农业企业经济核算 课件

——农民专业合作社会计产品物资的核算农村会计实务产品物资的核算2借

产品物资

贷增加减少期末余额“产品物资”科目说明产品物资是指农民专业合作社库存的各种产品和物资，包括种子、化肥、农药、原材料、低值易耗品、农产品和机械零配件等。按产品物资的品名设置明细账户产品物资的核算3借：产品物资贷：库存现金

银行存款

应付款

成员往来

生产成本

股金

委托加工物资

…………

1.产品物资增加的核算产品物资的核算4

例1：2020年5月11日，某玉米生产合作社从生产资料公司购入一批化肥，价款12000元，已验收入库，款项尚未支付。借：产品物资——化肥12000

贷：应付款——生产资料公司12000产品物资的核算5

例2：2020年10月20日，玉米生产合作社收获玉米入库，实际成本200000元。借：产品物资——玉米200000

贷：生产成本——玉米200000产品物资的核算6借：经营支出

其他支出

生产成本

委托加工物资贷：产品物资2.产品物资减少的核算产品物资的核算7

例3：2020年6月10日，玉米生产合作社为玉米施肥，领用化肥8000元。借：生产成本——玉米8000

贷：产品物资——化肥8000产品物资的核算8

例4：2020年11月23日，玉米生产合作社将收获的玉米全部销售，收取价款300000元，玉米的实际成本为200000元。借：银行存款300000

贷：经营收入——玉米300000借：经营支出——玉米200000

贷：产品物资——玉米200000产品物资的核算9借：成员往来

应收款

其他支出贷：库存现金3.产品物资盘亏和毁损的核算产品物资的核算10

例5：2020年3月15日，玉米专业合作社对库存的玉米进行清查盘点，发现短缺玉米价值6100元，报请合作社理事长后，处理方法如下：由合作社成员王峰赔偿3200元，赔偿款尚未到，其余部分由合作社承担。借：成员往来——王峰3200

其他支出2900

贷：产品物资6100——农民专业合作社会计成员往来的核算农村会计实务成员往来的核算13成员往来是指合作社与其成员之间发生的经济业务往来。

借

成员往来贷期末余额期末余额“成员往来”科目说明合作社与成员之间发生的应收及暂付款项和偿还的各种应付及暂收款项合作社与成员之间发生的应付及暂收款项和收回的应收及暂付款项合作社应收未收及暂付成员的款项合作社应付未付及暂收成员的款项成员往来的核算14借：成员往来贷：库存现金

银行存款…………借：库存现金银行存款..............

贷：成员往来1.合作社与其成员发生应收款项和偿还应付款项时：收回应收款项和发生应付款项时：15

借：成员往来——王丁

8000

贷：银行存款

8000

成员往来的核算

例1：某合作社成员王丁向本社借款8000元，用于临时周转，合作社以银行存款转账支付。

例2：承上例，合作社收到成员王丁以现金归还的借款8000元。

借：库存现金

8000

贷：成员往来——王丁

8000

成员往来的核算162.合作社为其成员提供农业生产资料购买服务业务会计处理收到成员交付的农业生产资料购买款项和服务费时借：库存现金（银行存款等）

贷：成员往来购买生产资料时借：受托代购商品

贷：银行存款等向合作社成员交货并结算货款时借：成员往来

贷：受托代购商品

经营收入17成员往来的核算

例3：某养猪专业合作社2020年3月10日为本社成员李萌提供饲料购买服务，协议价格15000元，收到李萌支付的现金15000元。3月20日该合作社为李萌购买饲料，实际价格14300元，以银行存款支付，饲料已验收入库。3月23日，合作社将饲料交付给李萌，并结算收入。合作社为李萌购买饲料时：

借：受托代购商品——饲料14300

贷：银行存款14300收到李萌支付的现金时：借：库存现金

15000

贷：成员往来——李萌

15000

交货并结算款项时：借：成员往来——李萌15000

贷：受托代购商品——饲料14300

经营收入——代购收入700成员往来的核算18借：受托代销商品贷：成员往来3.合作社为其成员提供农产品销售服务

例4：某农民专业合作社为其成员马帅提供农产品销售服务，收到马帅交来的玉米3000公斤，协议约定的价格为4300元。

借：受托代销商品——玉米4300

贷：成员往来——马帅4300——农民专业合作社会计初识农民专业合作社农村会计实务

什么是农民专业合作社01一、什么是农民专业合作社22农民专业合作社是在农村家庭承包经营基础上，同类农产品的生产经营者，或者同类农业生产经营服务的提供者、利用者，自愿联合，民主管理的互助性经济组织。对内以服务合作社的成员为宗旨，不以盈利为目的，对外则与其他市场主体一样，讲究经营效率，追求经济利益最大化。《农民专业合作社法》第二条：

农民专业合作社应遵循的原则02二、农民专业合作社应遵循的原则24342151.以其成员为主要服务对象2.成员以农民为主体，盈余按照成员与农民专业合作社的交易量（额）比例进行返还。3.应当依法登记，取得法人资格4.成员以其账户内记载的出资额和公积金份额为限对合作社承担责任。5.合作社的设立登记、组织机构、财务管理等问题受《农民专业合作社法》的调整。农村会计实务农民专业合作社会计——畜牧业生产成本的核算（养牛业）基本牛群成本计算01

一、基本牛群成本计算28

养牛业通常把牛分成基本牛群(包括乳牛和种公牛)、未满6个月的仔牛(指出生后至6个月断奶的牛群)、6个月以上幼牛(包括初孕母牛和成龄育肥牛)。

一、基本牛群成本计算29【例1】某养牛专业合作社，本年基本牛群饲养费用总额为50000元，种牛成本摊销1000元，产仔牛10头，产牛乳50000千克，已出售，另外有牛毛价值500元。主产品(牛乳)总成本=饲养费用+种牛成本摊销-副产品价值=50000+1000-500=50500(元)主产品(牛乳)单位成本=(饲养费用+种牛成本摊销-副产品价值)÷主产品总产量=(50000+1000-500)÷50000=1.01(元/千克)

