2026年审计师考试冲刺试卷黄金密押考前点题

2026年审计师考试冲刺试卷黄金密押考前点题一、单项选择题1.下列有关审计证据充分性的说法中，错误的是（）。A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量B.评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多C.获取更多的审计证据可以弥补其质量上的缺陷D.审计证据的质量越高，需要的审计证据数量可能越少答案：C解析：审计证据的充分性和适当性相互关联。审计证据的适当性会影响其充分性。注册会计师需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响；审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。然而，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。2.在确定是否利用专家的工作时，注册会计师无需考虑的因素是（）。A.管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作B.事项的性质和重要性C.事项存在的重大错报风险D.出具审计报告的时间要求答案：D解析：在确定是否利用专家的工作时，注册会计师可能考虑的因素包括：①管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作；②事项的性质和重要性，包括复杂程度；③事项存在的重大错报风险；④应对识别出的风险的预期程序的性质，包括注册会计师对与这些事项相关的专家工作的了解和具有的经验，以及是否可以获得替代性的审计证据。出具审计报告的时间要求属于业务约定条款的考虑，并非决定是否利用专家工作的直接因素。3.下列有关控制测试的时间的说法中，错误的是（）。A.如果仅需要测试控制在特定时点的运行有效性，注册会计师只需要获取该时点的审计证据B.如果测试特定时点的控制，注册会计师仅得到该时点控制运行有效性的审计证据C.注册会计师可能决定针对控制在某一期间运行的有效性获取审计证据，即使仅实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据D.对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据答案：C解析：控制测试的时间包含两层含义：一是何时实施控制测试；二是测试所针对的控制适用的时点或期间。如果仅需要测试控制在特定时点的运行有效性（如对被审计单位期末存货盘点进行控制测试），注册会计师只需要获取该时点的审计证据。如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，仅获取与时点相关的审计证据是不充分的，注册会计师应当辅以其他控制测试，包括测试被审计单位对控制的监督。选项C错误，因为如果仅实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师必须实施控制测试，这并非“可能决定”，而是必须的要求。4.下列有关审计工作底稿归档期限的说法中，正确的是（）。A.注册会计师应当在审计报告日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作B.如对同一财务信息出具两份日期不同的审计报告，注册会计师应当在较晚的审计报告日后六十天内完成归档C.如注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿无需归档D.审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后六十天内答案：B解析：审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据会计师事务所内部制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归档为最终审计档案。因此，选项B正确，选项A未考虑业务完成情况，选项C错误，选项D未区分审计报告日与业务中止日。5.在运用审计抽样实施控制测试时，下列情形中，注册会计师可以选取的样本规模是（）。A.可容忍偏差率为7%，预计总体偏差率为2.5%B.可容忍偏差率为5%，预计总体偏差率为1%C.可容忍偏差率为6%，预计总体偏差率为3%D.可容忍偏差率为3%，预计总体偏差率为2%答案：B解析：在控制测试中，可容忍偏差率与预计总体偏差率之间的差额越大，所需的样本规模越小。反之，差额越小，所需的样本规模越大。当预计总体偏差率超过可容忍偏差率时，意味着控制有效性可能无法接受，通常不再进行测试，转而考虑控制运行无效对审计的影响。因此，选项A、C、D中预计总体偏差率与可容忍偏差率较为接近，样本规模会较大，但并非不能选取，只是效率可能不高。从审计抽样效率角度，选项B的差额最大，所需的样本规模相对最小，是更经济的抽样方案。注册会计师在满足审计目标的前提下，可以选择样本规模较小的方案。6.下列有关管理层书面声明的说法中，正确的是（）。A.如果管理层不提供书面声明，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或无法表示意见B.书面声明包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录C.注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认其已向注册会计师披露了所有知悉的、且已反映在财务报表中的舞弊或舞弊嫌疑D.如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况，必要时，重新考虑管理层作出的其他声明的可靠性答案：D解析：选项A错误，如果管理层不提供书面声明，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见，除非法律法规另有规定。选项B错误，书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。书面声明是管理层向注册会计师提供的书面陈述。选项C错误，注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认其已向注册会计师披露了所有知悉的、且可能影响财务报表的舞弊或舞弊嫌疑。选项D正确，如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况，必要时，重新考虑管理层作出的其他声明的可靠性。