企业期间费用的研究-以四川村田机械制造股份有限公司为例

—第一章绪论1.1研究背景和意义1.1.1研究背景利润是公司维持可持续发展的基础，也是投资人愿意一直支持和持续经营的基本条件。一家公司要维持或增加其利润，通常有两种方式。一种就是企业要从定价和销售量两方面入手，通过降价来扩大销售量，也就是所谓的“薄利多销”；二是要尽量减少自身的成本，即在生产、管理等环节，逐渐减少成本支出，如原材料、期间费用、制造费用、人工成本等REF_Ref132732497\r\h[1]。然而，就目前的现实状况而言，由于企业间的竞争日益激烈，产品品种日趋多样化，因此，薄利多销成为一种不太可能的现象。所以，要想得到利润，企业就不能选择前者，而只有通过降低成本来获取。为了获得市场上的优势和机遇，企业必须具备一定的成本控制能力，其中对期间费用的管理就是其中的一个重要组成部分。四川村田机械制造股份有限公司作为一种高科技的机械制造企业，其高投入、高风险、高回报的特征是显而易见的。所以，四川村田机械制造股份有限公司迫切需要降低它的成本，而成本的管理也会对公司的盈利产生重大的影响。在此基础上，本文提出了一种有针对性的管理方法。这是当前四川村田机械制造股份有限公司面临的一个十分紧迫的问题，因为它正在不断地扩大其成本费用。1.1.2研究意义从理论上来说，对期间费用进行有效的管理，是一家公司法人治理结构完善与否的重要体现。把企业的总体战略目标作为指导，在发展过程中，更多地将重点放在了对各部门的协同管理上，让它们形成一个健全的整体，进而保障了现代企业制度的建立。在国际上，通过长期的理论和实践探索，许多国家都提出了实施期间费用管理的要求。根据数据显示，美国近90%的公司都已经建立了比较健全的公司治理体系。所以，要实现公司的可持续发展，就必须要有一个合理的期间费用管理系统。实际来看的话机械制造行业属于高新技术行业，这是一种高投入、高风险、高收益的产业，在产业内的竞争压力很大。村田机械制造股份有限公司是一家综合实力较强的企业。随着村田机械制造股份有限公司的规模越来越大，其期间费用数额也在逐年上升，这对村田机械制造股份有限公司的竞争是非常不利的。对企业期间费用的控制与管理，不但关系到企业的财务状况，而且关系到整个企业的经营与发展。1.2期间费用管理的研究现状1.2.1国外研究现状Guilding.C.Should说明了在企业中，因其牵涉到的部门、人员较多，导致部分部门的成本很难规范化，从而造成了成本管理上的困难。就企业而言，期间费用具体包括了销售费用、管理费用与财务费用REF_Ref15268\r\h[2]。在这些成本中，销售费用和管理费用的下降将显著地降低总成本。Charls.T.Homgren

George论述了相对于日常开支而言，计提的风险准备、计提的预提费用、计提的坏账准备等都会对日常开支产生较大的冲击，同时，计提的坏账准备也会相应增加。Shank.J.K.and

Govindarajan.v.