仔牛和幼牛群成本计算02

二、仔牛和幼牛群成本计算31

仔牛和幼牛群的主要产品是增重量，而增重量又与活重量相联系，所以既要计算增重成本，又要计算活重成本。

二、仔牛和幼牛群成本计算32【例2】某养牛专业合作社，本年6个月以下仔牛群饲养费用为40000元，厩肥估价为500元。

成本计算公式和计算结果

336个月以下仔牛群增重量及增重单位成本仔牛群(或幼牛群)增重量=期末存栏活量+本期离群活量(不包括死亡重量)－(期初活量+期内购入活量+转入活量)=(1000+14200)－(600+1700+450)=12450(千克)仔牛群增重量(或幼牛群)增重单位成本=(该牛群饲养费用-副产品价值)÷增重=(40000-500)÷12450=3.17(元/千克)6个月以下仔牛群活重成本仔牛群(或幼牛群)活重量=期末存栏活量+本期离群活量(不包括死亡重量）

=1000+14200=15200(千克)仔牛群(或幼牛群)活重单位成本=(期初活重成本+购入转入价值+本期饲养费用-副产品价值)÷仔牛群(或幼牛群)活重量=(800+4000+3600+40000-500)÷15200=3.15(元/千克)

牛群饲养头/日成本的计算03

三、牛群饲养头/日成本的计算35计算公式：牛群饲养头/日成本=该群本期饲养费用÷该牛群本期饲养头日数牛群本期饲养头日数=该牛群本期饲养头数×本期饲养日数混群核算成本计算04

四、混群核算成本的计算37

混群核算是为了适应畜禽混群饲养的管理要求，不分畜禽年龄而以畜禽种类为成本计算对象的一种核算方法。这种方法只计算本期销售畜禽的总成本和单位成本，适用于饲养量较少的农民专业合作社。某类畜禽销售总成本=期初存栏畜禽价值+本期外购畜禽价值+本期饲养费用-(期末存栏畜禽价值+副产品价值)某类畜禽销售单位成本=某类畜禽销售总成本÷销售畜禽的总重量(或总数量)谢谢观赏!农村会计实务农民专业合作社会计——畜牧业生产成本的核算（养猪业）

畜牧业生产成本计算的特点01

一、畜牧业生产成本计算的特点41

畜牧业是通过人工的饲养繁殖取得产品的部门，包括养猪、牛、羊、禽类等。1、成本核算对象分群核算成本计算对象：如养猪业分为基本猪群、2-4个月幼猪群、4个月上育肥猪群混群核算是按畜禽种类划分，成本计算对象是畜禽种类

一、畜牧业生产成本计算的特点42

畜牧业是通过人工的饲养繁殖取得产品的部门，包括养猪、牛、羊、禽类等。2、成本计算期畜牧业产品一般应一年计算一次成本，年内经常有产品的合作社可以按月计算成本

一、畜牧业生产成本计算的特点43

合作社应根据具体情况设置成本项目。一般情况下可设置以下成本项目:3、成本项目材料费用人工费用其他费用指饲养中耗用的精饲料、粗饲料等饲料以及动力费用等。指从事畜牧业生产人员的工资、工资性津贴、奖金、福利费。指除材料费用、人工费用以外的其他各项费用。

一、畜牧业生产成本计算的特点444、畜禽动态登记簿

畜牧业成本与畜禽的重量变动有着密切关系，进行成本计算，必须建立“畜禽动态登记簿”，记录繁殖、转入、购入等增加数，出售、转出、死亡等减少数，以及期初期末存栏数。“畜禽动态登记簿”的格式见下表。

分群核算02

二、分群核算46

养猪业把猪分成基本猪群(主要包括母猪、公猪、检定母猪和未满两个月的仔猪)；2-4个月幼猪群；4个月以上的育肥猪群。1、养猪业成本计算基本猪群成本计算

基本猪群的主要职能是繁殖仔猪，其主产品就是仔猪，副产品就是厩肥、猪鬃等。

二、分群核算47计算主产品成本；计算仔猪出生活重和出生后2个月内增重的单位成本以及仔猪活重单位成本；计算断乳仔猪和期末结存未断乳仔猪的总成本。1、养猪业成本计算基本猪群成本计算幼猪和育肥猪成本计算幼猪和育肥猪成本计算与仔牛和幼牛群成本计算相同，在后面的课程里介绍。

分群核算有关的计算公式

48主产品成本=基本猪群饲养费用+种猪成本摊销-副产品价值仔猪出生活重和出生后2个月内增重的单位成本=主产品成本÷（出生活重十出生后2个月增重）仔猪活重单位成本=（期初结存断乳仔猪成本+主产品成本）÷（本期断乳仔猪转群时总活重+期末结存未断乳仔猪总活重）断乳仔猪总成本=断乳仔猪总活重×仔猪活重单位成本未断乳仔猪总成本=未断乳仔猪总活重×仔猪活重单位成本每头断乳猪成本=断乳仔猪总成本÷断乳猪头数每头未断乳猪成本=未断乳仔猪总成本÷未断乳猪头数谢谢观赏!——农民专业合作社会计对外投资的核算农村会计实务对外投资的核算51对外投资是指农民专业合作社将货币资金、实物资产或无形资产等让渡给其他合作社或者单位使用，从而获得股利、利息，以实现资产增值的行为。

