高级财务会计课件

外币交易的会计处理及外币报表折算主编：谭小平

景姣

石本仁高级财务会计（第五版）09外币交易的一些基本概念外币交易处理的单一交易观和两项交易观外币报表折算方法四种折算方法的比较国际视野与立足本土学习要点外币交易的会计处理外币交易的一些基本概念外汇与外币交易的相关概念汇率的基本概念外币交易的会计处理按单一交易观处理外币交易按两项交易观处理外币交易外币交易会计处理的综合举例学习导航外币报表折算记账本位币与外币报表折算四种报表折算方法四种折算方法的比较一、外汇与外币交易的相关概念1、外汇2、记账本位币3、对外交易与外币交易4、外币兑换5、外汇市场二、汇率的基本概念234151、汇率2、固定汇率、浮动汇率和多重汇率3、现行汇率、历史汇率和平均汇率4、即期汇率和远期汇率5、升水和贴水例9-1(P192-193)外币交易的会计处理外币交易的一些基本概念外汇与外币交易的相关概念汇率的基本概念外币交易的会计处理按单一交易观处理外币交易按两项交易观处理外币交易外币交易会计处理的综合举例学习导航外币报表折算记账本位币与外币报表折算四种报表折算方法四种折算方法的比较第二节外币交易的会计处理会计处理一按单一交易观处理外币交易二按两项交易观处理外币交易三外币交易会计处理的综合举例例9-2(P193-194)例9-3(P194)例9-4(P195-196)例9-5(P196)例9-6(P196-198)外币交易的会计处理外币交易的一些基本概念外汇与外币交易的相关概念汇率的基本概念外币交易的会计处理按单一交易观处理外币交易按两项交易观处理外币交易外币交易会计处理的综合举例学习导航外币报表折算记账本位币与外币报表折算四种报表折算方法四种折算方法的比较一、记账本位币与外币报表折算记账本位币与功能货币记账本位币的设定条件：《企业会计准则第19号——外币折算》第五条、第六条

二、区分流动与非流动项目法1、对国外子公司资产负债表中的流动资产和流动负债项目的外币余额,按报表日期（年末）的现行汇率折算。2、非流动资产和非流动负债项目则按取得各该资产或承担各该负债时的历史汇率折算。3、公司股本,按股份发行日的历史汇率折算,留存收益则为平衡轧算的数额。12345第一节区分流动与非流动项目法4、对利润表项目,除固定资产折旧费和无形资产摊销费应按取得有关资产时的历史汇率折算外,对其他所有费用项目和收入项目按整个报告期间(年度)的平均汇率(简单平均或加权平均)折算,销货成本则需根据“期初存货+本期购货-期末存货”的关系式对存货和购货分别折算后确定,期初、期末存货按不同时日的历史汇率折算,本期购货则按报告期平均汇率折算。5、对于折算中形成的折算损益,计入利润表中。12345例9-7(P199-202)第二节区分货币与非货币项目法区分货币性与非货币性项目法与前面外币交易的概念是一致的。区分货币性与非货币性项目法的折算要求为：

32141、对外币金额固定的货币性资产和负债项目，应按报表日期（年末）的现行汇率折算；非货币性项目则按取得各该资产或承担各该负债时日的历史汇率折算；2、股本按股份发行时日的历史汇率折算，留存收益则是平衡轧算的数额；第二节区分货币与非货币项目法32143、对收益表项目，除折旧费和摊销费应按取得有关固定资产或无形资产时日的历史汇率折算外，所有费用项目和收入项目都按报告期的平均汇率（加权平均或简单平均）折算。销货成本则需根据“期初存货+本期购货-期末存货”的关系式对存货和购货分别折算后确定，期初、期末存货是按不同时日的历史汇率折算的，本期购货则是按报告期平均汇率折算的。4、在折算过程中形成的折算损益，都计入当期利润表中。例9-8(P202-204)第三节时态法1、现金和各项应收款、应付款等货币性项目，不论在历史成本计量模式还是在现行成本计量模式下，都要按现行汇率（期末汇率）折算；2、按历史成本表述的非货币性资产（和负债）项目的外币余额要按历史汇率折算，按现行成本表述的非货币性资产（和负债）项目的外币余额要按现行汇率折算；时态法是针对区分货币性与非货币项目法的缺陷，从会计计量理论的角度进一步推导出外币报表折算的全面原则。时态法下对外币报表的折算要求：32145折算

要求第三节时态法3、对于公司的股本按股份发行时日的历史汇率折算，留存收益则为平衡轧算的数额；4、收入和费用项目按平均汇率（加权平均或简单平均）折算；对折旧费和摊销费则要按取得有关固定资产或无形资产时日的历史汇率折算。销货成本要在年初存货、本年购货和年末存货按不同的适用汇率折算后算出。5、在折算过程中形成的折算损益，都计入当期收益表中。32145折算

要求例9-9(P205-206)第四节、现行汇率法现行汇率法是用单一的报表日的现行汇率对报表中所有的资产和负债项目进行折算。它是着眼于对国外子公司或附属公司投资净额的折算，这种方法保持了被折算公司财务报表的财务结构，折算只是改变了货币计量单位。第四节现行汇率法0102030405在现行汇率法下，对外币报表中的所有资产和负债项目，都按期末的现行汇率进行折算。对于收入和费用，应按照确认这些项目时日的现时汇率折算，但为了简化起见，也可以按照当期的平均汇率（加权平均或简单平均）折算。留存收益是在按现时汇率折算的基础上得出的只有公司的股本，仍按股份发行时日的历史汇率折算。折算过程中形成的差额确认为包括在股东权益内的“折算调整额”。折算要求例9-10(207-208)二、四种折算方法的比较一、现行汇率法本章概念（关键词）会计外汇、对外交易、外汇交易、外汇兑换、外汇市场、汇率、固定汇率、浮动汇率、多重汇率、现行汇率、历史汇率、平均汇率、即期汇率、远期汇率、升水、贴水、单一交易观、两项交易观本章相关的法规、制度及主要阅读文献会计1.《外汇管理条例(1997)》2.《结汇、售汇及付汇管理规定(1996)》3.《企业会计准则第19号——外币折算》4.《企业会计准则——应用指南》5.《企业会计准则应用指南汇编（2024）》（上、下册），北京：中国财政经济出版社，20246.IASB,2015,IFRS9《金融工具》(中译本:国际财务报告准则(2015).北京:中国财政经济出版社,2015)7.FASB,1981,FAS52《外币折算》8.FASB,1998,FAS133《衍生工具和套期活动的会计处理》思考题会计1、比较下列几组概念：外币折算与外币交易对外交易与外币交易直接标价法与间接标价法（应付标价法与应收标价法）即期汇率与远期汇率固定汇率与浮动汇率记账汇率、历史汇率与现行汇率两项交易观与单一交易观2、综述不同情况下我国对汇兑损益的处理规定。3、何为记账本位币？如何确定记账本位币？4、报表折算有那四种方法？可分为几大类？这些大类的共性是什么？5、将报表折算损益分别列入利润表和资产负债表有什么实质性的差异？6、指出区分流动与非流动法和区分货币与非货币法及时态法三种方法的区别7、报表折算的实质是什么？你认为历史上出现的四种方法中哪种方法最合理？练习题会计（一）外币交易（二）外币交易（三）外币报表折算——时态法与现行汇率法学习进步！主编：谭小平

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