7.注册会计师在确定重要性时通常选定一个基准。下列因素中，注册会计师在选择基准时通常无需考虑的是（）。A.被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境B.是否存在财务报表使用者特别关注的项目C.以前年度审计调整的金额D.基准的相对波动性答案：C解析：注册会计师在选择基准时，需要考虑的因素包括：①财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；②是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；③被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；④被审计单位的所有权结构和融资方式；⑤基准的相对波动性。以前年度审计调整的金额是确定实际执行的重要性水平时可能需要考虑的因素，而非选择财务报表整体重要性基准时的直接考虑因素。8.下列有关注册会计师的专家的说法中，正确的是（）。A.无论是内部专家还是外部专家，都不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束B.外部专家需要遵守适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款C.外部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分D.在审计报告中提及外部专家的工作可以减轻注册会计师对审计意见承担的责任答案：B解析：选项A错误，内部专家需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序。选项B正确，外部专家不是项目组成员，不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束，但受保密条款的约束，这些保密条款通常包含在业务约定书中或法律法规和职业道德规范中。选项C错误，除非协议另有安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分。选项D错误，注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用专家的工作而减轻。在审计报告中提及专家的工作，可能被报告使用者误认为注册会计师试图分摊责任，因此通常不应提及。9.在审计集团财务报表时，下列情形中，集团项目组应当参与组成部分注册会计师工作的有（）。A.仅计划在集团层面实施分析程序B.集团财务报表整体的重要性为500万元，组成部分的重要性为200万元C.组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计D.组成部分是不重要的组成部分答案：C解析：如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息实施审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。选项A，如果仅计划在集团层面实施分析程序，则无需参与组成部分注册会计师的工作。选项B，重要性水平的高低本身不是决定是否参与的标准。选项D，对于不重要的组成部分，集团项目组可能仅在集团层面实施分析程序，无需参与。10.下列有关审计抽样的说法中，错误的是（）。A.当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试B.在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据C.风险评估程序通常不涉及审计抽样D.在实施实质性分析程序时，注册会计师可以使用审计抽样答案：D解析：审计抽样适用于控制测试和细节测试。选项A、B正确。选项C正确，风险评估程序通常不涉及审计抽样。选项D错误，在实施实质性分析程序时，注册会计师的目的不是对总体得出结论，而是识别异常波动，因此不宜使用审计抽样。二、多项选择题1.下列各项中，属于鉴证业务的有（）。A.财务报表审计B.财务报表审阅C.代编财务信息D.税务咨询E.内部控制审计答案：A、B、E解析：鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。主要包括审计、审阅和其他鉴证业务（如预测性财务信息审核、内部控制审计等）。代编财务信息属于相关服务，税务咨询也属于相关服务。2.在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑的因素有（）。A.被审计单位的规模和复杂程度B.拟实施审计程序的性质C.识别出的重大错报风险D.审计证据的重要程度E.已获取的审计证据的充分性和适当性答案：A、B、C、D、E解析：在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑的因素包括：①被审计单位的规模和复杂程度；②拟实施审计程序的性质；③识别出的重大错报风险；④已获取的审计证据的重要程度；⑤识别出的例外事项的性质和范围；⑥当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；⑦审计方法和使用的工具。已获取的审计证据的充分性和适当性会影响其重要程度，从而影响底稿的详略程度。3.下列有关信息技术一般控制的说法中，正确的有（）。A.信息技术一般控制只能对实现部分或全部财务报表认定作出间接贡献B.信息技术一般控制对所有应用控制具有普遍影响C.信息技术一般控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问以及计算机运行四个方面D.信息技术一般控制通常会对实现信息处理目标和财务报表认定作出直接贡献E.无效的信息技术一般控制可能导致应用控制失效答案：A、B、C、E解析：信息技术一般控制通常会对实现部分或全部财务报表认定作出间接贡献。在有些情况下，信息技术一般控制也可能对实现信息处理目标和财务报表认定作出直接贡献（例如，防止未经授权访问系统的控制，直接有助于保护资产的安全）。因此，选项A正确，选项D错误（“通常”直接贡献不准确）。选项B、C、E均为信息技术一般控制的正确描述。4.下列有关非无保留意见审计报告的说法中，正确的有（）。A.注册会计师应当在形成审计意见的基础部分说明导致发表非无保留意见的事项B.如果财务报表中存在与具体金额相关的重大错报，注册会计师应当在导致非无保留意见的事项段中说明并量化该错报的财务影响C.如果无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当在导致非无保留意见的事项段中说明无法获取审计证据的原因D.