借

对外投资贷期末余额“对外投资”科目说明合作社对外投资的成本合作社收回投资的成本合作社尚未收回的对外投资成本52借：对外投资贷：林木资产

银行存款

产品物资

无形资产

资本公积（或记借方）

1.发生对外投资的核算对外投资的核算53

例1：2020年3月5日，某苹果专业合作社以一片苹果园对A公司进行投资，双方协议约定的价格为200000元，期限5年，土地的账面价值为180000元。

借：对外投资200000

贷：林木资产——苹果园180000

资本公积

20000对外投资的核算54被投资单位宣告分配现金股利或利润时：借：应收款贷：投资收益2.取得投资收益的核算实际收到股利或利润时：借：银行存款

贷：应收款

对外投资的核算55

例2：承上例，2020年年末，A公司宣告发放当年利润，按投资比例苹果专业合作社应分得利润21000元，A公司于2021年1月15日开出转账支票支付利润。A公司宣告发放当年利润时：

借：应收款——A公司21000

贷：投资收益

21000合作社收到对方支付的利润时：

借：银行存款

21000

贷：应收款——A公司

21000对外投资的核算农村会计实务农民专业合作社会计——林业生产成本的核算

林业生产成本计算的特点01

一、林业生产成本计算的特点591、成本核算对象

经济林木生产成本的核算对象为橡胶、果、桑、茶等经济林木，按林木生产阶段可以分为育苗、幼树培育和成林三个阶段分别核算成本。

其他经济林木可以根据实际情况适当合并进行核算成本。

一、林业生产成本计算的特点602、成本计算期的确定育苗阶段幼树培育阶段幼树成林后一般是从起苗时起到成龄投产时止转为“林木资产”管理，成本计算期一般为一年计算一次一般是在起苗后计算

一、林业生产成本计算的特点61果树算至果品可以销售时；橡胶算至加工成干胶片时；没有加工设备的，橡胶可以算至成鲜胶乳时；茶树算至加工成商品茶时；茶叶可以算至采摘完鲜叶时。2、成本计算期的确定

一、畜牧业生产成本计算的特点62

合作社应根据具体情况设置成本项目。一般情况下可设置以下成本项目:3、成本项目材料费用人工费用其他费用指从事林业生产人员的工资、工资性津贴、奖金、福利费等。指除材料费用、人工费用以外的其他各项费用。指生产中耗用的自产或外购的种子、肥料、地膜、农药等。林业成本核算办法02

二、林业成本核算办法641、成本核算对象

经济林木生产成本的核算对象为橡胶、果、桑、茶等经济林木，按林木生产阶段可以分为育苗、幼树培育和成林三个阶段分别核算成本。

其他经济林木可以根据实际情况适当合并进行核算成本。

二、林业成本核算办法

65

育苗生产成本计算对象是苗圃中培育的树苗，应按每亩苗圃成本或每株树苗成本计算。1、育苗生产成本计算计算公式每亩苗圃成本=起苗前归集的生产费用÷育苗面积起苗部分树苗成本=每亩苗圃成本×起苗面积+起苗费用每亩苗圃成本=起苗前归集的生产费用÷育苗株数起苗部分树苗总成本=每株苗圃成本×起苗株数+起苗费用

二、林业成本核算办法

66【例1】某苗圃培育专业合作社，本期培育柳树苗500亩；共计20000株，起苗前归集的生产费用总额50000元，本年起用面积200亩，4000株。起苗费用5000元。1、育苗生产成本计算计算步骤每株苗圃成本=50000÷20000=2.5(元/株)起苗部分柳树苗总成本=2.5×4000+5000=15000(元)起苗部分柳树苗单位成本=15000÷4000=3.75(元/株)

二、林业成本核算办法

67

幼树培育阶段是从树苗起苗开始到成龄投产时止。按照不同林木种类这一阶段要经过若干年才能完成。在幼树培育期间所发生的幼树培植费用是幼树的培育成本。这期间的培植费用形成林木资产，在此期间获得的收入，冲减培植费用。2、幼树培育生产成本计算计算公式每亩幼树培育成本=(幼树培育期间累计培植费用－培育期间收入)÷营造面积

二、林业成本核算办法

68

成林阶段就是幼树成龄投产后，发生的培植费用等，通常按林木产品的品种或类别进行归集。3、林木产品生产成本计算计算公式本期林木产品总成本=本期经济林木本年摊销额+本期归集的生产费用－副产品价值本期林木产品单位成本=本期林木产品总成本÷本期该产品产量谢谢观赏!——农民专业合作社会计农民专业合作社会计科目设置农村会计实务71《会计法》《农民专业合作社财务会计制度（试行）》《农民专业合作社法》72科目编号科目名称科目编号科目名称科目编号科目名称一、资产类152累计折旧311专项基金101库存现金153在建工程321资本公积102银行存款154固定资产清理322盈余公积113应收款161无形资产331本年盈余114成员往来二、负债类332盈余分配121产品物资201短期借款四、成本类124委托加工物资211应付款401生产成本125委托代销商品212应付工资五、损益类127受托代购商品221应付盈余返还501经营收入128受托代销商品222应付剩余盈余502其他收入131对外投资231长期借款511投资收益141牲畜（畜）资产235专项应付款521经营支出142林木资产三、所有者权益类522管理费用151固定资产301股金补充规定731.如果合作社在经营中涉及使用外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等各种其他货币资金的，可以增设“其他货币资金”科目(科目编号为109);补充规定742.在经营中如果大量使用包装物，需要单独对其进行核算的，可以增设“包装物”科目(科目编号为122)；补充规定753.生产经营过程中，有牲畜(禽)资产、林木资产以外的其他农业资产，需要单独对其进行核算的，可增设“其他农业资产”科目(科目编号为149)；补充规定764.合作社需要分年摊销相关长期费用的，可以增设“长期待摊费用”科目(科目编号为171)——农民专业合作社会计农民专业合作社成立的条件农村会计实务79《农民专业合作社法》成立农民专业合作社应具备的条件801.有五名以上符合规定的成员具有民事行为能力的公民从事与农民专业合作社业务直接有关的生产经营活动的企事业单位或者社会组织注意：具有管理公共事务职能的单位不得加入农民专业合作社成立农民专业合作社应具备的条件81成员数量的要求：（1）农民至少占成员总数的80%（2）成员总数20人以下的，可以有一个企事业单位或者社会组织成员（3）成员总数超过20人的，企事业单位和社会组织成员不得超过成员总数的5%。成立农民专业合作社应具备的条件822.有符合《农民专业合作社法》规定的合作社章程成员（代表）大会3.有符合《农民专业合作社法》规定的组织机构可以不设，但要分别设置1名理事长和1名执行监事，分别行使理事会和监事会的职能理事会监事会组织机构成立农民专业合作社应具备的条件834.有符合法律、行政法规规定的名称和章程确定的住所5.有符合章程规定的成员出资出资形式货币出资注意：不得以劳务、信用、商誉、特许经营权或设定担保的财产作价出资。实物技术知识产权其他财产权利农村会计实务农民专业合作社会计——管理费用“管理费用”科目说明01

