2026年初级会计职称考试题库及答案

年初级会计职称考试题库及答案1、下列各项中，属于制造业企业主营业务收入的是（）。（2024年）A.商品销售收入B.出租办公楼租金收入C.原材料销售收入D.银行存款利息收入【答案】A【解析】主营业务收入是指企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入。选项B、C，属于其他业务收入；选项D，冲减财务费用。2、某企业2019年12月份发生如下事项：销售M商品的同时出售不单独计价的包装物的成本为5万元；计提的管理用无形资产的摊销额为1万元，出租包装物的摊销额为0.5万元。不考虑其他因素，该企业2019年12月份应计入其他业务成本的金额为（）万元。（2020年）A.8.5B.0.5C.8

D.6.5【答案】B【解析】随同商品出售的不单独计价的包装物成本，计入销售费用；计提管理用无形资产的摊销额，计入管理费用；出租包装物的摊销额0.5万元应计入其他业务成本。3、某企业2018年确认的销售商品收入为1000万元，结转已销售商品的成本为600万元，销售过程中发生广告宣传费用为20万元，管理人员工资费用为50万元，短期借款利息费用为10万元，股票投资收益为40万元，资产减值损失为70万元，公允价值变动损益为80万元（收益），因自然灾害发生固定资产盘亏净损失为25万元，因违约支付违约金15万元。不考虑其他因素，该企业2018年的营业利润为（）万元。（2019年）A.370B.330C.320D.390【答案】A【解析】因自然灾害发生固定资产盘亏净损失为25万元和因违约支付违约金15万元均应计入营业外支出，不影响企业营业利润。营业利润＝1000－600－20－50－10＋40－70＋80＝370（万元）。4、下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有（

）。（2021年）A.出租固定资产收取的租金收入B.报废固定资产取得的净收益C.接受的现金捐赠D.出租包装物取得的收入【答案】AD【解析】其他业务收入核算除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产（选项A）、授予知识产权许可、出租包装物（选项D）和销售材料等实现的收入。5.表结法下，各损益类科目每月月末需编制转账凭证，将在账上结计出各损益类科目本月发生额和月末累计余额结转入“本年利润”科目。（）（2023年、2022年）【答案】×【解析】账结法下，每月月末需编制转账凭证，将在账上结计出各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，只有年末时才将全年累计余额一次性结转入“本年利润”科目。6.年度终了，企业应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配未分配利润”科目。（）（2020年）【答案】√【解析】年度终了，企业应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配未分配利润”科目。7、根据企业所得税法律制度的规定，下列关于来源于中国境内、境外所得来源地的确定原则的表述中，不正确的是（）。（2025年）A.权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地确定B.不动产转让所得，按照不动产所在地确定C.销售货物所得，按照销售企业所在地确定D.提供劳务所得，按照劳务发生地确定【答案】C【解析】选项C，销售货物所得，按照“交易活动发生地”确定。8、根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定所得来源地的是（）。（2025年）A.销售货物所得B.提供劳务所得C.动产转让所得D.特许权使用费所得【答案】D【解析】选项A，按照交易活动发生地确定；选项B，按照劳务发生地确定；选项C，按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。9、甲公司为居民企业，2024年度企业所得税收入总额12000万元，不征税收入300万元，免税收入700万元，各项扣除9000万元，允许弥补的以前年度亏损500万元。已知适用的企业所得税税率为25%，计算甲公司2024年度应缴纳企业所得税税额的下列算式中，正确的是（）。（2025年）A.（12000－300－700－9000＋500）×25%＝625（万元）B.（12000－300－700－9000）×25%＝500（万元）C.（12000－300－700－9000－500）×25%＝375（万元）

D.12000×25%＝3000（万元）【答案】C【解析】（1）应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损＝12000－300－700－9000－500＝1500（万元）；（2）应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额＝1500×25%＝375（万元）。10、企业的下列收入中，属于企业所得税免税收入的有（）。（2022年）A.国债利息收入B.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益C.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益D.符合条件的非营利组织从事非营利性活动取得的收入【答案】ABCD【解析】选项A，国债利息收入免税；选项B、C，符合规定情形取得的股息、红利等权益性投资收益，免征企业所得税；选项D，非营利性组织从事非营利性活动取得的收入，比如红十字会取得的捐赠收入，免征企业所得税。11.企业不征税收入用于支出所形成的固定资产，其对应的折旧，不得在企业所得税前计算折旧扣除。（