如果财务报表中存在与叙述性披露相关的重大错报，注册会计师应当在导致非无保留意见的事项段中解释该错报错在何处E.如果财务报表中存在与应披露而未披露信息相关的重大错报，注册会计师应当考虑在形成审计意见的基础部分中描述未披露信息的性质答案：A、B、C、D、E解析：所有选项均符合《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的相关规定。当发表非无保留意见时，注册会计师应当在审计报告中包含“形成审计意见的基础”部分，说明导致发表非无保留意见的事项。对于重大错报导致的非无保留意见，应当量化财务影响或解释错报性质。对于审计范围受限，应当说明无法获取审计证据的原因。5.在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施的审计程序有（）。A.在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险B.结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系C.评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定D.考虑发生错报的可能性以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报E.仅识别与财务报表整体相关的风险答案：A、B、C、D解析：注册会计师应当实施下列审计程序，以识别和评估重大错报风险：①在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险；②评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定；③结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；④考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。选项E错误，注册会计师需要识别财务报表层次和认定层次的重大错报风险。6.下列有关实质性程序的时间安排的说法中，正确的有（）。A.控制环境和其他相关控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序B.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用C.如果识别出由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序D.注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑实质性程序的目的E.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施控制测试，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末答案：A、B、C、D解析：选项A正确，控制环境和其他相关控制越薄弱，注册会计师越需要依赖期末或接近期末实施的实质性程序。选项B正确，如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序与控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。选项C正确，对于舞弊导致的重大错报风险，为获取更可靠的审计证据，注册会计师应考虑在期末或接近期末实施实质性程序。选项D正确，实质性程序的目的（如发现特定类型的错报）可能影响其时间安排。选项E错误，针对剩余期间，不能仅实施控制测试，而必须实施实质性程序，或将实质性程序与控制测试结合使用，仅靠控制测试无法将期中实质性程序的结论延伸至期末。7.在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑的主要因素有（）。A.确定的重要性水平B.评估的重大错报风险C.计划获取的保证程度D.可接受的审计风险水平E.审计证据适用的期间或时点答案：A、B、C解析：在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：①确定的重要性水平；②评估的重大错报风险；③计划获取的保证程度。随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。但是，只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。可接受的审计风险水平通常在计划审计工作时确定，并影响重要性水平和审计程序的性质、时间安排和范围，但并非确定具体程序范围的直接考虑因素。审计证据适用的期间或时点主要影响审计程序的时间安排。8.在审计会计估计时，注册会计师应当采用的审计程序包括（）。A.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据B.测试与管理层作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序C.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据D.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计E.复核以前期间会计估计的结果，或复核管理层对以前期间会计估计的后续重新估计答案：A、B、C、D、E解析：根据审计准则的规定，在审计会计估计时，注册会计师应当实施下列一项或多项程序：①确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；②测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；③测试与管理层作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序；④作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。此外，注册会计师应当复核以前期间会计估计的结果，或者复核管理层对以前期间会计估计的后续重新估计（追溯复核）。在确定特定方法时，注册会计师应当考虑相关因素。9.下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，正确的有（）。A.后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿B.