中级会计师试卷及答案

中级会计师试卷及答案一、单项选择题（共10题，每题1分，共10分）某增值税一般纳税企业购入一批原材料，取得增值税专用发票注明价款为50万元，增值税税额为6.5万元，支付运费0.5万元，取得运输业增值税专用发票，增值税税额0.045万元，支付入库前挑选整理费1万元，途中因意外灾害发生的合理损耗0.2万元。不考虑其他因素，该批原材料的入账成本为（）万元。A.50.5B.51.5C.51.7D.57.045答案：B解析：原材料入账成本由买价、运杂费、入库前挑选整理费等必要支出构成，可抵扣的增值税税额不计入成本，途中合理损耗已包含在买价中无需扣除。本题中，买价50万+运费0.5万+挑选整理费1万=51.5万；选项A遗漏了入库前挑选整理费，错误；选项C将合理损耗单独扣除，不符合会计准则要求；选项D错误将增值税税额全部计入成本，混淆了可抵扣进项税与存货成本的界限。下列各项中，应划分为以摊余成本计量的金融资产的是（）。A.以赚取短期差价为目的购买的股票B.到期日固定、回收金额固定的企业债券，且企业有明确意图和能力持有至到期C.对被投资单位具有重大影响的股权投资D.为交易目的持有且准备短期内出售的债券答案：B解析：摊余成本计量的金融资产需同时满足“企业管理该资产的业务模式以收取合同现金流量为目标”且“合同现金流量仅为本金和利息的支付”两个条件。选项A属于交易性金融资产，以赚取差价为目的；选项C属于长期股权投资，按权益法核算；选项D属于交易性金融资产，准备短期内出售，业务模式为交易获利。甲公司以定向增发普通股的方式取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司定向增发的普通股数量为100万股，每股面值1元，每股公允价值为5元，另支付发行佣金5万元。取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本为（）万元。A.500B.505C.600D.595答案：A解析：非合并方式取得的长期股权投资，以发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，发行佣金等冲减资本公积，不计入初始投资成本。本题中，定向增发股票的公允价值为100万×5=500万，发行佣金5万冲减资本公积，不影响初始投资成本；选项B错误将发行佣金计入初始投资成本；选项C是按乙公司可辨认净资产公允价值份额计算的调整后金额（2000×30%），非初始投资成本；选项D为错误计算后的结果。企业与客户签订合同，向其销售A产品和B产品，A产品单独售价为100万元，B产品单独售价为200万元，合同总价款为250万元，A产品和B产品分别在交付时确认收入。若企业将A产品和B产品作为单项履约义务，应分摊至A产品的交易价格为（）万元。A.83.33B.100C.125D.200答案：A解析：当合同包含多项履约义务时，需按照各单项履约义务的单独售价比例分摊交易价格。A产品分摊的交易价格=（100÷（100+200））×250≈83.33万元；选项B按A产品单独售价确认，未考虑折扣分摊；选项C错误按合同总价款平均分摊；选项D对应B产品的单独售价，不符合分摊规则。下列关于资产组的表述中，正确的是（）。A.资产组是企业可认定的最小资产组合，其产生的现金流入应独立于其他资产或资产组B.企业变更资产组的认定，应采用追溯调整法进行会计处理C.资产组的账面价值应包含已确认的负债的账面价值D.资产组减值损失应按资产组内各项资产的账面价值比例分摊答案：A解析：资产组的核心定义是“最小独立现金产出单元”，现金流入独立于其他资产组合。选项B错误，资产组认定变更是会计估计变更，采用未来适用法；选项C错误，资产组账面价值通常不包含与经营无关的负债；选项D错误，若资产组包含总部资产，减值损失需先分摊总部资产再分配至单项资产，并非单纯按账面价值比例。企业收到与日常活动相关的政府补助，应计入的会计科目是（）。A.营业外收入B.其他收益C.资本公积D.递延收益答案：B解析：与日常活动相关的政府补助，应计入其他收益（总额法下），而非日常活动相关的计入营业外收入。选项A适用于非日常活动的政府补助；选项C不符合政府补助的会计处理规则；选项D是递延收益科目，用于核算待确认的政府补助金额。企业境外经营为其子公司的情况下，在编制合并财务报表时，应将境外经营的外币财务报表折算差额归属于（）。A.母公司B.少数股东C.母公司和少数股东按比例D.外币财务报表折算差额全部计入当期损益答案：C解析：境外经营子公司的外币报表折算差额，在合并报表中应按母公司和少数股东的持股比例，分别归属于母公司所有者和少数股东权益。选项A、B均不完整；选项D错误，折算差额应计入其他综合收益，而非当期损益。下列各项中，不属于或有事项的是（）。A.未决诉讼B.产品质量保证C.环境污染整治D.未来可能发生的经营亏损答案：D解析：或有事项是由过去的交易或事项形成的，结果具有不确定性的事项。未来经营亏损是尚未发生的，不符合或有事项的定义。选项A、B、C均由过去事项形成，结果具有不确定性，属于或有事项。企业当期产生的可抵扣暂时性差异，应确认的递延所得税资产，其依据是（）。A.未来期间很可能取得足够的应纳税所得额B.当期利润总额大于应纳税所得额C.未来期间很可能取得足够的可抵扣暂时性差异D.当期应纳税所得额大于利润总额答案：A解析：递延所得税资产的确认需满足“未来期间很可能取得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异”，否则不能确认。