）（2022年）【答案】√【解析】企业的不征税收入对应的费用、折旧、摊销一般不得在计算应纳税所得额时扣除。12.企业不征税收入用于支出所形成的固定资产，其对应的折旧，不得在企业所得税前计算折旧扣除。（

）（2022年）【答案】√【解析】企业的不征税收入对应的费用、折旧、摊销一般不得在计算应纳税所得额时扣除。13、甲有限责任公司（增值税一般纳税人）于设立时收到乙公司作为资本投入的一项土地使用权，合同价款为100万元，增值税税额9万元；同时收到丙公司作为资本投入的一台固定资产，合同价款为200万元，增值税税额26万元。税款全部由投资方承担并提供增值税专用发票，合同价款均与公允价值相符，经约定，全部作为甲公司实收资本。则甲公司实收资本的金额为（）万元。（2024年）A.309B.326C.300D.335【答案】D【解析】甲公司收到投资应作如下账务处理：借：无形资产

100

固定资产

200

应交税费—应交增值税（进项税额）（9＋26）35

贷：实收资本

33514、2020年8月1日，某上市公司所有者权益相关科目贷方余额如下：“股本”科目为100000万元（每股面值为1元），“资本公积（股本溢价）”科目为3000万元，“盈余公积”科目为30000万元。经股东会批准，8月3日该公司以每股3元的价格回购本公司股票2000万股并注销。不考虑其他因素，该公司注销本公司股份时应冲减的盈余公积为（）万元。（2021年）A.6000B.1000C.2000D.3000【答案】B【解析】回购及注销本公司股份的会计分录如下：借：库存股（2000×3）6000

贷：银行存款

6000借：股本

2000

资本公积—股本溢价

3000【全部冲减】

盈余公积

1000

贷：库存股（2000×3）6000因此，B选项正确。15、上市公司注销库存股时，库存股回购价低于其面值总额的差额应贷记的会计科目是（）。（2022年）A.其他综合收益B.盈余公积C.利润分配D.资本公积—股本溢价【答案】D【解析】会计分录如下：（1）回购股份时：借：库存股

贷：银行存款（2）上市公司注销库存股时，库存股成本低于其面值总额：借：股本

贷：库存股资本公积—股本溢价16、某股份有限公司股本为10000万元，每股面值为1元，资本公积（股本溢价）为3000万元。2022年12月1日经股东会批准，以银行存款回购本公司股票1000万股并注销，回购价格为每股3元。不考虑其他因素，该公司的会计处理正确的有（）。（2023年）A.回购时，所有者权益减少3000万元B.注销时，资本公积减少2000万元C.回购时，库存股增加1000万元D.注销时，股本减少1000万元【答案】ABD【解析】库存股属于所有者权益备抵科目，回购股票使所有者权益减少。回购股票：借：库存股（1000×3）3000

贷：银行存款

3000注销库存股：借：股本

1000

资本公积—股本溢价

2000

贷：库存股

3000判断题17.某有限责任公司由甲、乙投资者分别出资100万元设立，为扩大经营规模，该公司的注册资本由200万元增加到250万元，丙企业以现金出资100万元享有公司20％的注册资本。不考虑其他因素，该公司接受丙企业出资相关科目的会计处理结果正确的有（）。（2018年）A.贷记“实收资本”科目100万元B.借记“银行存款”科目100万元C.贷记“资本公积”科目50万元D.贷记“盈余公积”科目100万元【答案】BC【解析】会计分录为：借：银行存款

100

贷：实收资本—丙公司

50（250×20%）资本公积

—资本溢价

50判断题18企业接受新投资者投资会导致所有者权益总额增加。（）（2021年）【答案】√【解析】企业接受新投资者投资，贷记“实收资本（或股本）”“资本公积—资本溢价（或股本溢价）”科目，导致所有者权益总额增加。19、根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从量计征办法计缴消费税的是(

)。(2020年)A.啤酒B.葡萄酒C.药酒D.果木酒【答案】A【解析】从量计征消费税的应税消费品限于:啤酒、黄酒、成品油。20、根据消费税法律制度的规定，下列选项中，不需要征收消费税的是(

