财务会计-权益法

第二节长期股权投资的后续计量

后续计量的总原则：

风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号一一金融工

具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、投资性主体对不纳入合并财务

报表的子公司权益性投资及其他权益性投资，应当按照金融工具确认和计量准则进行后续计量。

除上述以外，对子公司的长期股权投资应当按成本法核算，对合营企业、联营企业的长期股权投资应

当按权益法核算，不允许选择按照金融工具确认和计量准则进行会计处理。

成本法

-------------50X

---------------20X

公计*

一、成本法

投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报

表的除外。

【特别提示】

投资方在判断对被投资单位是否具有控制时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股

权。在个别财务报表中，投资方进行成本法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额。（合并财务报表合并

范围的判断）

情形账务处理

长期股权投资的讨鼠原则

同一控制下企业合并：相对于最终控制方而言的被合并方可辨认净资产账面价值的份额+

最终控制方收购被合并方形成的商誉

①购入时

非同一控制下企业合并：付出对价的公允价值

【特别提示】

采用成本法核算的长期股权投资，应当按照初始投资成本计价：

被投资单位宣告分配现金股利或利润

借：应收股利

贷：投资收益

②持有期间【特别提示】

子公司将未分配利润或盈余公积转增股本（实收资本），且未向投资方提供等值现金股

利或利润的选择权利，母公司并没有获得收取现金或者利润的权利，该项交易通常属于

子公司自身权益结构的重分类，母公司不应确认相关的投资收益

总原则：投资方应当关注长期股权投资的账面价值是否大丁•享有被投资单位净资产：包

括相关商誉）账面价值的份额等类似情况：

出现类似情况时，投资方应当按照《企业会计准则第8号一一资产减值》对长期股权投

③计提减值时

资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备

（发放股利后要

借：资产减值损失

考虑）

贷：长期股权投资减值准备

【特别提示】

长期股权投资计提减值后不允许转回

【例5-8］甲公司于2X15年4月10日自非关联方处取得乙公司60%股权，成本为12000000元，相

关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制、

2X16年2月6日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照持股比例可取得100000元。乙公司于2X