Strategic

指出，通常来说，当公司的规模越大，产品的销量越大，期间费用也就越高。若放任不管，将严重影响企业的利润。所以，我们必须采取措施，把它管理在最低限度。这也是一种优化资源的方法。1.2.2国内研究现状关于期间费用的管理的研究有很多，尽管它们的侧重点各不相同，但是可以得出的是，它们都是需要以大量的数据分析为基础，来对结果进行归纳和分析，进而提出自己的观点。一些学者和专家对此问题作了探讨，并将其与其它多个方面的因素联系在一起。熊翅新于2017年指出，期间费用是影响公司盈利的一个重要因素，在损益表中占很大比重。期间费用最显著的影响在于，它可以很清楚地反映出一个企业的盈利与负债能力，并且可以直接或间接地调节企业的经营和财务状况。黄新颖（2018）《浅谈我国私营企业期间费用的控制》中提出对期间费用进行管理和控制时，往往忽略了它的重要性。其结果就是公司的总体财务管理水平降低，同时也造成了公司所获得的信息的扭曲REF_Ref15735\r\h[4]。张建云"在2018年《从经营效率角度看企业期间费用管控》认为，采用降低产量的方法来降低成本，是一种不科学的方法。这是由于对经过企业的商品交易减少所引起的成本降低的程度比交易增加所引起的成本提高的程度要小。由此可以看出，在实施过程费用管理时，不能将费用最小化。1.2.3文献述评（1）国内文献综述詹美仙（2021）以预算管理为基础的企业期间费用管控办法中指出，在企业管理的过程中，预算管理是非常重要的一环，企业期间费用管控与企业的经济效益有着密切的联系。迟玉姣（2021）在对私营企业期间费用的控制研究中，我们发现，期间费用是企业当期发生费用的一个重要组成部分，期间费用对企业的日常经营管理和企业的经营成果、财务状况、现金流量产生影响，还与企业管理者对财务管理的决策有关。张博雅（2021）在我国企业期间费用预算管理上存在的问题与解决对策中，指出，期间费用预算管理是每个企业前进里程碑中的一项重要章程，如果能把企业期间费用预算管理做得完美，就能为企业的经营和发展带来无穷无尽的动力。周晔（2021）《企业生产费用和期间费用预算管理中的问题及对策》一文指出，在当前国际、国内的经济形势下，企业要想在日益萎缩的市场中不被淘汰，就需要不断地提高自己的内功，以取得成本领先优势。辛娜（2020）企业期间费用管控刍议中提出，在会计核算中，管理费用、销售费用和财务费用都是损益类的科目，所以，在公司的利润表中都有清楚地反映，并在计算营业利润时予以扣除。可以看出，这一时期的成本水平对公司的收益有着很大的影响。李惠（2019）在以预算管理实施为基础的企业期间费用管控研究中，指出了任何企业在经营活动中都会存在期间费用，所以，对期间费用进行好要预算管理，有利于企业实现成本控制，避免浪费，这对一个企业的经营发展具有非常重要的意义。（2）国外文献综述OMAR

OARI(2018)提出优秀的管理人员通过控制销售费用、差旅津贴、报销流程和预算分配，来降低中间成本。LLJOSHUA

ALAN(2019)本文认为，企业要想实现融资成本的有效控制，就必须在财务报表中进行信息披露，并在此基础上对融资成本进行有效的控制。1.3研究内容和方法1.3.1研究内容本论文共计划分为四个部分，具体的内容如下：第一部分：说明了论文研究的背景及意义、期间费用管理理论的国内外研究现状、论文研究的内容和方法。第二部分：介绍了期间费用数据分析的相关理论，由期间费用引申到期间费用管理，以及介绍了村田机械制造股份有限公司期间费用管理的相关标准政策等内容。第三部分：首先介绍了村田机械制造股份有限公司的相关概况，对村田机械制造股份有限公司期间费用数据现状进行分析，包括趋势分析、结构性分析，然后对村田机械制造股份有限公司期间费用管理的现状进行阐述，指出问题并分析其成因。第四部分：主要结合前面的案例指出并完善对村田机械制造股份有限公司期间费用管理的对策与建议。1.3.2研究方法案例分析法:通过实际生活中的案例辅助研究，通过对村田机械制造股份有限公司进行期间费用研究分析，并对所存在问题提出相应的建议。比较分析法:以具体案例为基础，通过对该公司近年来的期间费用情况进行趋势比较，从而发现问题，提出建议。