后任注册会计师与前任注册会计师沟通的前提是征得被审计单位的同意C.前任注册会计师应当根据所了解的事实，对后任注册会计师的合理询问及时作出充分答复D.如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，后任注册会计师应当拒绝接受委托E.后任注册会计师应当主动与前任注册会计师沟通答案：A、B、C、E解析：选项A正确，后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。选项B正确，无论是前任还是后任注册会计师，均应当对沟通过程中获知的信息保密。后任注册会计师需要征得被审计单位的同意，方能与前任注册会计师沟通。选项C正确，前任注册会计师应当根据所了解的事实，对后任注册会计师的合理询问及时作出充分答复。选项D错误，如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。拒绝接受委托并非唯一选择。选项E正确，沟通的发起方通常为后任注册会计师。10.针对关联方关系及其交易，注册会计师应当向管理层获取的书面声明包括（）。A.已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易B.已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露C.所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”D.已向注册会计师披露了由于舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估结果E.已向注册会计师披露了管理层和治理层的全部经济利益答案：A、B解析：注册会计师应当向管理层获取下列书面声明：①已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易；②已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。选项C、D、E中的内容可能包含在其他声明中，但并非针对关联方关系及其交易的标准书面声明内容。三、简答题1.简述注册会计师在确定是否利用内部审计工作时应当评价的事项。答：注册会计师在确定是否利用内部审计工作以及利用的程度时，应当评价以下事项：（1）内部审计在被审计单位中的地位，以及相关政策和程序支持内部审计人员客观性的程度。这包括内部审计的组织地位、对治理层或高级管理层的报告关系、是否有足够且适当的资源、是否存在政策确保内部审计职能不承担管理层职责等。（2）内部审计人员的胜任能力。注册会计师应当评价内部审计人员是否属于相关职业团体的会员、是否经过充分技术培训且精通内部审计业务等。（3）内部审计是否采用系统、规范化的方法（包括质量控制）。注册会计师应当关注内部审计部门是否有系统化的审计手册、工作底稿或类似文件，其工作是否经过适当的计划、执行、监督、复核和记录。这些评价有助于注册会计师判断内部审计工作的恰当性，以及是否可能足以实现审计目的。2.简述在审计报告日后至财务报表报出日前，注册会计师知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当采取的措施。答：在审计报告日后至财务报表报出日前，如果注册会计师知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当：（1）与管理层和治理层（如适用）讨论该事项。（2）确定财务报表是否需要修改。（3）如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。具体而言：①如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序。同时，除非特殊情况，应当将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期。②如果管理层没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，也没有在注册会计师认为需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师应当通知管理层和治理层（除非治理层全部成员参与管理被审计单位），注册会计师将设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。如果注册会计师已通知管理层或治理层，而管理层或治理层没有采取必要措施，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。3.简述在审计过程中，注册会计师发现管理层凌驾于控制之上的风险，应当实施的审计程序。答：无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以：（1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。注册会计师应当：①向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动；②选择在报告期末作出的会计分录和其他调整；③考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。（2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。注册会计师应当：①评价管理层在作出会计估计时所作的判断和决策是否反映出管理层的某种偏向（即使判断和决策单独看起来是合理的），从而可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。如果存在偏向，注册会计师应当从整体上重新评价会计估计。②追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设。（3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。这些审计程序旨在应对管理层凌驾于控制之上的特别风险。四、综合题1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子元件的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2025年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为200万元。