变动成本法教案

章节

第二节变动成本法

名称

教学1.理解变动成本法基本原理、优缺陷；

目的2掌.握两种成本法口勺成本计算、利润计算及比较。

教学1.变动成本法与完全成本法的区别；

重点2.两种成本法下产生差别的规律及互相转换。

1.两种成本法下产品成本、期间成本的J构成内容；

教学

2.两种成本法下利润计算；

难点

3两.种成本法下产生差别口勺规律及互相转换。

教学

课堂讲授、案例教学、课堂讨论

措施

1.初步结识变动成本法；

教学2.变动成本法与完全成本法的区别；

内容3.两种成木法下产生差别的I规律及互相转换；

4.两种成本法H勺优缺陷及结合运用。

学时

6学时

分派

【旧课复习】

1.成本按照性态分类，分为：变动成本、固定成本

2.成本按照经济用途分类，分为：生产成本和非生产成本。生产成本涉及直接材

料、直接人工和制造费用，非生产成本涉及销售费用、管理费用和财务费用。

3.（引申）将两种成不分类结合，可以提成四种成本：变动生产成本、固定生产

成本、变动非生产成本和固定非生产成本。变动生产成本涉及直接材料、直接

人工和变动制造费用；固定生产成本即固定制造费用；变动非生产成本涉及变

动销售费用、变动管理费用；固定非生产成本涉及固定销售费用、固定管理费

用。

【新课导入】

经理的困惑

3月12口某医院工业公司财务科长根据我司各公司的会计年报及有关文字阐

明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交经理室。经理对报告中提到的两个公

司状况颇感困惑：一种是专门生产输液原料H勺甲制药厂，另一种是生产制药原料H勺

乙制药厂。甲制药厂产销不景气，库存大量积压，贷款不断增长，资金屡屡告急，

该厂积极努力，一方面合适生产，另一方面则想方设法广开渠道，扩大销售，减少

教学库存，但报表上反映的利润却比下降。

过程甲制药厂利润表

销售收入1,855,0002,597,000

减：销售成本1,272,0002,088,744

销售费用（混）85XXX)108X)00

净利润498,000400,256

库存资料（单位：瓶）

期初存货数16,00035,000

本期生产数72,00050,400

本期销售数53,00074,200

期末存货数35,00011,200

单位售价3535

单位成本2430.11

其中：

材料（变）77

工资（固）45.71

燃料和动力（变）33

制造费用（固）1014.40

乙制药厂状况则相反，市场不景气，销售量比下降，但年度财务决算报表上几项经

济指标除资金外都比上年好。被经理一提，公司财务科长也觉得有问题，于是他将

这两个厂交上来的有关报表和财务分析拿出来进一步研究。

甲制药厂工资和制造费用每年分别为288,000元和720,000元，销售成本采用后

进先出法。其有关资料如下表所示。该厂在分析其利润下降因素时，觉得这是生产

能力没有充足运用、工资和制造费用等固定费用未能得到充足摊销所致。

乙制药厂利润表

销售收入1,200,0001,100,000

减：销售成本1,080,000964,700

销售费用（固）30,00030,000

净利润90,000105,300

库存资料（单位：瓶）

在产品

期初存货数100100

本期生产数12,00013,000

本期销售数12,00011,000

期末存货数1002,100

单位售价100100

单位成本9087.70

其中：

材料（变）5050

工资（固）1513.85

燃料和动力（变）1010

制造费用（固）1513.85

以上为乙制药厂的有关资料，其中工资和制造费用两年均约为18（）,000元，销售成

本也采用后进先出法。该厂在分析其利润上升因素时，觉得这是在市场不景气的状

况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工一条心，充足运用既有生产

能力，增产节支的成果。

通过本案例的分析，你觉得：

1、甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗？为什么？

2、如果你是公司财务科长，你将得出什么结论？如何向你口勺经理解释？