第二章期间费用管理的相关理论分析2.1期间费用的概念界定2.1.1期间费用的定义对于期间费用的界定，学术界有不同的观点：雷刚第一次将期间费用的含义界定为：企业因销售商品或提供劳务而发生的收益，应计入当期税前利润。一般来讲，期间费用主要是指销售费用、管理费用和财务费用。将期间的费用直接计入当期的利润表中，作为当期的损益扣除。而根据财政部的定义，期间费用是指企业本期发生的，不能直接或间接地计入某种产品的成本，而直接属于当期损益的各项费用，是企业当期发生的费用中最重要的一部分。由此，我们可以看到，“期间费用”是指一家公司在一段时间内产生的，但是不能直接归属于某一商品的费用。2.1.2期间费用的分类期间费用包括的范围比较广泛，按费用的性质进行分类，通常包括三种类型的费用，即销售费用，管理费用和财务费用REF_Ref15157\r\h[6]。销售费用是一家公司为出售物品支出的费用。在这个过程中，以一定的人力、物力等资源的耗损来换取业绩收入的取得，从而为企业增加价值，为客户谋求利益。销售费用主要包括保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、运输费、销售人员职工薪酬及销售机构网点业务费等管理费用。管理费用是指企业日常管理和组织各项活动所发生的各项费。主要包括:企业管理人员职工薪酬、差旅费、办公费、业务费，工会经费、职工教育经费、劳动保险费、技术开发费等。财务费用。是指企业筹资费用。加强企业的现金流管理，在企业筹资过程中加强计划和引导，坚持量入为出，积极研究国家货币政策，在期间费用控制中做到开源节流。因此，盘活企业资产，增加资产流动性和收益性，加强各项费用的管理是很重要的。财务费用主要包括企业长期借款、短期借款、利息支出和票据贴现成本等。2.2期间费用管理2.2.1期间费用管理的定义期间费用是企业在经营过程中所产生的、不能被列入具体会计对象的费用REF_Ref16209\r\h[7]。期间费用是指一家公司在日常经营过程中所产生的一笔财务收入。企业的经营绩效与期间费用息息相关。随着市场经济的持续发展和完善，企业的数目和规模都在逐渐扩大，竞争也变得更加激烈。如果企业想要在市场中占据一席位置，并维持自己的优势，并发展出自己的核心竞争力，那么就必须在发展的过程中改变自己的发展方式，更加重视企业期间费用的管理。

第三章企业期间费用管理案例分析3.1四川村田机械制造股份有限公司简介3.1.1基本概况四川村田机械制造股份有限公司于2001年5月21日，以陈华的名义，在四川省成都市双流区的华府大道城成段1158号成立。业务范围涵盖了大型燃气轮机发电成套设备的辅助系统及关键设备，民用核电厂设备，大型工业消音屏蔽系统设备，轨道交通动力箱，安全屏蔽系统设备，矿山采选设备，智能仓储系统设备（立体车库），新能源装备，各类非标钢构的研发、设计、制造、销售以及技术服务；为国内和国外的大型非标准设备提供劳务；研究、开发和生产各种智能化电子机械系统；主要从事工业控制系统的设计，生产，集成和服务；经营商品的进出口和技术的外贸业务。3.1.2基本财务状况对四川村田机械制造股份有限公司近5年的经营状况进行分析，它的主营业物收入一直在逐步增高。主营业物收入从2017年的7701000元到2021年的13605000元上升了5904000元，由此就可看出近几年的主营业务收入是有在提高的。本文通过研究收集该企业近五年的主营业务收入，主营业务成本以及期间费用中的管理费用、销售费用以及财务费用的明细来做具体的讨论，具体如下表所示:表3-1收入及成本费用的汇总表单位：元年份主营业务收入主营业务成本销售费用管理费用财务费用201777010001315200114340072970094780020189198400160640014853008988001029600201910159000212030022609001241500176850020201197930030275003068200195610020243002021136050004069000411340025028002156500数据来源：水滴信用四川村田机械制造股份有限公司2017-2021年报在上表中对近五年来村田机械制造股份有限公司的收入以及成本费用进行了合计整理，为了更好的看出数据的趋势以及进行数据分析做出了以下折线图:图3-1收入及成本费用趋势图从图中可以看出，四川村田机械制造股份有限公司在2017年至2021年五年的时间里，公司的收入和支出都在稳步增长。2019-2021年期间，主营业务收入涨幅最大，主营业务成本涨幅也最大，销售费用在5年内呈平稳增长，从2017年-2021年平均每年增长10个百分点。财务费用在2018年至2019年期间增长趋势较明显，2017年至2018年及2019年至2021年期间呈平缓上升趋势。在过去的五年中，管理费用虽然一直比销售费用要小，但是两者之间的差异比较小，并且管理费用还在逐年不断的增加。财务费用、销售费用和管理费用的增幅加起来都大于主营业务收入的增幅，因此，对期间费用进行分析管理是当务之急。3.2期间费用数据的趋势分析3.2.1销售费用数据分析表3-2销售费用及明细单位：元项目2017年2018年2019年2020年2021年人工费用2795003895005138007965001070600业务招待费103100147000262400246400324800折旧费297004960079500112800139500办公费83500126300246500168900161300