16年2月12日实际分派现金股利。

不考虑相关税费等其他因素的影响。

【答案】

借：长期股权校费一乙公司12000000

贷：银行存款12000000

借：应收股利100000

贷：投资收益100000

借：银行存款100000

贷：应收股利100000

二、权益法

对合营企业和联营企业投资应当采用权益法核算C

【特别提示】

①投资方在判断对被投资单位是否具有共同控制、重大影响时，应综合考虑直接持有的股权和通过子

公司间接持有的股权。在综合考虑后，如果认定投资方在被投资单位拥有共同控制或重大影响：

a.在个别财务报表中，投资方进行权益法核算时，应仅考虑直接拧有的股权份额；

b.在合并财务报表中，投资方进行权益法核算时，应同时考虑直接持有和间接持有的份额。

②尽管在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应当考虑潜在表决权的影响，但在确定应享

有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益

份额不应予以考虑。

③在持有投资期间，被投资单位编制合并财务报表的，应当以合并财务报表中净利润、其他综合收益

和其他所有者权益变动中归属于被投资单位的金额为基础进行会计处理。

④如果被投资单位发行了分类为仅益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣告分

配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予

以扣除。（★★只考虑自己的份额）

⑤4个明细科目

a.投资成本

b.损益调整（净损益或利润分配引起）

c.其他综合收益

d.其他权益变动

（除净损益、利润分配、其他综合收益以外的变动）

⑥所有者权益不变的事项有：弥补亏损、转增资本、提取盈余公积

（-*）初始投资成本的调整（总原则：二者孰高计入长期股权投资）

1.长期股权投资的初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不

调整已确认的初始投资成本。

（不调整：商誉）

2.长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的。该

部分差额，作如下分录：

借：长期股权投资一一投资成本

贷：营业外收入

【补充内容】（若存在商誉等不可辨认资产、负债）

①净资产（所有者权益）的账面价值（账面所有者权益）

②可辨认净资产账面价值

=净资产（所有者权益）的账面价值一商誉

③可辨认净资产公允价值

=可辨认净资产账面价值土存货固定资产等评估增值或减值

【例5-9】甲公司于2X16年1月2日取得乙公司30%的股权，实际支付价款30000000元。取得投资

时被投资单位账面所有者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辩认资产、负债的公允价值与其

账面价值相同，单位：元）：

实收资本30000000

资本公积24000000

盈余公积6000000

未分配利润15000000

所有者权益总额75000000

假定在乙公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。甲公司在取得对乙公司的股权后，

派人参与了乙公司的财务和生产经营决策。因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项

投资采用权益法核算。

【答案】

借：长期股权投资----乙公司----投资成本30000000

贷：银行存款30000000

长期股权投资的成本30000000元大于取得投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额22500

000元（75000000X30%）,不对其初始投资成本进行调整。

另一种情况：

假定上例中取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值为120000000元，甲公司按持股比例30$计算确

定应享有36000000元(120000000X30%),则初始投资成本与应享乙公司可辨认净资产公允价值分

额之间的差额6000000元应计入取得投资当期的损益。

【答案】

借：长期股权投资一一乙公司一一投资成本30000000

贷：银行存款30000000

借：长期股权投资一一乙公司一一投资成本6000000

贷：营业外收入6000000

或者

借：长期股权投资一一乙公司一一投资成本36000000

贷：银行存款30000000

营业外收入6000000

第二节长期股权投资的后续计量

二、权益法

（二）投资损益的确认（总体原贝!：对方增加，我增加；对方减少，我减少）

1.一般原则

在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑

以下因素的影响进行适当调整：

①被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间

对被投资单位的财务报表进行调整，

②投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益份额，确认投

资损益并调整长期股权投资的账面价值。

a.被投资单位实现净利润

借：长期股权投资一一损益调整（账面净利润、调整后的净利润）

贷：投资收益

b.被投资单位发生亏损

借：投资收益

贷：长期股权投资一一损益调整

【特别提示】对净利润调整的2种情形

a.投资时点：取得投资时被投资单位各项资产、负债的公允价值与账面价值不同（评估增值或减值）

b.投资后：投资单位与被投资单位之间未实现的内部交易损益

第一种情形：在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，如果取得投资时被投资单位各

项资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，投资企业在计算确认投资收益时，不能完全以被投资

单位自身核算的净利润与持股比例计算确定，而是需要在被投资单位实现净利润的基础上经过适当调

整后确定。

①对于存货：只有售出部分才会影响损益；

【手写板】

20%

我你

2020.1.1存货：账面价值100万元

山生“我认为（公允价值）120万元

出售60%

您收入

收入减：成本120X60%

减：成本100X60%=60（万元）

账面净利润300万元

（账面净利润30。万元飞/③北）调整后的净利润N88（万元）

VrIPIS11.

账面净利润300万元-20X60%X（1-25%））

考虑所得税:

评估增值

20%

我你

.1.1存货：账面价值100万元

出售60%公允价值90万元

收入\收入

减：成本100X60%=60（方丈

减：成本90X60%

账面净利润300万元、

（账面净利润300万元+10X60%

1评估减值)$后的净利润二306（万元）

借：长期股权投资一^损益调整306X20%

贷：投资收益306X20%

违背谨慎性原则，一般不考虑

②其他资产（如：固定资产、无形资产），影响损益的金额

=资产评估增值（或减值）的部分♦尚可使用年限

项目投资时被投资方资产、负债的公允价值与账面价值不相等（考

虑所得税影响）

调整后的净利润

1.存货=账面净利润・［（投资日存货的公允价值-账面价值）X当期

出售比例］X（1-25%）

调整后的净利润

2.固定资产（无形资产）=账面净利润-〔（资产的公允价值/资产尚可使用年限-资产的

原值/资产使用年限）］X（1-25%）

3.被投资方对相关的资产计应当以投资时资产的公允价值为基础确定应计提的减值损

提了减值失，并据以调整被投资单位的净利润

【特殊情况】不用调整被投资单位账面净利润的情形

①投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值的；

②投资时被投资单位可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相比，两者之间的差额不具有重要性的：

③其他原因导致无法取得对被投资单位净利润进行调整所需资料的。

可以按照被投资单位的账面净利润为基础，经调整未实现内部交易损益后，计算.确认为投资损益。

【例5-10】沿用【例5-9】（30%）（不需耍调整）

假定甲公司长期股权投资的成本大于取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值份额的情况下，2X16年