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）为抢占市场，甲公司于2025年3月推出新款智能传感器，并承诺三个月内产品出现质量问题免费更换。2025年第四季度，该产品销售额较上一季度增长35%。（2）2025年10月，甲公司完成对一家同行业竞争对手乙公司的收购，将其业务整合至甲公司的一个产品分部。收购对价中包含一项基于乙公司未来两年利润目标的或有对价安排。（3）自2025年11月起，甲公司将部分电子元件的发货方式由客户自提改为甲公司委托物流公司送货，相关产品控制权转移的时点由“客户签收”变更为“甲公司发出”。（4）甲公司于2025年12月获得一项高新技术企业认定，自2025年起三年内可享受15%的企业所得税优惠税率。此前适用的税率为25%。（5）2025年末，甲公司的主要原材料供应商因环保问题停产整顿，导致甲公司关键原材料供应紧张，采购价格显著上涨。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：项目2025年（未审数）2024年（已审数）营业收入85,00070,000营业成本59,50049,000销售费用8,5007,000其中：产品质量保证费用850420应收账款12,0008,500存货9,8007,200商誉5,0000递延所得税资产450200所得税费用2,8003,150资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：（1）甲公司2025年开始使用新的存货管理信息系统。A注册会计师拟信赖该系统与存货计价相关的控制，拟在2025年11月对系统的一般控制和应用控制进行测试，并计划在期中实施存货监盘程序。（2）A注册会计师评估认为，收购乙公司形成的商誉存在重大错报风险，拟在年末聘请评估专家对商誉进行评估。（3）针对产品质量保证费用，A注册会计师拟采用审计抽样方法，从全年销售记录中选取样本，检查销售合同及售后维修记录，以测试预计负债计提的准确性。资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下：（1）A注册会计师在测试营业收入截止时，从2025年12月31日前后各10天的销售收入记录中选取样本，检查至发货单和客户签收记录（或物流公司承运单），未发现跨期错误。（2）针对或有对价安排，A注册会计师检查了收购协议，复核了管理层对未来利润的预测及折现率的选择，认为其会计处理符合企业会计准则的规定。（3）A注册会计师对期末存货实施了监盘，并检查了存货的货龄分析报告。针对部分存放于第三方仓库的存货，A注册会计师取得了仓库保管方出具的确认函。（4）A注册会计师重新计算了甲公司根据高新技术企业资格确认的递延所得税资产，并检查了相关资质文件。资料五：A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：（1）2026年1月15日，甲公司某重要客户因经营不善宣布破产，该客户2025年12月10日确认的应收账款300万元预计无法收回。管理层不同意在2025年度财务报表中计提坏账准备。A注册会计师认为该事项属于期后调整事项，拟发表保留意见。（2）A注册会计师在审计过程中发现，甲公司一名销售经理于2025年通过虚报差旅费的方式侵占公司资金累计5万元。该事项已向管理层和治理层通报，相关人员已被辞退，侵占资金已追回。管理层认为该金额不重大，未调整财务报表。A注册会计师认为该事项不影响审计意见。要求：（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。（2）针对资料三第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（3）针对资料四第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（4）针对资料五第（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由，并提出改进建议。答案与解析：（1）事项（1）：可能表明存在重大错报风险。理由：新款产品销售额在第四季度大幅增长，且公司承诺了较宽松的质保条款。但资料二显示，2025年产品质量保证费用占营业收入的比例（850/85000=1%）与2024年（420/70000=0.6%）相比显著上升，但仍可能不足以覆盖因销量激增和宽松条款带来的未来保修义务。可能导致产品质量保证负债计提不足。财务报表项目及认定：销售费用/营业成本（完整性、准确性）；预计负债（完整性、计价和分摊）。事项（2）：可能表明存在重大错报风险。理由：收购产生的商誉需要每年进行减值测试。收购协议中包含或有对价安排，其公允价值计量涉及重大管理层判断和估计（如未来利润预测、折现率）。可能存在商誉初始确认金额不准确、减值测试不充分，以及或有对价公允价值计量错误的风险。财务报表项目及认定：商誉（存在、计价和分摊）；公允价值变动收益/损益（准确性、完整性）；负债/资产（计价和分摊）。事项（3）：可能表明存在重大错报风险。理由：发货方式改变导致控制权转移时点变更，可能影响营业收入确认的时点（从“签收”提前至“发出”）。如果未恰当进行会计政策变更处理或未在年末对在途商品进行调整，可能导致营业收入提前确认或截止错误。财务报表项目及认定：营业收入（截止、发生）；存货（存在、完整性）。事项（4）：可能表明存在重大错报风险。理由：税率变化影响递延所得税资产/负债的计量。甲公司需要根据新的优惠税率重新计量递延所得税余额。可能存在递延所得税资产/负债计量错误的风险。资料二显示递延所得税资产增加，所得税费用下降，需关注其计算的准确性。财务报表项目及认定：递延所得税资产/负债（计价和分摊）；所得税费用（准确性）。事项（5）：可能表明存在重大错报风险。理由：关键原材料供应紧张和价格上涨，可能导致存货采购成本上升，年末存货可能存在减值风险。管理层可能未对存货计提充分的跌价准备。财务报表项目及认定：存货（计价和分摊）；资产减值损失（完整性、准确性）。（2）事项（1）：不恰当。理由：①对于信赖的自动化控制，注册会计师需要测试信息技术一般控制（特别是与系统变更相关的控制）以及应用控制。仅测试期中时点的控制可能不足以获取控制在整个期间运行有效的审计证据，因为系统在期后可能发生变更。②计划在期中实施存货监盘，还应结合对期中至期末的存货变动实施控制或实质性程序，才能将期中监盘结论延伸至期末。改进建议：应测试与存货管理信息系统相关的、在相关期间或整个期间运行有效的控制。对于存货监盘，如果期中实施，还应获取期中至期末存货收发记录，测试其完整性，并对期末存货实施适当的审计程序（如实地察看或实施替代程序）。事项（2）：恰当。事