续表3-2项目2017年2018年2019年2020年2021年差旅费275300288500329600459600697700物业房租费890015600137001940029100会议费196900188400432800599600389700业务宣传费9260095800106200138500146700咨询服务费18600265005200092400110300运输费1670047200472005550077700劳务费147008900138001580011100交通费车辆费146800163700其他230001016006370011530090600总计11434001485200226090029682003413400数据来源：水滴信用四川村田机械制造股份有限公司2017-2021年报通过整理得到表3-2中的数据，是村田机械制造股份有限公司近五年销售费用的明细，通过以上数据，为了更好的观察近五年销售费用的变化趋势，便于我进行数据分析，做出以下图示：图3-2销售费用趋势图从图3-2可看出销售费近五年呈不断上升的趋势。其中2018年到2020年期间呈直线上升，增长趋势明显，2017年到2018年以及2020年到2021年期间上升趋势比较缓慢，但整体来看销售费用还是在上升的。图3-3销售费用中的占比图3-3可以看出销售费用中的主要构成部分，人工费用、业务招待费、会议费、业务宣传费和差旅费近五年在销售费用中的占比。可以明显看出人工费用在2019年中的占比是最低的，这也是一个转折点，2019年至2021年人工费用在销售费用中的占比不断增长，表明了人工费用在销售费用中的占比较大。差旅费在2017年至2019年期间有明显的下降趋势，在2019年至2020年期间占比呈平缓上升趋势，2020年至2021年期间占比上升趋势明显。业务招待费在2019年和2020年有转折，2017年至2019年及2020年至2021年期间占比呈上升趋势，2019至2020年期间占比下降。业务宣传费在销售费用中的占比在持续下降，2019年至2021年期间占比呈现一个平缓下降的趋势，说明业务宣传费在销售费用中占比越来越低。在图中可以明显的观察到近几年会议费在销售费用中的占比波动较大的，2017年至2018年以及2020年至2021年呈现一个下降的趋势，2018至2019年呈现直线上升趋势，2019年至2020年期间占比平缓上升。3.2.2管理费用数据分析