)。(2023年改编)A.进口电子烟B.零售高档化妆品C.零售超豪华小汽车D.零售金银首饰【答案】B【解析】(1)判断税目:4个选项所涉及的货物均属于消费税征税范围。(2)判断环节:电子烟、高档化妆品应在一般环节(生产销售、委托加工、进口环节)征收消费税，零售环节不征，因此选项A不当选，选项B当选;(燃油)超豪华小汽车在零售环节“加征”一道消费税;(新能源)超豪华小汽车仅在零售环节征收消费税;由此可以得出结论，只要是超豪华小汽车，在零售环节均需要征收消费税，选项C不当选;金银首饰在零售环节缴纳消费税，选项D不当选。21、根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳消费税的有(

)。(2024年）A.啤酒生产企业将自产啤酒用于职工福利B.化妆品生产企业将自产高档化妆品用于馈赠客户C.筷子生产企业将自产木制一次性筷子销售给供货商D.汽车销售公司零售超豪华小汽车【答案】ABCD【解析】本题是对消费税税目和征税环节结合考查，按照“先税目，后环节”两步走。(1)判断税目:啤酒、高档化妆品、木制一次性筷子、超豪华小汽车均属于应税消费品。(2)判断环节:选项A、B，将自产的应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、职工福利、馈赠等，于移送时纳税，啤酒和高档化妆品在移送时缴纳消费税;选项C，木制一次性筷子在一般环节(生产销售、委托加工、进口环节)缴纳消费税:选项D，(燃油)超豪华小汽车在零售环节加征一道消费税，(新能源)超豪华小汽车仅在零售环节征收消费税;由此可以得出结论，只要是超豪华小汽车，在零售环节均需要缴纳消费税。22、某酒厂将自产葡萄酒和月饼组成礼盒共100套给员工发福利，已知单套含税销售价为565元，其中葡萄酒含税价是339元，增值税税率13%，消费税税率10%，下列计算发放福利应纳消费税税额的列式中正确的是()。(2021年)A.100X339÷(1+13%)

X10%=3000(元)B.339÷(1+13%)X10%=30(元)C.100X565÷(1+13%)X10%=5000(元)D.565÷(1+13%)X10%=50(元)【答案】C【解析】(1)纳税人将自产的应税消费品(葡萄酒)与外购或自产的非应税消费品(月饼)组成套装销售的，以套装产品的销售额(不含增值税)为计税依据;(2)单套销售价565元为含税价，需作价税分离。因此，该酒厂发放福利应缴纳的消费税=100X565÷(1十13%)X10%=5000(元)。23.纳税人将非应税消费品与应税消费品组成成套消费品销售的，按销售额全额计算消费税。(

)(2021年)【答案】√【解析】题目所述内容正确。24、下列各项中，关于制造业企业生产经营用短期借款计提的利息费用，应借记的会计科目（）。A.短期借款B.管理费用C.财务费用D.应付利息【答案】C【解析】资产负债表日，制造业企业生产经营用短期借款计提利息费用，应借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。25、企业开出的银行承兑汇票到期无力支付时，转销应付票据应贷记（）科目。

A.应付账款B.应付票据C.长期借款D.短期借款【答案】D【解析】应付银行承兑汇票到期，企业无力支付票款时，应将应付票据按账面余额转作短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。应付商业承兑汇票到期，企业无力支付票款时，应将应付票据的账面余额转作应付账款，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。26.甲公司期末“应付利息”科目贷方余额为10万元，“应付股利”科目贷方余额为300万元，“其他应付款”科目贷方余额为30万元。则甲公司期末资产负债表中“其他应付款”项目“期末余额”栏的列报金额为（）万元。A.30B.40C.340D.330【答案】C【解析】资产负债表中“其他应付款”项目应根据“应付利息”“应付股利”“其他应付款”科目的期末余额合计数填列，则甲公司期末资产负债表“其他应付款”项目“期末余额”栏应填列的金额=10+300+30=340(万元)。27.下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的是（）。A.租入包装物支付的押金B.应付租入包装物的租金C.为购货方代垫的运费D.为职工代扣代缴的个人所得税【答案】B【解析】选项A，应通过“其他应收款“科目核算;选项C，应通过"应收账款"科目核算;选项D，应通过“应交税费一-应交个人所得税"科目核算。28.企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的，转让时应交的土地增值税，应借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费应交土地增值税”科目。（