乙公司实现净利润8000000元。

甲公司、乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。由于投资时乙公司各项资产、负

债的账面价值与其公允价值相同，不需要对乙公司的净利润进行调整，日公司应确认的投资收益为2400300

元（8000000X30%）,一方面增加长期股权投资的账面价值，另一方面作为利润表中的投资收益确认。

【答案】

甲公司的会计处理如下：

借：长期股权投资一一乙公司一一损益调整2400000

贷：投资收益2400000

【补充例题•单选题】（2016年）

2015年1月1日，甲公司以银行存款2500万元取得乙公司20%有表决权的股份，对乙公司具有重大

影响，采用权益法核算；乙公司当日可辨认净资产的账而价值为12000万元，各项可辨认资产、负债的公

允价值与其账面价值均相同。乙公司2015年度实现的净利润为1000万元。不考虑其他因素，2015年12

月31日，甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额为（）万元。

A.2500

B.2400

C.2600

D.2700

【答案】D

【解析】2015年12月31日，甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额=2500+1000X20%=2700

（万元）。

【手写板】

借;长期股权投资——投资成本2500

贷：银行存款2500

2500份额

不利差额12000X20炉2400

借：长期股权投资_损益调整（1000X20%）200

贷：投资收益200

【例5-11】（♦♦♦♦需要调整）

甲公司于2X16年1月2日购入乙公司30%的股份，购买价款为20000000元，并自取得股份之日起

派人参与乙公司的生产经营决策。

取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为60000000元，除下列项目外，其他资产、负债的公允

价值与账面价值相同（单位：元）。

账而原价已提折旧公允价值原预计使用剩余使用年

（元）（元）（元）年限（年）限（年）

存货50000007000000

固定资产100000002000000120000002016

无形贪产60000001200000800000010S

小计21000000320000027000000

假定乙公司2X16年实现的净利润6000000元，其中在甲公司I仅得投资时的账面存货500000C元

中有80%对外出售“甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。固定资产、无形资产等均按直线法

提取折1口或摊销，预计净残值为0,假定甲、乙公司未发生其他任何内部交易。

甲公司在确定其应享有乙公司2X16年的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投

资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响★★★）

【答案】

①存货应调减的净利润=（7000000-5000000）X80%=5600000-4000000=1600000（元）°

②固定资产应调减的净利润=120000004-16-100000004-20=750000-500000=250000（元）。

或者：=[12000000-（10000000-2000000）]4-16=250000〔元）。

③无形资产调减的净利润=80000004-8-60000004-10=1000000-600000=400000（元）°

或者：=[8000000-（6000000-1200000）]4-8=400000（元）。

调整后的净利润=6000000-1600000-250000-400000=3750000（元）。

甲公司应享有份额=3750000X30%=l125000（元）。

借：长期股权投资一一乙公司一一损益调整1125000

贷：投资收益1125000

【手写板1】

借：长期股权投资一投资成本2000

贷：银行存款2000

2000>6000X30%=1800（万元）

不利差额不调整长期股权投资

【手写板2】

你500万元我700万元出售80%

收入收入

减：成本500X80%成本700X80%

账面净利润一（700-500）X80%

【补充例题•单选题】某投资企业于2X15年1月1日取得对联营企业30%的股权，能够对被投资单位施

加重大影响。取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为500万元，账面价值为300万元，固定资产的

预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。波投资单位2X15年度利润表中净利

润为1000万元。

不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算2X15年应确认的投资收益为（）万元。

A.300

B.291

C.294

D.240

【答案】C

【解析】投资企业按权益法核算2X15年应确认的投资收益=[1000-（500+10-300+10）]X30%=294

（万元）。

【手写板】

借：长期股权投资——损益调整(980X30%)294

贷：投资收益294

第二节长期股权投资的后续计量

二、权益法

第二种情形：在确认投资收益时，对于投资企业与其联营企业和合营企业之间发生的未实现内部交易

损益应予以抵销。

种类含义

①顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业投出（多一项）或出售资产的交易

②逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产的交易

【手写板】

未蚓内部交易财已蜘内曾女曷蚓

A

A

未实现内部交易报却做X3M

200万元

202阵

A---------------B1--------------------------------------------------------1'