表3-3管理费用及明细单位：元项目2017年2018年2019年2020年2021年人工费用172900241000281400433700508400研发支出269600328400536200723300730200业务招待1360020700196001940019400折旧费3120042000454004470091400办公费3490035900470005190061600差旅费4100032800391004400033600物业房租21700154001530021600董事会经费3270025800261001890016400咨询服务费3810044600497004980042500税金1970025900289004220055800交通费467005300053800水电暖201003660022900质量管理16000418006000会议费1100041007800140005800其他4280082000672006750033600合计729700898800124150016561001702800数据来源：水滴信用四川村田机械制造股份有限公司2017-2021年报从表3-3的数据中，我们得到了村田机械制造股份有限公司近五年管理费用的明细，从中提取数据做出下图管理费用近几年的趋势来让我们更好的对近五年该公司的管理费用进行数据分析：图3-4管理费用趋势分析图从图3-4中可以看出管理费用呈现一个上升的趋势，从2017年到2021年一直都在逐步增长，尤其是2018年至2020年管理费用直线上升，2020年至2021年管理费用相对上升平缓，由此可得出管理费用虽不断的提高，可在近两年比之前得到有效管理控制。图3-5费用支出占比图3-5可以看出管理费用中的主要构成部分，人工费用、研发支出、办公费和差旅费近五年在管理费用中的占比。可以明显看出研发支出在2018年中的占比是最低的，2018年至2019年占比有明显的上升趋势，说明研发支出在管理费用中占比是较大的，每年都在增长。人工费用和研发支出在2018年至2019年有明显的对比，分别呈下降和上升趋势。人工费用在管理费用中的占比从2019年至2021年一直呈上升趋势，说明人工费用一直在增长。办公费和差旅费在管理费用中的占比相对稳定，呈现一个平缓的趋势。3.2.3财务费用数据分析表3-4财务费用及明细单位：元项目2017年2018年2019年2020年2021年利息收入4650056800560006100079000短期借款290000334000587000692000775000长期借款375000405000698000784000770000利息支出533007320093000112000158000银行手续费24800390007600096000131000汇兑净损失326005750082000112000145000现金折扣7560046000106500110300146500其它5000018100700005700087000合计9478001029600176850020243002156500数据来源：水滴信用四川村田机械制造股份有限公司2017-2021年报从表3-4的数据中，我们得到了村田机械制造股份有限公司近五年财务费用的明细，从中提取数据做出财务费用近几年的趋势来让我们更好的对近五年该公司的财务费用进行数据分析：图3-6财务费用趋势分析图从图3-6中可以看出财务费用在2017年至2018年期间呈现平缓上升趋势，2018年至2019年期间财务费用直线上升，而在2019年至2021年财务费用趋势较前两年相对要平缓，由此可以看出近两年该公司财务费用得到有效的控制。图3-7财务费用占比图3-7可以看出财务费用中的主要构成部分，短期借款、长期借款、汇兑净损失和现金折扣近五年在财务费用中的占比。经过计算得到数据在近五年中短期借款及长期借款在财务费用中的平均占比分别为33.27%和38.564%。从上述数据中可以明显看出短期借款及长期借款占财务费用的三分之一还要多，说明该公司在借款方面的占比较大，不过在2020年至2021年长期借款占比有所下降，但是仍然占财务费用的三分之一多，这说明了公司没有对短期借款及长期借款进行科学的安排和使用，从而造成了公司银行借款金额的迅速增长，并带来了较重的利息负担。净汇兑损失在财务费用中的占比上升趋势呈现平稳状态。现金折扣在2017年至2018年期间呈现上升趋势，2018年至2019年期间趋势有所下降，2020年至2021年期间呈现出一个平稳上升的趋势，说明该公司的客户和合作对象信用度以及付款能力良好。3.2.4期间费用数据分析图3-8期间费用数据结构性分析从图中可看出，财务费用与总费用的比值在2017年至2018年及2019年至2021年期间呈下降趋势，也就是说财务费用在期间费用的占比趋势下降，在2018年至2019年期间呈增长趋势，总的来说财务费用在期间费用中的占比在25%-35%之间。销售费用与总费用的比值在2017年至2021年期间比值增长，说明了销售费用在期间费用中的占比在持续上升，并且销售费用是期间费用中占比最大的一个科目，在2017年至2021年中平均占比约为43.47%。