）【答案】×【解析】企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费应交土地增值税”科目。29、甲公司为增值税一般纳税人，2021年6月向农民收购玉米一批作为加工玉米面的原料，开具的农产品收购发票上注明买价43600元。因地震导致该批玉米损毁20%。已知购进农产品按9%的税率计算进项税额。计算甲公司当月收购玉米准予抵扣的进项税额的下列选项中，正确的是（）。（2022年）A.43600×9%＝3924（元）B.43600×（1－9%）×9%＝3570.84（元）C.43600×（1－20%）×（1－9%）×9%＝2856.67（元）D.43600×（1－20%）×9%＝3139.2（元）【答案】A【解析】（1）因自然灾害（不可抗力）导致该批玉米损毁的20%，其进项税额可以从销项税额中抵扣；（2）本题从农民手中购进农产品，取得农产品收购发票，按农产品收购发票注明的买价和扣除率计算准予抵扣的进项税额；（3）购进玉米（农产品）用于生产玉米面（9%税率货物），按照9%的扣除率计算进项税额；（4）甲公司当月收购玉米准予抵扣的进项税额＝买价×9%＝43600×9%＝3924（元）。/30、甲公司为增值税一般纳税人，2024年5月从农民手中购入农产品一批，开具的农产品收购发票上注明买价200000元，运输途中因管理不善，导致其中30%农产品腐烂变质。已知该批农产品将用于生产13%税率的产品，计算甲公司当月收购该批农产品准予抵扣的进项税额，下列算式中正确的是（）。（2022年）

A.200000×（1－30%）×10%＝14000（元）B.200000×10%＝20000（元）C.200000×（1－30%）÷（1＋13%）×10%＝12389.38（元）D.200000÷（1＋13%）×10%＝17699.12（元）【答案】A【解析】本题考查购进农产品进项税额抵扣的计算。解题思路：（1）根据取得的凭证类型计算准予抵扣进项税额的基数，该批农产品从农民手中购进，农产品收购发票上的买价作为计算抵扣进项税额的基数，但因管理不善造成货物腐烂变质所对应部分的进项税额不允许抵扣，因此计算抵扣进项税额的基数为200000×（1－30%）＝140000（元）；（2）根据用于生产产品的税率确定扣除率，该批农产品将用于生产销售13%税率的产品，因此适用的扣除率为10%；（3）甲公司当月购进农产品准予抵扣的进项税额＝140000×10%＝14000（元）。31.甲公司为增值税一般纳税人，2021年10月销售货物取得含增值税销售额113万元。当月购进货物可抵扣的增值税进项税额为3.7万元，上期留抵税额2.8万元。已知增值税税率为13%，计算甲公司当月应缴纳增值税税额的下列算式中，正确的是（）。（2022年）A.113÷（1＋13%）×13%－2.8＝10.2（万元）B.113×13%－3.7－2.8＝8.19（万元）C.113÷（1＋13%）×13%－3.7＝9.3（万元）D.113÷（1＋13%）×13%－3.7－2.8＝6.5（万元）【答案】D【解析】（1）计算销项税额：销售货物的113万元属于含税价，需作价税分离，销项税额＝含税销售额÷（1＋增值税税率）×适用税率＝113÷（1＋13%）×13%＝13（万元），首先排除选项B；（2）计算可抵扣的税额：当月购进货物可抵扣的增值税进项税额3.7万元可在当月全部抵扣；上期留抵税额是上期销项税额不足抵扣进项税额的部分，可在本期继续抵扣，排除选项A、C；（3）计算应纳税额：甲公司当月应缴纳增值税税额＝销项税额－进项税额－上期留抵税额＝13－3.7－2.8＝6.5（万元）。32.2021年10月，A公司和B公司均为增值税一般纳税人，A公司本月外购一批货物不含税价格5000元，取得增值税专用发票，委托B公司加工，支付不含税加工费1000元，并取得B公司开具的增值税专用发票。货物加工完毕收回后，A公司将这批货物直接对外销售，开出的增值税专用发票上注明的价款为8000元。已知增值税一般纳税人销售货物或劳务适用增值税税率为13%，以下说法正确的有（）。（2022年）A.B公司无须缴纳增值税B.A公司应当缴纳增值税510元C.A公司应当缴纳增值税260元D.B公司应当缴纳增值税130元【答案】CD【解析】A公司应缴纳增值税的分析：（1）A公司将货物直接对外销售，开出的增值税专用发票上注明的价款为8000元，该金额为不含税金额，A公司销项税额＝不含税销售额×适用税率＝8000×13%＝1040（元）；（2）A公司外购货物5000元、支付加工费1000元，均取得增值税专用发票，A公司可抵扣的进项税额＝（5000＋1000）×13%＝780（元）；（3）A公司需要缴纳的增值税税额＝销项税额－进项税额＝1040－780＝260（元）。B公司应缴纳增值税的分析：（1）B公司提供加工服务收取1000元加工费，题目中未描述进项税额，默认为0；（2）B公司需要缴纳的增值税税额＝1000×13%＝130（元）。33、甲企业进口一批货物，经海关审定的关税计税价格为118000元，关税为5800元。已知增值税税率为13%。假设不考虑其他因素，甲企业进口环节应缴纳增值税（