选项B、D是应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的表象，不是确认递延所得税资产的依据；选项C混淆了可抵扣暂时性差异与应纳税所得额的关系。母公司编制合并财务报表时，应对内部存货交易进行抵消，若存货未对外出售，抵消分录中应贷记的科目是（）。A.营业成本B.营业收入C.存货D.应收账款答案：C解析：内部存货交易未对外出售时，需抵消内部未实现利润，分录为借记“营业收入”，贷记“营业成本”，差额贷记“存货”（未实现内部利润的部分）。选项A、B是借方科目，选项D与内部存货交易无关。二、多项选择题（共10题，每题2分，共20分）下列各项中，属于存货采购成本的有（）。A.购买价款B.运输途中合理损耗C.入库前挑选整理费D.采购人员差旅费答案：ABC解析：存货采购成本包括买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费、入库前挑选整理费及运输途中合理损耗等，采购人员差旅费属于管理费用，不计入存货成本。选项D错误，属于期间费用。长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，会引起长期股权投资账面价值发生变动的有（）。A.被投资单位实现净利润B.被投资单位宣告分派现金股利C.被投资单位其他综合收益变动D.被投资单位提取盈余公积答案：ABC解析：权益法下，被投资单位实现净利润、宣告分派现金股利、其他综合收益变动都会调整长期股权投资账面价值；被投资单位提取盈余公积是所有者权益内部变动，不影响所有者权益总额，因此不调整长期股权投资账面价值。选项D错误。企业确认销售收入应满足的条件包括（）。A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方B.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制C.收入的金额能够可靠计量D.相关的经济利益很可能流入企业答案：ABCD解析：销售收入确认需同时满足上述四个条件，此外还包括相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量，题目选项均为核心条件。四个选项均正确，符合会计准则要求。下列各项中，属于金融资产重分类的情形有（）。A.债权投资重分类为交易性金融资产B.其他债权投资重分类为债权投资C.交易性金融资产重分类为其他债权投资D.其他权益工具投资重分类为债权投资答案：ABC解析：金融资产重分类仅适用于以摊余成本计量的金融资产（债权投资）和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）之间的重分类，交易性金融资产可重分类为其他债权投资，但其他权益工具投资属于指定类，不得随意重分类为其他类型。选项D错误，其他权益工具投资不能重分类为债权投资。下列各项中，表明资产可能发生减值的迹象有（）。A.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间推移或正常使用而预计的下跌B.企业经营所处的经济、技术或法律环境在当期发生重大变化，对企业产生不利影响C.市场利率或其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低D.有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏答案：ABCD解析：以上四项均为会计准则规定的资产减值迹象，当出现这些迹象时，企业需要进行减值测试，判断是否需要确认减值损失。四个选项均正确。下列关于政府补助的会计处理，正确的有（）。A.与资产相关的政府补助，应确认为递延收益，在相关资产使用寿命内分期计入损益B.与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益C.与收益相关的政府补助，用于补偿已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益D.政府补助均采用总额法进行会计处理，不得采用净额法答案：ABC解析：政府补助的会计处理分为总额法和净额法，企业可根据业务实质选择合适的方法，并非只能采用总额法；选项D错误，其他三项均符合准则要求。下列外币项目中，在资产负债表日应采用即期汇率折算的有（）。A.银行存款B.应收账款C.固定资产D.长期借款答案：ABD解析：资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”外，采用发生时的即期汇率折算；固定资产属于非货币性项目，历史成本计量的外币固定资产仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。选项C错误。下列关于或有事项的表述中，正确的有（）。A.或有资产不应确认为资产，通常也不应当披露B.当与或有事项相关的义务同时满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债C.企业不应确认或有负债和或有资产D.预计负债应按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量答案：ABCD解析：以上四项均符合或有事项的会计处理规则，或有资产、或有负债不符合确认条件，不能确认为资产或负债，预计负债需按最佳估计数计量。四个选项均正确。下列各项中，会导致递延所得税资产减少的有（）。A.转回可抵扣暂时性差异B.