一、“管理费用”科目说明87

管理费用是指合作社为组织和管理生产经营活动而发生的各项支出，包括合作社管理人员的工资、办公费、差旅费，业务招待费，管理用固定资产的折旧、无形资产摊销等。“管理费用”科目核算02

二、“管理费用”科目核算89借：管理费用贷：库存现金银行存款累计折旧累计摊销长期待摊费用应付工资应付劳务费借

管理费用贷增加减少借：本年盈余贷：管理费用管理费用科目应用03三、管理费用科目应用91【例1】惠盈生猪专业合作社2021年2月应付给管理人员工资12000元，其中合作社内部员工工资8000元，合作社外部员工工资4000元。会计分录为：借：管理费用——工资12000

贷：应付工资8000

应付劳务费4000

三、管理费用科目应用92【例2】惠盈生猪专业合作社2021年3月份，使用现金购买计算器、笔等办公用品，共计98元。会计分录为：借：管理费用——办公费98

贷：库存现金98

三、管理费用科目应用93【例3】兴盛大豆专业合作社2021年4月末提取管理使用轿车的折旧费620元。会计分录为：借：管理费用——折旧费620

贷：累计折旧——轿车620

三、管理费用科目应用94【例4】福源大樱桃专业合作社2021年4月用现金支付管理人员差旅费280元，支付业务招待费310元。会计分录为：借：管理费用——差旅费280

管理费用——招待费310

贷：库存现金590三、管理费用科目应用95【例5】兴盛大豆种植专业合作社年末“管理费用”账户的余额为借方3600元。会计分录为：借：本年盈余3600

贷：管理费用3600结转之后，管理费用账户余额变为0。

谢谢观赏!农村会计实务农民专业合作社会计——经营收入“经营收入”科目说明01

一、“经营收入”科目说明99

经营收入是指合作社为其成员提供农业生产资料的购买、使用，农产品的生产、销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经营有关的技术、信息、设施建设运营等服务，开发经营农村民间工艺及制品、休闲农业和乡村旅游资源等取得的收入，销售本社产品以及对非成员提供劳务等服务取得的收入。“经营收入”科目核算02

二、“经营收入”科目核算101借：库存现金

银行存款

应收款

成员往来

贷：经营收入借

经营收入贷减少增加借：经营收入

贷：本年盈余经营收入科目应用03三、经营收入科目应用103【例1】百胜蘑菇专业合作社销售金针菇到好日子超市，售价23000元，货款尚未收到。会计分录为：借：应收款一一好日子超市23000

贷：经营收入——金针菇23000三、经营收入科目应用104【例2】顺成生猪专业合作社向社员企业丰达生猪公司按协议提供青储饲料9吨，售价10800元，价款暂未收到。会计分录为：借：成员往来一一丰达生猪公司10800

贷：经营收入一一青储饲料10800三、经营收入科目应用105【例3】兴盛大豆种植专业合作社将收获的大豆全部销售，收取价款180000元存入银行。会计分录为：

借：银行存款180000

贷：经营收入——大豆180000三、经营收入科目应用106【例4】兴盛大豆种植专业合作社年末“经营收入”账户的余额为960000元，其中销售大豆收入为890000元，大豆储存收入为70000元。会计分录为：借：经营收入——大豆890000

经营收入——大豆储存70000

贷：本年盈余960000谢谢观赏!农村会计实务农民专业合作社会计——经营支出“经营支出”科目说明01

一、“经营支出”科目说明110

经营支出是指合作社为其成员提供农业生产资料的购买、使用，农产品的生产、销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经营有关的技术、信息、设施建设运营等服务，开发经营农村民间工艺及制品、休闲农业和乡村旅游资源发生的支出，销售本社产品以及对非成员提供劳务等服务发生的实际支出。“经营支出”科目核算02

二、“经营支出”科目核算112借：经营支出

贷：成员往来

产品物资

应付款

应付工资

应付劳务费

生产成本借

经营支出贷增加减少借：本年盈余

贷：经营支出结转后经营支出账户余额为零。经营支出科目应用03三、经营支出科目应用114【例1】接续经营收入中的例1，百胜蘑菇专业合作社销售到好日子超市的金针菇成本为20000元。会计分录为：借：经营支出20000

贷：产品物资——金针菇20000三、经营支出科目应用115【例2】接续经营收入中的例3，2020年11月23日，大豆生产合作社销售大豆的实际成本为120000元。会计分录为：

借：经营支出——大豆120000

贷：产品物资——大豆120000三、经营支出科目应用116【例3】百胜蘑菇专业合作社以银行存款支付金针菇产品宣传广告费960元。会计分录为：借：经营支出——金针菇广告费960