）元。A.18720B.16094C.19890D.936【答案】B【解析】进口不征收消费税的货物，组成计税价格＝关税计税价格＋关税＝118000＋5800=123800；甲企业进口环节应缴纳增值税＝组成计税价格×税率＝123800×13%＝16094（元）。34、.小规模纳税人进口货物，应按照3%征收率在进口报关时缴纳进口环节增值税。（

）【答案】×【解析】无论一般纳税人还是小规模纳税人，进口货物均应按照组成计税价格和适用税率计算应纳税额，不允许抵扣发生在境外的任何税金。35.甲企业为增值税一般纳税人，本月采购原材料800千克，不含税总价款为40万元，运输途中损耗220千克，其中合理损耗20千克。不考虑其他因素，甲企业该批原材料的入账价值为（）万元。（2024年）A.30

B.40

C.20

D.39【答案】A【解析】运输途中的合理损耗计入采购原材料的成本（即不从总购买价款中扣除），非合理损耗不计入采购原材料的成本（需从总购买价款中扣除）。故，甲企业该批原材料购入时的单价=40÷800=0.05（万元/千克），原材料的入账价值=40-（220-20）×0.05=30（万元）。36.某企业为增值税小规模纳税人，购入原材料—批，取得增值税专用发票上注明的价款为400000元，增值税税额为52000元，发生入库前挑选整理费500元，材料已经验收入库。该批材料的入账价值为（

）元。（2021年）A.452500

B.452000C.400000

D.400500【答案】A【解析】小规模纳税人核算增值税采用简易计税的办法，即购进货物等，取得增值税专用发票上注明的增值税，一律不予抵扣，直接计入相关资产成本或费用。因此，该批材料的入账价值=400000+52000+500=452500（元）。37.下列各项中，企业应计入存货成本的有（

）。（2019年）

A.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用

B.发出委托加工材料负担的运输费用

C.自制存货发生的直接材料、直接人工和制造费用

D.购进原材料运输途中发生的合理损耗【答案】ABCD【解析】选项A、B、C、D均应计入存货成本。38.某企业采用先进先出法对发出存货进行计价。2021年2月初，该企业结存甲材料400千克，每千克实际成本100元；2月15日，入库甲材料600千克，每千克实际成本110元；2月28日，发出甲材料800千克。2月末库存甲材料的实际成本为（

）元。（2022年）A.22000

B.21000C.20000

D.18000【答案】A【解析】企业采用先进先出法对发出存货进行计价。2月28日，发出甲材料800千克，应先发出期初结存甲材料400千克，再发出2月15日购入的甲材料400（800－400）千克，2月末，结存甲材料数量为2月15日购入的200（600－400）千克，结存甲材料实际成本＝200×110＝22000（元）。39.某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本，期初结余甲材料300千克，单价8元；15日购入甲材料200千克，单价10元；20日发出350千克。不考虑其他因素，该企业期末结存甲材料的实际成本为（

）元。（2025年）A.1310

B.1350C.1320

D.1500【答案】C【解析】甲材料平均单位成本＝[月初库存存货的实际成本＋∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）]/（月初库存存货数量＋本月各批进货数量之和）＝（300×8＋200×10）÷（300＋200）＝8.8（元），则该企业期末结存甲材料的实际成本＝（300＋200－350）×8.8＝1320（元）。40.A公司采用移动加权平均法计算发出存货成本，月初结存甲材料100件，每件单价10元，本月购入和领用甲材料如下：3日购入100件，单价12元；10日领用50件；17日购入250件，单价9.8元；28日领用300件。则A公司期末结存甲材料成本为（