2020.3.222020.12.31

成本60Q万元

售价80。万元

如价

没有对外出暂未卖第内部交易损益=200X100000《万元》

对外出售60%未实现内部交易1»益=200万元X40WIF80（万元）

柒面净利润沫实现内部交易损益中眺后净利润

【特别提示】

a.总原则：未对外部独立的第三方出售（存货）或未被消耗（固定资产），则必须调整被投资单位自利

润。

b.投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实

现内部交易损益抵销有所不同。

母子公司的抵销与其联营企业及合营企业之间的抵销

在合并财务报表中是全抵销的仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范用的子公司

额抵销的享有联营企业或合营企业的权益份额

A.对于投资方向联营企业或合营企业投出或出售资产的顺流交易。

【例5-12】甲公司持有乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。

2X16年9月(注意：3个月)，甲公司将其账面价值为8000000元的商品以12000000元的价格出

售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用寿命为10年，净残值为0。

【手写板】

邮资单位聚面*利润侏娴内帔舄损群■要后的净利洞

借，长期段权投费一"损提调整谪节空睇fiBxzw

贷，投资收it

(瞰面净意料沫实现内部交易阳)

假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以

前期间未发生过内部交易，

乙公司2X16年实现净利润为20000000元。不考虑相关税费等其他因素影响。

【答案】

①未实现的内部交易损益

=(12000000-8000000)-(12000000-8000000)4-104-12X3

=4000000-4000000^-104-12X3

=4000000-100000

=3900000(元)。

②调整后的净利润

=20000000-3900000

=16100000(元)。

甲公司应当进行以下账务处理：

借：长期股权投资一一乙公司一一损益调整3220000

(16100000X20%)

贷：投资收益3220000

第二年：

乙公司2X17年实现净利润为30000000元。不考虑相关税费等其他因素影响。

甲公司应当进行以下账务处理：

借：长期股权投斐——乙公司一一损益调整6080000

[(30000000+40000004-10)X20%]

贷：投资收益6080000

B.对于联营企业或合营企业向投资方出售资产的逆流交易。

【例5-13】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。2X16年8月，乙公司

将其成本为9000000元的某商品以15000000元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至

2X16年12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。

乙公司2X16年实现净利润48000000元。假定甲公司取得该项发资时，乙公司各项可辨认资产、负

债的公允价值与其账面价值相等，两者在以前期间未发生过内部交易。假定不考虑相关税费等其他因素影

响。

【答案】

甲公司在按照权益法确认应享有乙公司2X16年净损益时，应进行以下账务处理：

借：长期股权投资一一乙公司一一损益调整8400000

[（48000000-6000000）X20%]

贷：投资收益8400000

第二年：

假定2X17年，甲公司将该商品以18000000元的价格出售给外部独立第三方，因该部分内部交易损

益己经实现，甲公司在确认应享有乙公司2X0年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计

入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加1200000元。假定乙公司2X17年

实现的净利润为30000000元。

【答案】

甲公司的账务处理如下：

借：长期股权投资一一损益调整7200000

（（30000000+6000000）X20%]