贷：银行存款960三、经营支出科目应用117【例4】优多禽业专业合作社委托中旺超市销售400箱鸡蛋。每箱鸡蛋成本为50元,零售价每箱60元。协议按销售收入的5%作为手续费。会计分录为：1、发出400箱鸡蛋时：借:委托代销商品——鸡蛋20000贷:产品物资——鸡蛋200002、收到已销售400箱鸡蛋的清单时：

借:应收款一一中旺超市24000

贷:经营收入——鸡蛋24000三、经营支出科目应用118会计分录为：

3、

结转成本时：

借:经营支出——鸡蛋20000

贷:委托代销商品——鸡蛋200004、提取手续费用时：

借:经营支出——鸡蛋24000×5%＝1200

贷:应收款一一中旺超市1200三、经营支出科目应用119【例5】兴盛大豆种植专业合作社年末“经营支出”账户的余额为借方88900元。会计分录为：

借：本年盈余88900

贷：经营支出88900结转之后，经营支出账户余额变为0。谢谢观赏!农村会计实务农民专业合作社会计——其他收入与投资收益“其他收入”科目说明01

一、“其他收入”科目说明123

其他收入是指核算合作社的利息收入、固定资产及产品物资的盘盈、无法支付的应付款项等除经营收入以外的收入。“其他收入”科目核算02

二、“其他收入”科目核算125借：库存现金

银行存款

固定资产清理

待处理财产损溢

贷：其他收入借

其他收入贷减少增加借：其他收入

贷：本年盈余其他收入科目应用03三、其他收入科目应用127【例1】顺成生猪专业合作社收到开户行存款利息26元小票。会计分录为：借：银行存款26

贷：其他收入—利息26三、其他收入科目应用128【例2】兴盛大豆种植专业合作社有一笔无法支付给得利公司的化肥款项1200元。会计分录为：借：应付款——得利公司1200

贷：其他收入——债权核销1200三、其他收入科目应用129【例3】百胜蘑菇专业合作社月末盘点，猴头菇盘盈6斤，金额共为216元。会计分录为：报经批准前借：产品物资——猴头菇216

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢216报经批准后处理时借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢216

贷：其他收入——盘盈216三、其他收入科目应用130【例4】兴盛大豆种植专业合作社年末“其他收入”账户的余额为6200元，其中利息收入为200元，核销无法支付的款项6000元。会计分录为：借：其他收入—利息200

其他收入——债权核销6000

贷：本年盈余6200“投资收益”科目说明04

四、“投资收益”科目说明132投资收益是指合作社对外投资取得的收益或发生的损失。“投资收益”科目核算05

五、“投资收益”科目核算134①被投资单位宣告分配现金股利或利润、联合社返还和分配盈余等时，借：应收款

贷：投资收益获得股票股利时，不作账务处理，但应在备查簿中登记所增加的股份。借

投资收益贷减少增加②到期收回或转让对外投资时，按照实际取得的价款，借：库存现金或者银行存款等科目

贷：对外投资【按原账面余额】

贷或借：投资收益【按照实际取得价款和原账面余额的差额】

五、“投资收益”科目核算135③投资收益期末结转的核算如果为净损失，也就是“投资收益”账户为借方余额，借：本年盈余

贷：投资收益借

投资收益贷减少增加如果为净收益，也就是“投资收益”账户为贷方余额，借：投资收益

贷：本年盈余投资收益科目应用06六、投资收益科目应用137【例5】兴盛大豆种植专业合作社对达顺玉米种植专业合作社投资10000元，对方宣告分配利润300元，尚未支付。会计分录为：借：应收款——达顺玉米种植专业合作社300

贷：投资收益300六、投资收益科目应用138【例6】兴盛大豆种植专业合作社实际收回对达顺玉米种植专业合作社的投资共11000元，存入银行，对外投资账面余额为10000元。会计分录为：借：银行存款11000

贷：对外投资10000

投资收益1000六、投资收益科目应用139【例7】兴盛大豆种植专业合作社年末“投资收益”账户的余额为贷方2100元。会计分录为：借：投资收益2100

贷：本年盈余2100六、投资收益科目应用140【例8】百胜蘑菇专业合作社年末“投资收益”账户的余额为借方300元。会计分录为：借：本年盈余300

贷：投资收益300谢谢观赏!农村会计实务农民专业合作社会计——其他支出“其他支出”科目说明01

一、“其他支出”科目说明144

其他支出是指合作社发生的除“经营支出”、“管理费用”以外的其他各项支出，如农业资产死亡毁损支出、损失，固定资产及产品物资的盘亏、损失，罚款支出，利息支出，捐赠支出，无法收回的应收款项损失等。“其他支出”科目核算02

二、“其他支出”科目核算146借：其他支出

贷：库存现金

银行存款

累计折旧

在建工程

固定资产清理

累计摊销

长期待摊费用

待处理财产损溢

应付款借

其他支出贷增加减少借：本年盈余

贷：其他支出结转后其他支出账户余额为零。其他支出科目应用03三、其他支出科目应用148【例1】2021年5月16日，花生专业合作社对库存的花生进行清查盘点，发现短缺花生价值2800元，报请合作社理事长后，处理方法如下：由合作社成员林成赔偿2000元，赔偿款尚未到，其余部分由合作社承担。会计分录为：借：成员往来——林成2000其他支出800贷：产品物资——花生2800如果林成不是合作社成员，这2000元就应该记入“应收款”账户。三、其他支出科目应用149【例2】2020年7月1日，成达食用菌专业合作社向信用社贷款20000元，并已到户。贷款合同约定借款期限为2年,年利率为6%,每年末偿还一次利息,到期时偿还本金和剩余利息。会计分录为：

①贷款到户时，借：银行存款20000贷：长期借款——信用社20000②2020年末计提信用社贷款利息20000×6%×(6÷12)=600(元)借:其他支出——利息支出600贷:应付款——信用社600三、其他支出科目应用150【例3】兴盛大豆种植专业合作社年末“其他支出”账户的余额为借方960元。会计分录为：

