财务核算管理办法

财务核算管理办法第一章总则第一条为规范公司会计核算工作，保证会计信息质量，维护投资者和债权人的合法权益，根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》、《企业财务通则》及国家其他有关法律、法规，结合公司具体情况及管理要求，制定本办法。第二条本办法适用于公司总部及所属各级全资、控股子公司（以下统称“各单位”）。参股公司可参照执行，但应依据其公司章程规定履行必要的审批程序。第三条财务核算的基本目标是：真实、完整、准确、及时地反映公司的财务状况、经营成果和现金流量，为管理层决策提供可靠依据，满足外部监管机构对信息披露的要求。第四条会计核算应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。第五条会计核算应当遵循权责发生制原则。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。第六条会计核算应当采用借贷记账法。会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。第七条公司会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。其中，半年度、季度和月度称为会计中期。第八条公司的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。第二章会计基础工作体系第九条公司实行统一的会计政策。除某些特殊情况经公司财务部批准外，各单位必须执行公司统一的会计科目体系、核算方法及账务处理流程。第十条会计科目设置。公司根据《企业会计准则》及应用指南，结合公司业务特点和管理需要，设置统一的会计科目表。各单位在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目，但需报公司财务部备案。第十一条会计凭证管理。会计凭证包括原始凭证和记账凭证。原始凭证必须合法、真实、完整、准确。记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。记账凭证可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以使用通用记账凭证。第十二条会计账簿管理。公司应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。第十三条财务报表编制。财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注。各单位应当按照规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法，做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚、报送及时。第十四条会计电算化管理。公司统一推行指定的ERP财务系统或财务核算软件。各单位财务人员应严格遵守系统操作规范，定期进行数据备份，确保会计数据的安全与完整。系统管理员应合理设置用户权限，严禁超级用户权限滥用。第三章资产核算第十五条资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产包括流动资产、非流动资产。第十六条货币资金核算。（一）库存现金：严格按照国家《现金管理暂行条例》规定的范围使用现金，超过结算起点的支出必须通过银行转账。建立健全现金日记账，做到日清月结，保证账款相符。严禁白条抵库、挪用现金。（二）银行存款：按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”。定期与银行对账单核对，至少每月一次，并编制“银行存款余额调节表”，使调节后的余额与日记账余额相符。如有不符，必须查明原因，及时处理。（三）其他货币资金：包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等，应设置明细账进行核算，并定期清理。第十七条交易性金融资产核算。交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。资产负债表日，应将其公允价值变动计入当期损益。处置时，公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。第十八条应收及预付款项核算。（一）应收票据：按承兑人分类设置明细账。票据到期收回或未到期背书转让、贴现时，及时进行账务处理。对于逾期未收回的票据，应转入应收账款核算。（二）应收账款：应当按客户名称设置明细账，详细反映每笔应收账款的发生、收回及余额情况。（三）坏账准备：公司采用备抵法核算坏账损失。资产负债表日，对应收款项进行减值测试，根据账龄分析法或个别认定法计提坏账准备。坏账准备计提比例如下：账龄计提比例1年以内（含1年）5%1-2年（含2年）10%2-3年（含3年）30%3年以上100%（四）预付账款：如有确凿证据表明预付账款不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。第十九条存货核算。（一）存货的分类：包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料（包装物、低值易耗品）、委托加工物资等。（二）存货取得：存货应当按照成本进行初始计量。外购存货的成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。自制存货的成本包括制造过程中的各项实际支出。（三）存货发出：原材料、产成品等发出时，采用月末一次加权平均法或先进先出法核算其实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。（四）周转材料摊销：低值易耗品和包装物在领用时根据其价值大小和使用期限，采用一次摊销法或五五摊销法。（五）存货盘点：公司应当定期或不定期进行存货盘点。年度终了前必须进行一次全面盘点清查。盘点结果如与账面记录不符，应查明原因，并在期末结账前处理完毕。（六）存货跌价准备：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。第二十条长期股权投资核算。（一）初始计量：企业合并形成的长期股权投资，应当按照企业合并的类型（同一控制下或非同一控制下）分别确定初始投资成本。其他方式取得的长期股权投资，应当按照支付对价的公允价值确认初始成本。（二）后续计量：对子公司的投资采用成本法核算；对合营企业或联营企业的投资采用权益法核算。采用成本法核算时，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。采用权益法核算时，应当根据被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，调整投资的账面价值，并确认当期投资损益。第二十一条固定资产核算。（一）确认标准：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。（二）折旧方法：固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益。公司统一采用年限平均法（直线法）计提折旧。各类固定资产预计使用寿命和预计净残值率如下：固定资产类别预计使用年限（年）预计净残值率房屋及建筑物20-405%机器设备5-155%运输工具4-105%电子设备3-55%办公设备3-55%（三）后续支出：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。（四）盘点与减值：公司应当定期对固定资产进行盘点清查。资产负债表日，对固定资产进行减值测试，如存在减值迹象，应计提固定资产减值准备。第二十二条无形资产核算。（一）确认与计量：无形资产应当按照成本进行初始计量。自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，满足特定条件的，确认为无形资产。（二）摊销：使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。摊销方法一般采用直线法，摊销金额一般计入当期损益。（三）减值：资产负债表日，对无形资产进行减值测试，如存在减值迹象，应计提无形资产减值准备。第二十三条资产减值核算。对于长期股权投资、固定资产、无形资产、采用成本模式计量的投资性房地产等长期资产，资产负债表日存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当将账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第四章负债核算第二十四条负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债包括流动负债和非流动负债。第二十五条短期借款核算。短期借款是指向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。借入时，按实际收到的金额入账。资产负债表日，应按实际利率计算确定利息费用，计入财务费用。第二十六条应付及预收款项核算。（一）应付账款：因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。应按债权人设置明细账。月末对暂估入账的应付账款，应在下月初红字冲回，待收到发票时再据实入账。（二）应付票据：因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。设置备查簿，详细登记票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名等资料。