，将原计入该交易性金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。4.存货概述：概念：企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。成本构成：包括采购成本（购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用）、加工成本（直接人工以及按照一定方法分配的制造费用）和其他成本（为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用等）。原材料：实际成本法：购入材料：货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库，借记“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目；货款已经支付，发票账单已到，材料尚未验收入库，借记“在途物资”“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目，待验收入库后再借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目；货款尚未支付，材料已经验收入库，若发票账单已到，借记“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付账款”等科目；若发票账单未到，月末应按照暂估价值入账，借记“原材料”科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目，下月初用红字冲回，待收到发票账单后再按实际成本记账。发出材料：根据不同的用途，借记“生产成本”“制造费用〞“管理费用”“销售费用”等科目，贷记“原材料”科目。发出材料的实际成本可以采用个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法计算确定。计划成本法：购入材料：按实际成本借记“材料采购”“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目；验收入库时，按计划成本借记“原材料”科目，按实际成本贷记“材料采购”科目，按计划成本与实际成本的差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。发出材料：平时发出材料时，按计划成本借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”等科目，贷记“原材料”科目；月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率；本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%。周转材料：包装物：生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物、随同商品出售而不单独计价的包装物、随同商品出售而单独计价的包装物和出租或出借的包装物等。企业发出包装物的核算与原材料发出的核算类似，根据不同用途进行账务处理。例如，生产领用包装物，借记“生产成本”科目，贷记“周转材料——包装物”科目；随同商品出售而不单独计价的包装物，借记“销售费用”科目，贷记“周转材料——包装物”科目；随同商品出售而单独计价的包装物，借记“其他业务成本”科目，贷记“周转材料——包装物”科目；出租包装物，借记“其他业务成本”科目，贷记“周转材料——包装物”科目；出借包装物，借记“销售费用”科目，贷记“周转材料——包装物”科目。低值易耗品：按用途不同分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。低值易耗品的摊销方法有一次摊销法和分次摊销法。一次摊销法适用于价值较低、使用期限较短的低值易耗品，在领用时将其价值一次计入成本费用，借记“制造费用”“管理费用”“销售费用”等科目，贷记“周转材料——低值易耗品”科目；分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品，领用时借记“周转材料——低值易耗品——在用”科目，贷记“周转材料——低值易耗品——在库”科目，分次摊销时借记“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“周转材料——低值易耗品——摊销”科目，待低值易耗品报废时，将“周转材料——低值易耗品——摊销”科目余额与“周转材料——低值易耗品——在用”科目余额对冲，借记“周转材料——低值易耗品——摊销”科目，贷记“周转材料——低值易耗品——在用”科目。库存商品：产成品：企业完工验收入库的产成品，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本——基本生产成本”科目。销售产成品时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。商品流通企业发出商品：毛利率法是根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。计算公式为：毛利率=（销售毛利÷销售净额）×100%；销售净额=商品销售收入销售退回与折让；销售毛利=销售净额×毛利率；销售成本=销售净额销售毛利；期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本本期销售成本。售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。计算公式为：商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100%；本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率；本期销售商品的成本=本期商品销售收入本期销售商品应分摊的商品进销差价；期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本本期销售商品的成本。存货清查：采用实地盘点法。盘盈的存货，按管理权限报经批准后冲减管理费用；盘亏的存货，扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，属于非常损失的部分，计入营业外支出。企业清查的各种存货损溢，应在期末结账前处理完毕，期末处理后，“待处理财产损溢”科目应无余额。存货减值：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值=存货的估计售价至完工时估计将要发生的成本估计的销售费用以及相关税费。当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目；转回已计提的存货跌价准备时，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目；企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”或“其他业务成本”科目。5.固定资产概述：概念：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。特征：属于一种有形资产；为企业拥有或者控制；使用寿命超过一个会计年度。分类：按经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产；按综合分类，可分为生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、土地（指过去已经估价单独入账的土地）和融资租入固定资产等。取得：外购固定资产：企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款．相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。借记“固定资产”“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。如果企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。自行建造固定资产：自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。企业通过自营方式建造固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。企业为建造固定资产准备的各种物资，应按实际支付的购买价款、增值税税额、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本，通过“工程物资”科目核算。工程完工后，剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程项目已经完工的，计入当期营业外收支。企业自营工程领用工程物资、本企业原材料或库存商品时，应按实际成本转入所建工程成本，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”“原材料”“库存商品”等科目；自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等），借记“在建工程”科目，贷记“应付职工薪酬”等科目；自营工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式建造固定资产发生的支出，是通过“在建工程”科目核算，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完成时，按合同规定补付的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。折旧：影响因素：固定资产原价、预计净残值、固定资产减值准备和固定资产的使用寿命。折旧方法：年限平均法（又称直线法），其计算公式为：年折旧率=（1预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100%，月折旧率=年折旧率÷12，月折旧额=固定资产原价×月折旧率；工作量法，单位工作量折旧额=固定资产原价×（1预计净残值率）÷预计总工作量，某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额；双倍余额递减法，年折旧率=2÷预计使用寿命（年）×100%，年折旧额=每个折旧年度年初固定资产账面净值×年折旧率，月折旧额=年折旧额÷12，在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销；年数总和法，年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%，年折旧额=（固定资产原价预计净残值）×年折旧率，月折旧额=年折旧额÷12。