贷：投资收益7200000

【手写板】

第T第二年第三年第四年

卖出

存货；火面冷利润Y8减面净利涧%00X401聚净40DX6Q%

囿定喝资产屐加蚓海一（船0）

哪叙利涧MDOiu仲10万元.需+粤+

«LUIVI

400

【补充例题•判断题】（2017年）

企业采用权益法核算长期股权投资的，在确认投资收益时,，不需考虑顺流交易产生的未实现内部交易

利润。（）

【答案】X

【解析】权益法核凫的长期股权投资计算投资收益时，应考虑未实现的内部交易利润的金额。

【特别提示】

投资方与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易或逆流交易产生的未实现内部交易损失，

其中属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部交易损失不应予以抵销。

【例5—14】甲公司持有乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。2X16年，甲公司

将其账面价值为2000000元的商品以1600000元的价格出售给乙公司。至2X16年12月31日，该批商

品尚未对外部第三方出售。

假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以

前期间未发生过内部交易。乙公司2X16年实现净利润为15000000元。不考虑相关税费等其他因素影响。

【答案】

甲公司在确认应享有乙公司2X16年净损益时，如果有证据表明该商品交易价格1600000元与其账面

价值2000000元之间的差额为减值损失的，不应予以抵销、甲公司应当进行以下会计处理：

借：长期股权投资一一损益调整3000000

（15000000X20%）

贷：投资收益3000000

（三）被投资单位其他综合收益变动的处理

L基本账务处理

被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资

的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。

借：长期股权投资一一其他综合收益

贷：其他综合收益

或反向。

2.相关规定

（1）基本规定

投资方全部处置权益法核和的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权

益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理：

投资方部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关其

他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转，

（2）特殊情况：

属于被投资单位以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资所产生的公允价

值的变动额部分，投资方按比例进行确认：

借：长期股权投资一一其他综合收益

贷：其他综合收益（或反向）

处置时：按照被投资单位处置相关资产或负债相同的基础进行会十处理。（不能转损益）

【手写板】

贪，100X20*

【例5-15】甲公司持有乙公司30$的股份，能够对乙公司施加重大影响，当期乙公司因持有的分类为以

公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资：公允价值的变动计入其他综合收益

的金额为20000000元，除该事项外，乙公司当期实现的净利润为80000000元。假定甲公司与乙公司

适用的会计政策、会计期间相同，两者在当期及以前期间未发生任何内部交易，投资时乙公司各项可辨认

资产、负债的公允价值与其账面价值相同。不考虑相关税费等其他因素影响。

【答案】

甲公司应进行以下账务处理：

借：长期股权投资一一损益调整24000000

(80000000X30%)

——其他综合收益6000000

(20000000X30%)

贷：投资收益24000000

其他综合收益6000000

【补充例题♦多选题】（2017年）

企业采用权益法核和长期股权投资时,下列各项中，影响长期股权投资账面价值的有（）。

A.被投资单位其他综合收益变动

B.被投资单位发行•股公司债券

C.被投资单位以盈余公积转增资本

D.被投资单位实现净利润

【答案】AD

【解析】选项B和C,被投资单位所有者权益总额不发生变动，投资方不需要调整长期股权投资账面价

值。

第二节长期股权投资的后续计量

二、权益法

（四）取得现金股利或利润的处理（与成本法区别）

成本法权益法

借：应收股利借：应收股利

贷：投资收益贷：长期股权投资一一损益调整

借：银行存款

贷：应收股利

（五）超额亏损的确认

权益法下，投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成

长期权益的项目（如：长期应收款）减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

采用权益法核算的情况下，投资企业在确认应分担被投资单位发生的净亏损时，应按照以下顺序处理：

注：长期股权投资的账面价值：四个明细科目之和扣除减值准备。

采用权益法下的情况下，投资企业在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应按照以下顺序处理：

①减记长期股权投资的账面价值＜

借：投资收益

贷：长期股权投资一一损益调整

②其次，在长期股权投资的账面吩值减记至零的情况下，考虑是否有其他构成长期权益的项目，如果

有，则以其他实质上构成对被投资单位长期权益的账而价值为限，继续减记。

借：投资收益

贷：长期应收款

③最后，在有关其他实质上构成对被投资单位长期权益的价值也减记至零的情况下，如果按照投资合

同或协议约定，投资企业需要承担额外义务的，则需按预计将承担贵仁的金额确认相关的损失.

借：投资收益

贷：预计负债

④除按上述顺序已确认的损失以外仍有额外损失的，应在账外作备查登记，不再予以确认。

⑤在确认了有关投资损失以后，被投资单位于以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序恢复其实质上