（三）预收账款：按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款情况不多的，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目。（四）其他应付款：应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。第二十七条应付职工薪酬核算。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。（一）短期薪酬：包括工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等。应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。（二）离职后福利：包括基本养老保险费、失业保险费等企业年金。设定提存计划的，应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。第二十八条应交税费核算。包括增值税、消费税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、印花税、个人所得税等。按规定计算应交的税费，借记有关科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记银行存款。第二十九条长期借款核算。向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。长期借款应按摊余成本进行后续计量，采用实际利率法计算利息费用。第三十条应付债券核算。为筹集长期资金而发行债券的本金和利息。发行债券时，按实际收到的款项，借记银行存款，按债券面值贷记本科目（面值），差额计入利息调整。在债券存续期间，采用实际利率法摊销利息调整，确认利息费用。第三十一条预计负债核算。与或有事项相关的义务，在同时满足以下条件时，确认为预计负债：（一）该义务是企业承担的现时义务；（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（三）该义务的金额能够可靠地计量。常见的预计负债包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证等。第五章所有者权益核算第三十二条所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。第三十三条实收资本（或股本）核算。投资者投入企业的资本。除符合增资或减资条件并经有关部门批准外，企业不得任意增减资本。企业收到投资者超过其在注册资本或股本中所占份额的投资，作为资本溢价或股本溢价，在资本公积中核算。第三十四条资本公积核算。包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积。资本公积主要用于转增资本。资本公积不得用于弥补公司的亏损。第三十五条盈余公积核算。公司从净利润中提取的盈余公积，包括法定盈余公积和任意盈余公积。（一）法定盈余公积：按净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取。当法定盈余公积累计额达到注册资本的50%以上时，可以不再提取。（二）任意盈余公积：经股东会或股东大会决议提取。（三）使用：盈余公积可以用于弥补亏损、转增资本（或股本）。用盈余公积转增资本时，转增后留存的盈余公积不得少于注册资本的25%。第三十六条未分配利润核算。企业留待以后年度进行分配的结存利润。未分配利润由期初未分配利润、本期净利润、本期利润分配等因素计算确定。第六章收入、费用和利润核算第三十七条收入核算。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（一）销售商品收入：同时满足下列条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.相关的经济利益很可能流入企业；5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（二）提供劳务收入：在资产负债表日，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比可以选用已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例、已经发生的成本占估计总成本的比例等方法确定。（三）让渡资产使用权收入：包括利息收入、使用费收入等。应当在同时满足相关的经济利益很可能流入企业和收入的金额能够可靠计量时确认。第三十八条成本核算。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。（一）成本核算原则：应当区分直接成本和间接成本。直接成本直接计入成本核算对象，间接成本应当选择合理的分配标准分配计入有关的成本核算对象。（二）成本核算方法：根据生产特点和管理要求，采用品种法、分批法或分步法计算产品成本。应当建立健全原始记录、定额管理、计量验收等成本管理基础工作。（三）成本归集与结转：月末，应当将当月发生的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，计算完工产品成本和在产品成本。完工产品成本应在月末转入“库存商品”科目。第三十九条期间费用核算。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用，直接计入当期损益。（一）销售费用：企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。（二）管理费用：企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。（三）财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。第四十条营业外收支核算。（一）营业外收入：企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。（二）营业外支出：企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。第四十一条所得税核算。采用资产负债表债务法核算所得税。（一）计税基础：资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。（二）暂时性差异：应纳税暂时性差异产生递延所得税负债，可抵扣暂时性差异产生递延所得税资产。（三）所得税费用：当期所得税费用等于当期应交所得税加上递延所得税费用。第四十二条利润核算。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（一）营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）。（二）利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出。（三）净利润=利润总额所得税费用。第七章财务报告编制第四十三条财务报告是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。第四十四条编报时间要求。月度财务报告应当于月度终了后6天内（节假日顺延）对外提供；季度财务报告应当于季度终了后15天内对外提供；半年度财务报告应当于半年度中期结束后60天内对外提供；年度财务报告应当于年度终了后4个月内对外提供。第四十五条合并财务报表。公司对拥有控制权的子公司应当编制合并财务报表。合并财务报表应以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。合并范围包括母公司及全部纳入控制的子公司。第四十六条报表勾稽关系。财务报表之间、报表项目之间凡有对应关系的数字，应当相互一致。报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接。第四十七条附注披露。附注是财务报表的重要组成部分。附注应当披露财务报表的编制基础、遵循企业会计准则的声明、重要会计政策和会计估计（包括存货计价方法、折旧方法、坏账准备计提标准等）、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明、报表重要项目的说明、或有事项、资产负债表日后事项、关联方交易等需要说明的事项。第四十八条报送与审计。各单位应当按照规定的对象和程序报送财务报告。年度财务报告必须经会计师事务所审计，并出具审计报告。公司对外提供的财务报告，应当由公司法定代表人、主管会计工作负责人、会计机构负责人签名并盖章。第八章会计档案管理第四十九条会计档案包括会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业材料，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。第五十条归档要求。各单位每年形成的会计档案，应当由财务会计部门按照归档要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由财务会计部门保管一年，期满之后，应当由财务会计部门编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在财务会计部门内部指定专人保管。第五十一条保管期限。会计档案的保管期限分为永久、定期两类。定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5类。具体保管期限如下：会计档案名称保管期限备注会计凭证类原始凭证15年记账凭证15年汇总凭证15年会计账簿类总账15年明细账15年日记账15年