）元。

A.980

B.1000

C.1025

D.1200【答案】C【解析】3日购入后的平均单价=（100×10+100×12）÷（100+100）=11（元/件）；17日购入后的平均单价=[（100+100-50）×11+250×9.8]÷（100+100-50+250）=10.25（元/件）；月末结存甲材料=100+100-50+250-300=100（件）；结存甲材料成本=100×10.25=1025（元）。41、企业采用先进先出法计算发出存货成本，在物价持续上涨时，期末存货成本接近市价，会高估库存存货价值和企业当期利润。（

）（2022年）【答案】√【解析】题目所述内容正确。甲企业为增值税一般纳税人，2024年9月采取还本销售方式销售一批货物，取得含增值税销售额226万元，合同约定3年后退给购货方67.8万元。计算甲企业当月上述业务增值税销项税额的下列算式中，正确的是（）。（2025年）A.（226－67.8）×13%＝20.57（万元）B.226÷（1＋13%）×13%＝26（万元）C.226×13%＝29.38（万元）D.（226－67.8）÷（1＋13%）×13%＝18.2（万元）【答案】B【解析】（1）采用还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得减除还本支出，排除选项A、D；（2）含增值税销售额226万元，需价税分离，排除选项C；（3）甲企业上述业务增值税销项税额＝226÷（1＋13%）×13%＝26（万元）。42.某公司为经营化妆品直销业务的增值税一般纳税人，2022年3月将一批化妆品销售给直销员李某，向李某收取含增值税价款180800元，另收取包装物押金

7910元，并约定包装物3个月内返还。当月李某将该批化妆品销售给消费者，向消费者收取含增值税价款213570元。已知增值税税率为13%，计算该公司当月上述业务增值税销项税额的下列算式中，正确的是（）。（2023年）

A.（180800＋7910）÷（1＋13%）×13%＝21710（元）

B.（180800＋7910＋213570）×13%＝52296.4（元）

C.213570÷（1＋13%）×13%＝24570（元）

D.180800÷（1＋13%）×13%＝20800（元）【答案】D【解析】（1）直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款；（2）一般货物的包装物押金在“逾期”时并入销售额计征增值税，收取时不并入销售额征税；（3）该公司当月上述业务增值税销项税额＝180800÷（1＋13%）×13%＝20800（元）。43.甲公司为增值税一般纳税人，2022年10月采取以旧换新方式销售100台W型家电，该类型家电同期含增值税销售价格为5650元/台，扣减旧家电收购价格后实际收取含增值税价款5141.5元/台，已知增值税税率为13%。计算甲公司当月该业务增值税销项税额的下列算式中，正确的是（）。（2023年）

A.100×5650×13%＝73450（元）

B.100×5141.5×13%＝66839.5（元）

C.100×5141.5÷（1＋13%）×13%＝59150（元）

D.100×5650÷（1＋13%）×13%＝65000（元）【答案】D【解析】本题考查以旧换新业务增值税的税务处理。解题关键在于根据以旧换新货物的类型确定销售额：金银首饰→实际收取的不含税差额为销售额；非金银首饰→新货物的同期不含税销售价格为销售额。结合本题分析如下：（1）纳税人采取以旧换新方式销售非金银首饰的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。因此以旧换新方式销售的W型家电应按5650元/台的价格计算销售额。（2）含税价格需作价税分离，因此甲公司当月增值税销项税额＝100×5650÷（1＋13%）×13%＝65000（元）。44.根据增值税法律制度的规定，下列关于包装物押金和租金的说法中，正确的有（）。（2021年）

A.对销售啤酒而收取的1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税

B.包装物押金是含税收入，在并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税收入，再计算应纳增值税款