借：本年盈余960贷：其他支出960结转之后，其他支出账户余额变为0。谢谢观赏!农村会计实务农民专业合作社会计——盈余（收益）“盈余（收益）”说明01

一、“盈余（收益）”说明154

盈余是指农民专业合作社在一个会计年度内组织生产和提供服务活动所取得的净收入（净盈余）。本年盈余＝盈余总额-所得税费用盈余总额＝经营收益+本年盈余-其他支出经营收益＝经营收入+盈余分配-经营支出-税金及附加-管理费用可分配盈余＝本年盈余+年初未分配盈余+其他转入-提取盈余公积年末未分配盈余＝可分配盈余-盈余返还-剩余盈余分配-转为成员出资“本年盈余”科目说明02

二、“本年盈余”科目说明156本年盈余科目核算合作社当期实现的盈余。“本年盈余”科目核算03

三、“本年盈余”科目核算1581.期末各项收入结转的核算入借：经营收入

其他收入

盈余分配（贷方余额）贷：本年盈余借

本年盈余贷减少增加年终无余额

三、“本年盈余”科目核算1592.期末各项支出结转的核算借：本年盈余

贷：经营支出

税金及附加

管理费用

其他支出

所得税费用借

本年盈余贷减少增加年终无余额

三、“本年盈余”科目核算1603.本年盈余期末结转的核算年度终了，如果“本年盈余”账户余额为贷方，则：借：本年盈余

贷：盈余分配——未分配盈余年度终了，如果“本年盈余”账户余额为借方，则：借：盈余分配——未分配盈余

贷：本年盈余结转后“本年盈余”账户应无余额。本年盈余科目应用04四、本年盈余科目应用162【例1】兴盛大豆专业合作社2020年末“经营收入”、“其他收入”、“盈余分配”账户贷方余额分别是：110000元、23000元、3000元。会计分录为：借：经营收入110000

其他收入23000

盈余分配3000

贷：本年盈余136000四、本年盈余科目应用163【例2】兴盛大豆专业合作社2020年末“经营支出”、“税金及附加”、“管理费用”、“其他支出”、“所得税费用”账户借方余额分别是：70000元、1200元、820元、100元、210元。会计分录为：借：本年盈余72330

贷：经营支出70000

税金及附加1200

管理费用820

其他支出100

所得税费用210四、本年盈余科目应用164【例3】承接例1、例2，兴盛大豆专业合作社2020年末“本年盈余”账户余额为贷方63670元。会计分录为：借：本年盈余63670

贷：盈余分配——未分配盈余63670结转之后“本年盈余”账户余额为0。“盈余分配”科目说明05

五、“盈余分配”科目说明166

盈余分配核算合作社当年盈余的分配（或亏损的弥补）和历年分配后的结存余额。“盈余分配”账户按照“各项分配”和“未分配盈余”设置两个二级科目进行明细核算。“盈余分配”科目核算06

六、“盈余分配”科目核算1681.盈余公积弥补亏损的核算借：盈余公积

贷：盈余分配——未分配盈余借

盈余分配贷减少增加2.提取盈余公积的核算借：盈余分配——各项分配

贷：盈余公积3.提取盈余返还的核算农民专业合作社按照交易量（额）向成员返还盈余时，借：盈余分配——各项分配

贷：应付盈余返还——各成员

六、“盈余分配”科目核算1694.分配剩余返还的核算借：盈余分配——各项分配

贷：应付剩余盈余——各成员借

盈余分配贷减少增加5.转为成员出资的核算借：应付盈余返还

应付剩余盈余

盈余分配——各项分配

贷：股金

六、“盈余分配”科目核算1706.盈余分配明细账户之间的核算借：盈余分配——未分配盈余贷：盈余分配——各项分配年度终了，盈余分配——各项分配明细账户应无余额。“盈余分配——未分配盈余”明细账户的贷方余额表示未分配的盈余，借方余额表示未弥补的亏损。借

盈余分配贷减少增加

六、“盈余分配”科目核算1717.盈余分配期末结转的核算年度终了，盈余分配——各项分配明细账户应无余额。“盈余分配——未分配盈余”明细账户的贷方余额表示未分配的盈余，借方余额表示未弥补的亏损。借

盈余分配贷减少增加投资收益科目应用06六、投资收益科目应用173【例5】兴盛大豆种植专业合作社对达顺玉米种植专业合作社投资10000元，对方宣告分配利润300元，尚未支付。会计分录为：借：应收款——达顺玉米种植专业合作社300

贷：投资收益300六、投资收益科目应用174【例6】兴盛大豆种植专业合作社实际收回对达顺玉米种植专业合作社的投资共11000元，存入银行，对外投资账面余额为10000元。会计分录为：借：银行存款11000

贷：对外投资10000

投资收益1000六、投资收益科目应用175【例7】兴盛大豆种植专业合作社年末“投资收益”账户的余额为贷方2100元。会计分录为：借：投资收益2100

贷：本年盈余2100六、投资收益科目应用176【例8】百胜蘑菇专业合作社年末“投资收益”账户的余额为借方300元。会计分录为：借：本年盈余300

贷：投资收益300谢谢观赏!农村会计实务农民专业合作社会计——长期借款“长期借款”科目说明01

一、“长期借款”科目说明180

长期借款是指农民专业合作社从银行等金融机构及外部单位和个人借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。“长期借款”科目核算02

二、“长期借款”科目核算1821.长期借款取得的核算借：银行存款

贷：长期借款借

长期借款贷减少增加贷方余额表示未偿还的长期借款本金

二、“长期借款”科目核算183借

长期借款贷减少增加贷方余额表示未偿还的长期借款本金2.计提长期借款利息和支付利息的核算（1）合作社长期借款利息应按期（月末、季末和年末）计提，借：其他支出

贷：应付款（2）支付长期借款利息时，借：应付款

贷：“库存现金”或者“银行存款”