企业应当按月计提固定资产折旧，借记“制造费用”“管理费用”“销售费用”“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。-后续支出：资本化的后续支出：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。费用化的后续支出：与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。-处置：企业出售、报废或者毁损固定资产时，应将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目；发生清理费用时，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目；收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目；应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目；固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处置损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目。-清查：企业应定期或者至少每年年末对固定资产进行清查盘点。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目；盘亏的固定资产，按其账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目，按管理权限报经批准后处理时，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。-减值：资产负债表日，固定资产存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。借记“资产减值损失——计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。6.无形资产和长期待摊费用无形资产：概述：企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。取得：外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定可使用状态所发生的其他支出。企业自行研究开发无形资产，研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合资本化条件的，确认为无形资产，不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）；无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。企业取得无形资产时，应按其成本入账，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。摊销：使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业应当按月对无形资产进行摊销，借记"管理费用”“其他业务成本”等科目，贷记“累计摊销”科目。处置：企业出售无形资产，应将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产原价，贷记“无形资产”科目，按其差额，贷记或借记“资产处置损益”科目。无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应将其账面价值予以转销，借记“营业外支出”科目，贷记“无形资产”“累计摊销”“无形资产减值准备”等科目。减值：资产负债表日，无形资产存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。借记“资产减值损失——计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。长期待摊费用：企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。企业发生的长期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”“原材料”等科目；摊销长期待摊费用时，借记“管理费用”“销售费用”等科目，贷记“长期待摊费用”科目。第三章负债1.短期借款概念：企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。账务处理：企业借入短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；在资产负债表日，企业应按计算确定应支付的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；归还短期借款本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。如果短期借款利息是按期支付的，如按季度支付利息，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且其数额较大的，可以采用预提的方式，按月预提计入财务费用；如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。2.应付及预收款项应付账款：入账价值：一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）记账。账务处理：企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付账款”科目；企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目；企业偿还应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；企业开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目。应付票据：分类：商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否带息分为带息商业汇票和不带息商业汇票。账务处理：企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，借记“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付票据”科目；支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目；票据到期支付票款时，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目；企业无力支付票款，如为商业承兑汇票，应将应付票据的账面余额转作应付账款，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目；如为银行承兑汇票，应将应付票据的账面余额转作短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。预收账款：账务处理：企业预收款项时，可以在“预收账款”科目核算，也可以通过“应收账款”科目核算。企业预收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目；发出商品时，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入）“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目；收到购货单位补付的款项时，借记“银行存款”科目，贷记"预收账款”科目；向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。应付利息：企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。企业应在资产负债表日，按照合同约定计算确定的应付利息金额，借记“财务费用”“在建工程”等科目．贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。应付股利：企业根据股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业应根据通过的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记“利润分配——应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利”科目；实际支付现金股利或利润时，借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”科目。其他应付款：企业除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。企业发生其他各种应付、暂收款项时，借记“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目；支付或退回其他各种应付、暂收款项时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。3.应付职工薪酬内容：包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。短期薪酬又包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。账务处理：确认应付职工薪酬：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入相关资产成本或当期损益。生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”“制造费用”“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。发放应付职工薪酬：企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“银行存款”“库存现金”等科目；企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬”科目，贷记“其他应收款”“应交税费——应交个人所得税”等科目；企业向职工支付职工福利费，借记“应付职工薪酬——职工福利费”科目，贷记“银行存款”“库存现