C.包装物押金不同于包装物租金，包装物租金属于价外费用，在销售货物时随同货款一并计算增值税款

D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征收增值税【答案】ABCD【解析】选项A、D，一般产品、啤酒、黄酒包装物押金收取时暂不并入销售额征税，若超过1年或合同约定期仍未收回，才并入销售额计征增值税；而除啤酒、黄酒之外的酒类产品，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征收增值税；选项B、C，包装物租金属于价外费用，押金不一定属于价外费用，二者均为含税价，计算时需作价税分离换算为不含税收入。45、A洗衣机生产企业是增值税一般纳税人，2019年5月向某商场销售1000台A型洗衣机，出厂不含增值税单价为3500元/台，由于商场采购量大，给予其9%的商业折扣，并将销售额和折扣额在同一张发票的“金额”栏分别注明。已知增值税税率为13%，根据增值税法律制度的规定，A洗衣机生产企业当月该笔业务增值税销项税额的下列计算列式中，正确的是（）。（2019年）A.3500×1000×13%=455000（元）B.3500×1000×（1-9%）×13%=414050（元）C.3500×1000×（1-9%）÷（1+13%）×13%=366415.93（元）D.3500×1000÷（1+13%）×13%=402654.87（元）【答案】B【解析】（1）采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票的金额栏分别注明的，按扣除折扣后的金额计算销项税额，首先排除选项A、D；（2）题中金额为不含税金额，无须作价税分离，排除选项C；（3）A洗衣机生产企业当月该笔业务增值税销项税额＝3500×1000×（1-9%）×13%＝414050（元）。46、甲公司为增值税一般纳税人，2019年5月销售啤酒取得含税价款226万元，另收取包装物租金1.13万元，包装物押金3.39万元，已知增值税适用税率为13%，计算甲公司当月上述业务增值税销项税额的下列算式中，正确的是（）。（2019年改编）

A.（226＋1.13）÷（1＋13%）×13%＝26.13（万元）

B.226÷（1＋13%）×13%＝26（万元）

C.226×13%＝29.38（万元）

D.（226＋1.13＋3.39）÷（1＋13%）×13%＝26.52（万元）【答案】A【解析】（1）包装物租金（1.13万元）属于价外费用，需要计入销售额计算增值税，排除选项B、C；（2）啤酒、黄酒的包装物押金（3.39万元）在收取时不征收增值税，逾期时计算缴纳增值税，排除选项D；（3）本题销售价款含增值税，价外费用默认含增值税，因此需作价税分离，甲公司当月上述业务增值税销项税额＝（226＋1.13）÷（1＋13%）×13%＝26.13（万元）。47、甲企业为增值税一般纳税人，2024年9月采取还本销售方式销售一批货物，取得含增值税销售额226万元，合同约定3年后退给购货方67.8万元。计算甲企业当月上述业务增值税销项税额的下列算式中，正确的是（）。（2025年）A.（226－67.8）×13%＝20.57（万元）B.226÷（1＋13%）×13%＝26（万元）C.226×13%＝29.38（万元）D.（226－67.8）÷（1＋13%）×13%＝18.2（万元）【答案】B【解析】（1）采用还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得减除还本支出，排除选项A、D；（2）含增值税销售额226万元，需价税分离，排除选项C；（3）甲企业上述业务增值税销项税额＝226÷（1＋13%）×13%＝26（万元）。48、某公司为经营化妆品直销业务的增值税一般纳税人，2022年3月将一批化妆品销售给直销员李某，向李某收取含增值税价款180800元，另收取包装物押金

7910元，并约定包装物3个月内返还。当月李某将该批化妆品销售给消费者，向消费者收取含增值税价款213570元。已知增值税税率为13%，计算该公司当月上述业务增值税销项税额的下列算式中，正确的是（）。（2023年）

A.（180800＋7910）÷（1＋13%）×13%＝21710（元）

B.（180800＋7910＋213570）×13%＝52296.4（元）

C.213570÷（1＋13%）×13%＝24570（元）

D.180800÷（1＋13%）×13%＝20800（元）【答案】D【解析】（1）直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款；（2）一般货物的包装物押金在“逾期”时并入销售额计征增值税，收取时不并入销售额征税；（3）该公司当月上述业务增值税销项税额＝180800÷（1＋13%）×13%＝20800（元）。49.甲公司为增值税一般纳税人，2022年10月采取以旧换新方式销售100台W型家电，该类型家电同期含增值税销售价格为5650元/台，扣减旧家电收购价格后实际收取含增值税价款5141.5元/台，已知增值税税率为13%。计算甲公司当月该业务增值税销项税额的下列算式中，正确的是（）。（2023年）

A.100×5650×13%＝73450（元）

B.100×5141.5×13%＝66839.5（元）

C.100×5141.5÷（1＋13%）×13%＝59150（元）

D.100×5650÷（1＋13%）×13%＝65000（元）【答案】D【解析】本题考查以旧换新业务增值税的