一、初步结识变动成本法

变动成本法，是指在计算产品成本时，只涉及变动性生产成本，即直接材料、直

接人工和变动制造费用，而不涉及固定制造费用，并将固定生产成本及所有非生产

成本作为期间成本从当期收入中全额扣除口勺一种成本计算措施。

【解释】1、变动成本法产品成本涉及：直接材料、直接人工、变动制造费用；

2、期间成本涉及：固定制造费用、销售费用、管理费用、财务费用。

二、变动成本法与完全成本法日勺区别

（一）应用的前提条件不同

变动成木法：成木性态分析

完全成本法：成本按照经济用途分类

（二）产品成本和期间成本日勺构成内容不同

图2-1完全成本法产品成本与期间成本的构成

图2・2变动成本法产品成本与期间成本的构成

【解释】区别在于固定制造费用划分不同。完全成本法下计入产品成本，变动成本

法写计入期间成本。

【进一步理解】1、解说P31页例题2-7

2、课堂练习教学资源库P5(1)(2)

(三)期末存货和本期销货成本不同

期末存货成木：变动成木法〈完全成木法

当期销货成木：变动成木法〈完全成本法

【解释】归根结底都是产品成本，变动成本法产品成本〈完全成本法产品成本，

差值为该部分产品相应固定制造费用。

【进一步理解】1、解说P32页例题2-8

2、课堂练习教学资源库P5(3)

(四)税前利润的计算程序和措施不同

利润:收入一费用(成本)

成本二变动成本+固定成本

成本二产品成本+期间成本

1.变动成本法

（1）计算边际奉献

边际奉献甘肖售收入-变动成本

注：变动成本二变动生产成本+变动非生产成本

=（直接材料+直接人工+变动制造费用）+变动销售管理费用

（2）计算税前利润

税前利润=边际奉献-固定成本

注：固定成本二固定生产成本+固定非生产成本

=固定制造费用+固定销售管理费用

2.完全成本法

（1）计算销售毛利

销售毛利:销售收入-销售成本

注：销售成本=单位产品成本x销售量

二起初存货成本+本期生产产品成本-期末存货成本

（2）计算税前利润

税前利润=销售毛利-期间成本

【进一步理解】1、解说P33页例题2-9

2、课堂练习教学资源库P5（4）

（五）利润表的I格式不同

变动成本法：奉献式利润表完全成本法：职能式利润表

奉献式利润表

项目金额

销售收入

减；变动成本

变动生产成本

变动非生产成本

变动成本合计：

边际奉献

减：固定成本

固定制造费用

固定非生产成本

固定成本合计：

税前利润

职能式利润表

项目金额

销售收入

减：销售成本

销售毛利

减：期间成本

销售费用

管理费用

期间费用合计：

税前利润

（六）合用范畴不同

完全成本法：财务会计系统

变动成本法：管理睬计系统

三、两种成本法下产生差别的规律及互相转换

1.两种成本法下计算分期经营产生差别的规律

条件营业利润

产量〉销量（期初存货＜期末存货）变动〈完全

产量〈销量（期初存货,期末存货）变动,完全

产量=销量（期初存货=期末存货）变动二完全

【囚素】当产量）销量（期初存货〈期末存货）时，完全成本法下扣除的固定制造

费用为当期已销产品相应部分，比当期发生额小；而变动成本法扣除的是本期发生

的所有固定制造费用，比完全成本法扣除H勺多，因此利润较小。

2.两种成本法下计算税前利润的互相转换

完全成本法的税前利润=变动成本法税前利润+（完全成本法期末存货吸取的固

定制造费用•完全成本法起初释放的固定制造费用）

【解释】将完全成本法利润与变动成本法对比，可以发现利润差别产生的因素为变

动成本法期初期末产品中所涉及的固定制造费用。与变动成本法相比，完全成本法

期末产品吸取固定制造费用，导致扣除部分较少，因此加上期末吸取部分；而期初

产品释放固定制造费用，导致扣除日勺固定制造费用增长，从而利润减少，因此减去

期初释放部分。

四,两种成本法的优缺陷及结合运用

完全成本法变动成本法

1、鼓励公司当局提高产品产量1、符合费用与收益相配比原则

的积极性2、有助于进行成本控制和业绩

2、符合老式成本概念，便于直评价

长处接编制对外财务报表3、有助于公司短期决策

4、增进公司注重销售，避免盲

目生产

5、简化成本核算程序

1、不利于进行成本控制和考核1、不符合老式成本概念

缺陷2、不便于进行预测、决策分析2、成本计算不精确