转回应纳税暂时性差异C.本期发生的可抵扣暂时性差异减少D.本期发生的应纳税暂时性差异答案：AC解析：递延所得税资产对应可抵扣暂时性差异，转回或减少可抵扣暂时性差异会导致递延所得税资产减少；选项B、D对应应纳税暂时性差异，影响递延所得税负债，与递延所得税资产无关。母公司在判断是否控制被投资单位时，应考虑的因素有（）。A.母公司拥有被投资单位半数以上表决权B.母公司拥有被投资单位半数以下表决权，但通过与其他投资者的协议拥有半数以上表决权C.根据章程或协议，母公司有权控制被投资单位的财务和经营政策D.母公司有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员答案：ABCD解析：控制的判断标准包括表决权比例、通过协议拥有控制权、能主导财务经营政策、任免多数董事会成员等，以上四项均为准则规定的判断控制的情形，四个选项均正确。三、判断题（共10题，每题1分，共10分）企业为取得存货发生的差旅费，应计入存货的采购成本。答案：错误解析：存货采购成本包括买价、运输费等必要支出，采购人员差旅费属于管理费用，应计入当期损益，不计入存货成本。企业将债权投资重分类为交易性金融资产时，应将其账面价值与公允价值的差额计入当期损益。答案：正确解析：债权投资重分类为交易性金融资产，属于以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，账面价值与公允价值的差额计入公允价值变动损益，即当期损益。长期股权投资采用成本法核算时，被投资单位宣告分派的现金股利，应冲减长期股权投资成本。答案：错误解析：成本法下，被投资单位宣告分派现金股利时，投资方应确认为投资收益，不冲减长期股权投资成本；权益法下才会调整长期股权投资账面价值。企业与客户签订的合同中，若对价金额因折扣、价格折让等因素变动，应将可变对价估计数计入交易价格。答案：正确解析：可变对价是合同中对价金额因折扣、折让等可能变动的金额，企业应按照期望值或最可能发生金额估计可变对价，计入交易价格。资产组的减值损失金额应按资产组内各项资产的账面价值比例进行分配。答案：错误解析：资产组减值损失应先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，再根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，并非简单直接分配。与资产相关的政府补助，企业应将其直接计入当期损益。答案：错误解析：与资产相关的政府补助，应确认为递延收益，在相关资产使用寿命内分期计入损益，而非直接计入当期损益。企业在处置境外经营时，应将外币财务报表折算差额转入处置当期的损益。答案：正确解析：处置境外经营时，属于与境外经营相关的外币报表折算差额，应自所有者权益项目转入处置当期损益，影响当期利润。预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最大可能发生额进行初始计量。答案：错误解析：预计负债应按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，而非最大可能发生额。递延所得税资产的确认应当以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限。答案：正确解析：递延所得税资产的核心确认条件是未来期间有足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，否则不能确认。母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额，应当相互抵消。答案：正确解析：合并财务报表编制时，需将母公司的长期股权投资与子公司所有者权益中母公司享有的份额抵消，同时确认少数股东权益，这是合并报表的基础抵消分录。四、简答题（共5题，每题6分，共30分）简述存货期末减值测试的核心步骤。答案：第一，判断是否存在减值迹象，若存在则需进行减值测试；第二，计算存货的可变现净值，可变现净值为存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；第三，比较存货的成本与可变现净值，若成本高于可变现净值，则计提存货跌价准备，计入当期损益；第四，若以前减记存货价值的影响因素已经消失，应在原已计提的跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。解析：存货减值测试的核心是“成本与可变现净值孰低”，需围绕可变现净值的计算、减值迹象的判断及跌价准备的计提与转回展开，确保存货账面价值不高于可变现净值，符合谨慎性要求。简述长期股权投资成本法转权益法的核算要点。答案：第一，应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本；第二，比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，若剩余成本大于份额，不调整长期股权投资账面价值；若剩余成本小于份额，应调整长期股权投资成本，同时调整留存收益；第三，对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现的净损益、其他综合收益变动及其他所有者权益变动，应调整长期股权投资账面价值，同时分别调整留存收益（原净损益部分）、其他综合收益及资本公积。解析：成本法转权益法属于核算方法变更，需追溯调整原投资的影响，核心是确保剩余投资的核算符合权益法规则，正确反映与被投资单位的权益关系变动。