管理费用与总费用的比值在2018年至2019年呈下降趋势，2017年至2018年及2019年至2021年期间呈现上升趋势。在表中可以明显看出2017年至2020年管理费用在期间费用中的占比是一直低于财务费用在期间费用中的占比，但2020年至2021年期间管理费用在期间费用中的占比超过了财务费用在期间费用中的占比，说明管理费用在不断的增加，不过管理费用在期间费用中的占比最高没有超过30%。第四章四川村田机械制造股份有限公司期间费用存在的问题及成因分析4.1四川村田机械制造股份有限公司期间费用存在的问题企业的期间费用是影响其盈利的一个重要因素，但大多数企业都只关注其生产成本，而忽略了其管理。如何对费用进行有效地管理，从而降低成本，提升工作效率，使公司的价值最大化，对于公司而言，这是一个非常重要的问题，它也是提升公司利润最大化的一种重要方法。本文以四川村田机械制造股份有限公司为例，通过对该公司上述期间费用的分析，我们得到销售费用近五年在期间费用中的平均占比达到43.47%，是期间费用中占比最大的，经过对销售费用的具体分析我们发现造成销售费用逐年提高是因为销售的人工费用开支越来越大，由此我们可以看出销售的人工费是造成期间费用提高的重要原因之一，说明该企业的销售人员过于庞大是期间费用存在的一大问题。通过以上对管理费用的分析，可以看出管理人员在管理费用中的占比较大，该企业的管理人员规模过大导致随意安排人员，造成管理人员的浪费也是期间费用存在的问题。还有一个就是在财务费用中，短期借款和长期借款的占比总共可以达到60%至65%左右，这导致公司的负担会较大，也是导致期间费用逐渐增加的一大原因之一。4.2管理费用存在的问题及成因收入管理费用率指的是在某一段时间内，企业的管理费用与主营业务收入的比率。根据该公司2017-2021年数据显示，该公司的平均收入管理费用率为13.24%，在过去五年中，公司的收入管理费用率有了显著的增长，特别是最近三年，这种增长的趋势更加显著。管理费用为什么会增加的如此迅猛，经过我们上述的分析管理费用中存在的问题是管理人工费支出较大，造成这种情况的原因，根据我的对该公司的调查显示表明该公司没有对管理费用的问题给予足够的关注，从而导致管理岗位设置的太多，管理时间增多，但是管理人员的效益低。另一个原因就是该公司的工资提高，造成工资支出加大，这直接使职工福利费、职工教育经费的提取额逐渐加大从而导致期间费用的增加。根据我们对该公司的调研发现还有一个原因是该公司在库存管理上存在着不合理的地方，库存是指公司在日常经营中所拥有的可出售的产成品，或商品，或产成品，或耗用的资材等，为公司的生产和销售提供了良好的后勤保障。然而，现在，该公司存在着大量的库存，这导致了我们需要更多的货仓管理员，与之相对应的，就是更多的薪水开支，以及更高的管理成本。这也表明了该公司对管理费用应给予足够的关注。4.3销售费用存在的问题及成因通过对该公司近五年销售费用的数据分析，不难看出销售费用在不断的增长，尤其是在近三年中销售费用在飞快的增长。根据上文我们可以发现销售费用中存在的主要问题是人工费用有较大增长，2017年至2018年增长了110000元，2019年至2021年增长了556800元，从此可以看出该公司在人工费用中的投入占总费用的占比过多。根据我们对于销售费用各种明细的数据研究以及对该公司的内部调研，我们发现造成销售费用以上问题的主要原因是在销售费用的管理上该企业还是没有完善的管理制度的，从而导致销售人员工资分配不合理，能力高的销售人员和能力低的销售人员工资水平差距不大，这样的分配也让销售能力较好的人员工作的积极性降低，也让能力较低的人员得到较高的工资薪金。虽然销售费用总额在近五年内上升波动并不大，可是在具体的明细中有些项目的上升幅度太大，还需要得到一定的管理。4.4财务费用存在的问题及成因根据上述研究，我们发现在财务费用中存在的问题是该公司的借款在财务费用中的占比太大了，会让公司承受较大的负债压力。在近五年中财务费用一直在上升，尤其是长期借款以及短期借款在飞速的增长，虽然在公司的持续发展中是离不开资金的，但是在此期间也需要更加合理的去重视资金的安排和利用。经过对该公司财务费用的数据分析和对该公司的调研，很明显可以得出该公司出现以上问题的主要原因是由于该并没有合理的利用安排使用长期借款和短期借款，由此导致该公司的银行借款在近几年不断的增长，并致使银行利息负担较重。

第五章企业期间费用管理存在问题的对策5.1确立完善的期间费用管理制度根据对该公司的研究分析以及调查发现，我们可以得到该公司经营规模较大导致该公司期间费用在一直不断持续的上升，规模大就意味着人员会增加，所以我认为该公司应该针对人员过多采取一定的措施，比如说对管理人员进行合理的配置，可以根据管理能力来设置一人多岗位，实行能一人多岗位就一人多岗位，能不设管理人员就不设置管理人员，做到该公司少养以及不养闲人，以此来减少一些不必要的管理费用的支出。还有就是针对管理费用中占比较重的业务招待费，根据数据来分析，该公司业务招