构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值。

借：预计负债①

长期应收款②

长期股权投资③

贷：投资收益

（★调整后的净利润X持股比例为一未承担的亏损额）

【例5-16】甲公司持有乙公司40%的股权，能够对乙公司施加重大影响。2X15年12月31日，该项长

期股权投资的账面价值为

20000000元。乙公司2X16年发生亏损30000000元。

假定甲公司取得投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两公司采用的

会计政策和会计期间也相同。

【答案】

甲公司2X16年应确认的投资损失为12（）00（）00元（30000000X40%）。确认上述投资损失后，长

期股权投资的账面价值变为8000003元（20000000-12000000）o

另一种情况：

如果乙公司2X16年的亏损额为50000000元，则甲公司按其持股比例确认应分担的损失为24000300

元，但期初长期股权投资的账面价值仅为20000000元，如果没有其他实质上构成对被投资单位净投资的

长期权益项目，甲公司应确认的投资损失仅为20000000元，超额提失在账外进行备查登记：

如果在确认了20000000元的投资损失后，甲公司账上仍有应收乙公司的长期应收款8000000元;实

质上构成对乙公司的净投资），则在长期应收款的账面价值大于4000000元的情况下，应进一步确认投

资损失4000000元。

【答案】

甲公司应进行的账务处理为：

借：投资收益24000000

贷：长期股权投资一一损益调整20000000

长期应收款——超额亏损4000000

（六）被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动

1.被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素，主要包括:

（1）被投资单位接受其他股东的资本性投入；

（2）被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分：

<3）以权益结算的股份支付；

<4）其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。

2.账务处理原则：投资方应按所存股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时

计入资本公积（其他资本公积），并在备查簿中予以登记。

借：长期股权投资一一其他权益变动

贷：资本公积一一其他资本公枳

或反向。

3.后续处理

<1）投资方在后续处置股权投资包对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分资本公枳

转入当期投资收益。

（2）对剩余股权终止权益法核算时，将这部分资本公积全部转入当期投资收益。

【补充例题】甲企业持有乙企业30%的股份，能够对乙企业施加重大影响.乙企、也为上市公司，当期乙

企业的母公司给予乙企业1（）00万元捐赠，该捐赠实质上属于资本性投入，乙企业将其计入资本公积;资

本溢价）。不考虑其他因素，甲企业按权益法作如下会计处理：

【答案】

甲企业在确认应享有被投资单位所有者权益的其他变动=1OOOX30%=3OO（万元）。

借：长期股权投资一一其他权益变动3000000

贷：资本公积一一其他资本公枳3000000

【例5T7】

2X18年3月20日，甲、乙、丙三家公司分别以现金200万元、400万元和400万元出资设立丁公司，

分别持有「公司20%,40%,40%股权，甲公司对J•公司具有重大影响，采用权益法对长期股权投资进行核算，

丁公司自设立日起至2X20年1月1日实现净利润1000万元，除此以外,无其他影响净资产的事项。

2X20年1月1日，甲、乙、丙公司协商，乙分司对丁公司增资800万元，增资后丁公司净资产为2800

万元，甲、乙、丙公司分别持有丁公司15%、50%、35%的股权。相关手续当日完成。

假定甲公司与丁公司适用的会计政策、会计期间相同，双方在当期及以前期间未发生其他内部交易。不

考虑相关税变等其他因素影响。

【答案】

2X20年1月1日，乙公司增资前，丁公司的净资产账面价值为2000万元，甲公司应享有丁公司权益

份额为400万元（2000X20%）o

乙公司单方面增资后，丁公司的净资产增加800万元，甲公司应享有丁公司权益份额为420万元（2800

X15%）«甲公司享有的权益变动20万（420-400）,属于丁公司除净利润、其他综合收益和利润分配以外所

有者权益的其他变动。

借：长期股权投资一一其他权益变动200000

贷：资本公积一一其他资本公枳200000

【补充例题•多选题】（2018年）

甲公司对乙公司的长期股权投资采用权益法核算。乙公司发生的下列交易事项中，将导致甲公司长期

股权投资账面价值发生变动的有（）

A.提取法定盈余公积

B.接受其他企业的现金捐赠

C.宣告分派现金股利

D.发行可转换公司债券

【答案】BCD

【解析】选项A,提取法定盈余公积，乙公司盈余公积增加，未分配利润减少，属于乙公司所有者权益

内部项目发生增减变动，所有者权益总额未发生变化，因此，甲公司无需进行账务处理。

三、长期股权投资核算方法的转换

【补充例题】

2020年1月1日，甲公司支付价款1015万元（含已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的

股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5乐2020年6月30日，该股票市价为1100万元。2020年7

月1日以价格为1300万元出售该部分股权。假定甲公司、乙