简述收入确认五步法的核心内容。答案：第一，识别与客户订立的合同，需满足合同各方批准、权利义务明确、支付条款清晰、商业实质及对价很可能收回等条件；第二，识别合同中的单项履约义务，即合同中承诺向客户转让的可明确区分的商品或服务；第三，确定交易价格，即企业因向客户转让商品而有权收取的对价金额，需考虑可变对价、非现金对价等因素；第四，将交易价格分摊至各单项履约义务，按照各单项履约义务的单独售价比例进行分摊；第五，履行各单项履约义务时确认收入，在控制权转移给客户的时点或期间内，按照分摊至各义务的金额确认收入。解析：五步法是收入确认的核心逻辑，从合同识别到收入确认，逐步规范了收入确认的流程，确保企业按履约义务的履行情况合理确认收入，避免提前或滞后确认。简述政府补助的主要形式及会计处理原则。答案：第一，政府补助的主要形式包括财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产等，不包括政府作为企业所有者投入的资本；第二，会计处理原则区分与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助；第三，与资产相关的政府补助，应确认为递延收益，在相关资产使用寿命内分期计入损益；第四，与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用的确认为递延收益，在费用发生时计入损益；用于补偿已发生费用的直接计入当期损益；第五，若政府补助是与企业日常活动相关的，计入其他收益；与日常活动无关的计入营业外收入。解析：政府补助的核心是“无偿性”，需区分补助的性质和用途进行会计处理，避免混淆政府补助与权益性交易，确保会计信息准确反映政府补助的影响。简述外币交易汇兑损益的计算规则。答案：第一，外币交易发生时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；第二，在资产负债表日，对外币货币性项目（如银行存款、应收账款、应付账款等），采用资产负债表日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原账面记账本位币金额的差额作为汇兑损益，计入当期损益；第三，外币非货币性项目，以历史成本计量的，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不产生汇兑损益；以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产，采用公允价值确定日的即期汇率折算，差额计入公允价值变动损益；第四，企业收到投资者以外币投入的资本，采用交易发生日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率，不产生外币资本折算差额。解析：汇兑损益的计算核心区分货币性项目和非货币性项目，货币性项目随汇率变动调整，非货币性项目根据计量属性不同处理，确保外币交易的核算符合准则要求。四、论述题（共3题，每题10分，共30分）论述收入五步法在大型设备销售中的应用及案例分析。答案：论点：收入五步法通过明确合同各环节的确认标准，解决了大型设备销售中控制权转移的判断难题，确保收入确认的合理性。论据：大型设备销售通常包含设备生产、运输、安装调试等多个环节，原准则可能按发货时点确认收入，但五步法要求识别单项履约义务，判断控制权是否转移。案例分析：某重型机械制造企业与客户签订合同，销售一套大型工业设备，合同价款为1000万元，约定企业负责设备的运输和专业安装调试，安装调试是设备正常使用的必要环节。第一步，识别合同：合同经双方批准，权利义务明确，支付条款清晰，商业实质具备，对价很可能收回，满足合同条件；第二步，识别单项履约义务：设备、运输服务、安装调试服务为三个可明确区分的单项履约义务，因设备单独出售、运输可单独提供、安装调试具备专业独立性；第三步，确定交易价格：合同价款1000万元，无可变对价；第四步，分摊交易价格：设备单独售价700万元，运输单独售价50万元，安装调试单独售价250万元，总单独售价1000万元，分摊后设备700万、运输50万、安装调试250万；第五步，确认收入：设备控制权转移时点为发货到客户场地（需满足质量验收合格），运输服务在运输过程中逐步转移，安装调试在完成后控制权转移，因此分别在发货验收时确认700万，运输完成确认50万，安装调试完成确认250万，而非全部在发货时确认。结论：五步法的应用使大型设备销售的收入确认更贴合实际履约情况，避免了原准则下提前确认收入的问题，提升了会计信息的可靠性。解析：本题结合大型设备销售的实际场景，阐述五步法的具体应用，核心是对单项履约义务的识别和控制权转移的判断，通过案例将抽象准则转化为可操作的流程，体现五步法的实际价值。论述合并财务报表中合并范围判断的核心标准及案例分析。答案：论点：合并范围判断的核心是“控制”，即投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动享有可变回报，且有能力运用权力影响回报金额。论据：企业合并准则规定，合并范围以控制为基础确定，而非单纯的持股比例，需综合考虑表决权、潜在表决权、协议安排等因素。案例分析：甲公司持有乙公司45%的表决权，剩余55%由分散的小股东持有，甲公司与其他股东达成协议，甲公司可主导乙公司的财务和经营决策；同时，乙公司的董事会共5名成员，甲公司可提名3名，其他小股东提名2名，董事会决议按简单多数通过。首先，判断权力：甲公司通过