二、“长期借款”科目核算184借

长期借款贷减少增加贷方余额表示未偿还的长期借款本金3.到期归还本金的核算借：长期借款

贷：“库存现金”或者“银行存款”长期借款科目应用03三、长期借款科目应用186【例1】百胜蘑菇专业合作社于2020年4月1日向当地农村信用社借入期限为2年、利率为6％的借款60000元，存入银行。借款利息每年末偿还一次，到期归还本金和剩余的利息。会计分录为：借：银行存款60000贷：长期借款——信用社60000三、长期借款科目应用187【例2】接【例1】，2020年每季度末提取利息(6月30日、9月30日和12月31日)。每季利息=60000×6％÷4=900(元)，会计分录为：会计分录为：借：其他支出——利息900

贷：应付款——信用社9002020年末支付3个季度的利息为900×3＝2700元，借：应付款——信用社2700

贷：银行存款2700三、长期借款科目应用188【例2】接【例1】，2020年每季度末提取利息(6月30日、9月30日和12月31日)。每季利息=60000×6％÷4=900(元)，会计分录为：2021年每季度末提取利息(3月31日，6月30日、9月30日和12月31日)。每季利息=60000×6％÷4=900(元)，会计分录为：借：其他支出——利息900

贷：应付款——信用社9002021年末支付4个季度的利息为900×4＝3600元，借：应付款——信用社3600

贷：银行存款3600三、长期借款科目应用189【例2】接【例1】，2020年每季度末提取利息(6月30日、9月30日和12月31日)。每季利息=60000×6％÷4=900(元)，会计分录为：2022年3月末计提利息为900元，借：其他支出——利息900

贷：应付款——信用社900支付利息时借：应付款——信用社900

贷：银行存款900三、长期借款科目应用190【例3】接【例1】【例2】，2022年4月1日归还借款本金60000元。会计分录为：借：长期借款60000

贷：银行存款60000谢谢观赏!农村会计实务农民专业合作社会计——生产费用的归集和生产成本的结转

生产费用的归集01

一、生产费用的归集

194

为了核算合作社直接组织生产或提供劳务服务所发生的各项生产费用和劳务服务成本，农民专业合作社通常会设置“生产成本“会计科目。按生产费用和劳务服务成本种类设置明细科目，进行明细核算。“生产成本”科目说明借生产成本

贷增加减少期末余额

一、生产费用的归集

195

合作社发生各项生产费用和劳务服务成本时，应按成本核算对象和成本项目分别归集。1、发生成本时生产成本借应付工资成员往来应付款贷库存现金银行存款产品物资

生产成本的结转02二、生产成本结转197

会计期间终了时，合作社已经生产完成并已验收入库的产成品，按实际成本，借记“产品物资”科目，贷记“生产成本”科目。1、验收入库时2、提供劳务的

合作社提供劳务服务实现销售时，借记“经营支出”科目，贷记“生产成本”科目。二、生产成本结转198【例1】某农民专业合作社统一组织蔬菜种植，领用种植设备2000元，种植原料3000元，蔬菜种子5000元……共计10000元。核算举例借：生产成本—蔬菜10000贷：产品物资——设备、原料、种子

10000二、生产成本结转199【例2】某合作社收购社员张三自产的灵芝3吨，单价20000元/吨，销售后再支付货款。灵芝的供销由合作社统一进行。支付运费1500元，领用包装1000元，工作人员工资3000元，车间设备折旧费500元，灵芝包装完成入库。核算举例借：产品物资—灵芝60000

贷：成员往来—张三60000开始收购时二、生产成本结转200核算举例借：生产成本——灵芝6000贷：库存现金1500产品物资——包装箱1000应付工资3000累计折旧500借：产品物资——灵芝6000贷：生产成本——灵芝6000生产过程中产品验收入库时二、生产成本结转201【例3】某合作社为成员提供小麦收割劳务，按合同规定成员要支付合作社劳务费20000元。在小麦收割期间合作社费用消耗如下：消耗机械设备燃油费8000元，收割机折旧费2000元，工作人员工资3000元。核算举例借：生产成本——小麦收割劳务13000

贷：库存现金8000应付工资3000

累计折旧2000实际发生成本时二、生产成本结转202【例3】某合作社为成员提供小麦收割劳务，按合同规定成员要支付合作社劳务费20000元。在小麦收割期间合作社费用消耗如下：消耗机械设备燃油费8000元，收割机折旧费2000元，工作人员工资3000元。核算举例借：银行存款20000

贷：经营收入——小麦收割收入20000实际发生成本时借：经营支出13000

贷：生产成本——小麦收割劳务13000结转劳务服务成本时谢谢观赏!——农民专业合作社会计受托代购商品的核算农村会计实务受托代购商品的核算205

受托代购商品是指农民专业合作社接受成员或非成员的委托代为采购的商品。

借

受托代购商品贷期末余额“受托代购商品”科目说明合作社接受委托采购商品的实际成本合作社将代购商品交给委托方的实际成本已采购但尚未交付给委托方的商品实际成本206序号业务账务处理1收到委托方支付的代购商品款时借：库存现金

贷：成员往来2采购商品后尚未交付给委托方之前借：受托代购商品

贷：库存现金

银行存款等3将受托代购商品交付给委托方，并结清款项时借：成员往来

应付款

贷：受托代购商品

经营收入受托代购商品的核算207业务账务处理合作社接受购买饲料的委托，并收到宏兴生猪公司的货款时借：银行存款17000

货：成员往来一一宏兴公司17000购买饲料并支付货款时借：受托代购商品16000

贷：银行存款16000将饲料交付委托方，并结清款项时借：成员往来一宏兴公司17000

贷：受托代购商品16000

经营收入800

库存现全200受托代购商品的核算

例：养猪专业合作社接受本社成员宏兴生猪公司委托购买饲料10000千克，每千克1.6元，收到宏兴公司交来的预付货款17000元，购买完成后将饲料交付宏兴公司，合作社按价款的5%收取手续费。——农民专业合作社会计受托代销商品的核算农村会计实务受托代销商品的核算210

受托代销商品是指农民专业合作社接受成员或非成员的委托代为销售的商品。

借

受托代销商品贷期末余额“受托代销商品”科目说明合作社接受委托代销商品的合同价或者协议价合作社售出代销商品的合同价或者协议价合作社尚未售出代销商品的合同价或者协议价211序号业务账务处理1收到代销商品时借：受托代销商品

贷：成员往来

应付款2售出代销商品时借：银行存款

经营支出

贷：受托代销商品

经营收入3将受托代销商品款交付给委托方时借：成员往来

应付款

贷：银行存款等受托代销商品的核算212受托代销商品的核算

例1：2020年5月22日，黄瓜生产合作社接受成员李明的委托，代销黄瓜1000千克，协议价每千克1.6元，款项销售后结清。

借：受托代销商品——黄瓜1600

贷：成员往来——李明1600213

例2：承上例，5月28日，合作社将李明委托代销的黄瓜全部售出，售价1800元，款项存入银行。

借：银行存款1800

贷：受托代销商品——黄瓜1600

经营收入

200受托代销商品的核算214

例3：承上例，5月29日，合作社以现金的形式将1600元黄瓜款交付给李明。借：成员往来——李明1600

贷：库存现金1600受托代销商品的核算——农民专业合作社会计委托代销商品的核算农村会计实务委托代销商品的核算217委托代销商品是指农民专业合作社委托其他单位销售的商品。

借

委托代销商品贷期末余额“委托代销商品”科目说明合作社委托代销商品的实际成本合作社结转已经销售出去的代销商品的实际成本尚未售出的代销商品的实际成本委托代销商品的核算218委托代销商品的方式视同买断方式委托代销商品12以支付手续费的方式委托代销商品219一、以支付手续费的方式委托代销商品委托代销商品的核算1.代销商品的所有权属于合作社3212.受托方按合作社规定的价格出售商品3.商品的收入归合作社所有，

受托方只收取手续费220序号业务账务处理1合作社发出代销商品时借：委托代销商品

贷：产品物资2合作社收到代销清单时借：应收款

贷：经营收入借：经营支出

贷：委托代销商品3合作社收到受托方转来的代销商品款时借：经营支出

银行存款

贷：应收款委托代销商品的核算一、以支付手续费的方式委托代销商品221序号业务账务处理1发出400箱鸡蛋时借：委托代销商品——好日子超市（鸡蛋）

24000

贷：产品物资——鸡蛋240002收到400箱鸡蛋代销清单时借：应收款——好日子超市

32000

贷：经营收入32000借：经营支出24000

贷：委托代销商品——好日子超市（鸡蛋）240003合作社收到受托方转来的代销商品款时借：经营支出1600

银行存款30400（32000-1600）

贷：应收款32000委托代销商品的核算

例：某养鸡专业合作社委托好日子超市销售400箱鸡蛋，每箱鸡蛋成本60元，零售价每箱80元，双方协议按销售收入的5%作为手续费。222委托代销商品的核算1.代销商品的所有权属于受托方3212.受托方可以自定价格出售商品3.商品的收入归受托方所有，

合作社只按协议收回货款二、视同买断方式委托代销商品223序号业务账务处理备注1合作社发出代销商品时借：委托代销商品

贷：产品物资同第一种方式2合作社收到代销清单时借：应收款

贷：经营收入借：经营支出

贷：委托代销商品3合作社收到受托方转来的代销商品款时借：银行存款

贷：应收款委托代销商品的核算二、视同买断方式委托代销商品——农民专业合作社会计委托加工物资的核算农村会计实务委托加工物资的核算226序号业务账务处理1发出委托加工物资时借：委托加工物资

贷：产品物资2支付委托加工的费用时借：委托加工物资

贷：库存现金

银行存款3加工完成收回产品物资，验收入库时借：产品物资

贷：委托加工物资委托加工物资的核算227

例：某蜂业合作社加工蜂蜜饮料，委托外单位进行灌装，发出半成品甲材料70000元，辅助材料乙材料14000元，以银行存款支付加工费用7000元及往返运费1200元。第一步：发出半成品及辅助材料时：借：委托加工物资——蜂蜜84000

贷：产品物资——甲材料70000——乙材料14000委托加工物资的核算228

例：某蜂业合作社加工蜂蜜饮料，委托外单位进行灌装，发出半成品甲材料70000元，辅助材料乙材料14000元，以银行存款支付加工费用7000元及往返运费1200元。第二步：以银行存款支付加工费用及往返运费时：借：委托加工物资——蜂蜜8200

贷：银行存款8200委托加工物资的核算229

例：某蜂业合作社加工蜂蜜饮料，委托外单位进行灌装，发出半成品甲材料70000元，辅助材料乙材料14000元，以银行存款支付加工费用7000元及往返运费1200元。第三步：收回委托加工的蜂蜜时：借：产品物资——蜂蜜92200

贷：委托加工物资——蜂蜜92200——农民专业合作社会计盈余及盈余分配表的编制农村会计实务232盈余及盈余分配表是反映农民专业合作社一定会计期间实现盈余及盈余分配的实际情况的报表。盈余及盈余分配表的编制表中的项目应按照收入、费用类账户的本期发生额进行填列233例：庆丰农民专业合作社2021年有关账户的发生额如下表所示：盈余及盈余分配表的编制上年年末的未分配盈余为16000元。要求：根据