对当前我国管理会计高等教育改革思考

对当前我国管理会计高等教育改革

思考(1)

摘要：管理会计是本世纪初伴随着泰罗

的科学管理的产生而产生的，并随着经济的

发展而在国外的企业中得到了推广运用和

发展。研究显示中国管理会计高等教育已远

不能适应企业管理的需要。本文从中国管理

会计高等教育之现状分析出发，论述了如何

变革中国管理会计高等教育，并提出了一些

设想。

关键词：中国；管理会计；高等教育；改革

思考

Abstract:Managementaccountingwas

followedTaylor?sscientific

managementproductiontoproduceatthe

beginningofthecentury,andalongwith

economicaldevelopment,butobtained

thepromotedutilizationandthe

developmentintheoverseasenterprise.

TheresearchdemonstratedthatChina

managementaccountingthehigher

educationfarhasnotbeenabletomeet

thebusinessmanagementneed.Didthis

articlepresentsituationofanalysis

thehighereducationembarkfromChina

managementaccounting,howelaborates

transformedChinamanagementaccounting

thehighereducation,andmadesome

tentativeplans.

keyword:China;Managementaccounting;

Highereducation;Thereformpondered

、八.、.

刖B

管理会计在中国的运用是在20世纪70年代

末伴随着管理会计理论研究兴起而展开的，

其历史并不长。大部分企业对全面预算、风

险分析、差量分析、长期投资决策方法、企

业员工业绩评价等都知之甚少，企业会计人

员仍缺乏管理会计的基本观念，更谈不上应

用这些方法去参与经管理会计在中国并没

有引起多数企业的重视。21世纪是知识经济

占主导地位、以迅速发展的计算机技术和网

络技术为代表的信息革命将使得人类社会、

经济、文化和管理各方面正在发生重大变化。

然而作为现代企业管理的重要工具的管理

会计落后于时代要求，为适应当今社会经济

和科学技术发需要，管理会计教育的创新与

变革已经是刻不容缓了。

一、中国管理会计教育落后之分析

教育理念落后

美国的约翰逊和卡普兰两位教授，他们在

1987年合写了一本轰动西方会计界的专着

《相关性消失了一一管理会计的兴衰》，对

西方管理会计的知识体系提出了许多批评

意见。这两位美国教授在该书中认为：近年

来的西方管理会计实践一直没有多大的变

化，目前的管理会计体系是几十年前研究成

果的产物，甚至管理会计现在必须要从属于

财务报告，从而对管理人员所进行的规划与

控制的决策已不再具有相关性。这种与决策

不相关性的现象在我国仍十分突出，调查显

示，我国管理会计教育主要侧重于对管理会

计基本原理、方法等的理论传授上，忽视对

管理会计实务的分析，普遍缺少对本国管理

会计经典实务的分析，与我国管理会计实际

联系较少其中的一个重要原因在于，我国会

计界对实践中已有的一些典型成功案例明

显缺乏系统的研究和归纳总结，到目前为止

只有很少的案例得到了系统的研究与总结。

缺乏具有示范性或样板性的典型案例研究

报告，是管理会计在我国企业未能得到有效

普及和推广应用的重要原因。

教学方式亟待改革

我国传统会计教育将大部分注意力放在帮

助学生掌握现有的会计规则以通过注册会

计师考试上，故其狭窄的内容和僵化被动的

形式远远落后于会计理论和实务的发展。这

对管理会计人才培养是十分不利的。调查显

示，“讲课+讨论”是中国管理会计教学的

主要方式，这是一种相对“传统”的教学方

法，其最大的不足在于师生缺少互动，学生

不仅不能主动发现和发掘问题，即使有问题,

教师也未必知晓并做出回应。调查显示，在

管理会计教学中，大约四分之三的课堂时间

系“教师讲、学生听”，%的课堂时间用于

公开讨论课后作业中的习题与问题，有％的

课堂时间用于讨论课后作业中的案例，约4%

的课堂时间用于考试。

教学内容陈旧

为了促进西方管理会计的发展，卡普兰教授

对西方高级管理会计内容进行了调整，在其

《高级管理会计》一书中，强调了作业成本

法和作业管理的理论与实务方法的重要意

义，并将产品生命周期成本法、目标成本法、

改善成本法作为战略成本管理的主要方法;

对传统的以净利润或投资报酬率为主的经

营业绩衡量指标与方法进行了重大的变革,

提出以经营业绩平衡表来考核企业经营业

绩的四项综合指标：财务经营业绩指标、为

顾客提供服务的业绩指标、企业内部的经营

管理业绩指标、员工学习、产品创新与成长

的业绩指标；同时为了便于理解与操作，将

该书在第一版、第二版中所涉及的不确定性

条件下的量本利分析、线性规划模型、回归

分析模型等全部删除，从而将数学方法的应

用降至最低点，由此也可以看出增长数学方

法的卡普兰教授在开展管理会计研究中的

重大变化。实践表明卡普兰教授的改革是对

的，在他与他同事的倡导下，西方管理会计

得到了迅速发展，不仅体现在对原有的管理

会计知识体系进行了改造，而且还产生了管

理会计的一些分支学科，如作业成本管理会

计、适时制生产系统、制造资源计划、质量

成本管理会计、战略管理会计、人力资源管

理会计、增值管理会计、社会责任管理会计、

资本成本管理会计、国际管理会计等以及代

理人理论、组织行为学、信息经济学等相关

科学在管理会计中的应用。我们曾经的调查

研究表明，在我国管理会计教材中，成本性

态分析、变动成本、本量利分析法、预测分

析、短期市郊决策、长期投资决策、全面预

算、成本控制、标准成本和责任会计等占据

了相当大的比重。实际上根据历史资料编制

预算或计划、标准成本控制、存货的经济批

量模型、边际收入等于边际成本的最优化决

策等内容和方法都已不适应知识经济时代

的需要了。

二、管理会计高等教育之变革

在工业时代，企业所面临的经济环境是一个

相对稳态结构，产品生产表现为大批量、标

准化,市场需求变化周期较长、个性化特征

较少，竞争主要体现在市场占有率高低方面。

在工业经济时代，生产方式经济的主要特点

表现为：以资本和劳动力为核心生产要素，

经济活动契约化、产品标准化、生产规模大

型化和组织结构垂直化。与此相适应，传统

管理会计把目光聚集在企业内部的管理与

动作上，注重通过控制产品生产成本来完成

管理会计的目标，并以产品成本作为定价的

基本依据，较少关注风险管理，以制订标准

成本和预算生产过程进行控制，利用经济批

量原理进行采购决策

O知识经济时代的生产方式是以核心要素是

知识，产品的非标准化，生产规模的小型化

等为基本特点。因此，企业管理会计必须更

新观念，加强市场变化研究，具体包括管理

会计基本理论更新、培养目标更新和教学内

容与方法更新：

基本理论更新

管理会计视野的拓展和管理会计人员角色

的转变，对管理会计教育提出了严峻的挑战。

传统管理会计主要研究企业内部的预测、决

策、规划控制和业绩评价，旨在提高企业内

部效率，其立足点在企业内部。随着信息技

术的发展和管理科学的创新，管理会计有必

要拓展其视野，关注和研究企业外部环境变

化可能带来的机遇和威胁，为管理决策提供

多方位、多层次的信息。相应地，管理会计

人员的角色也发生了深刻的转变。现行管理

会计理论一般地都假设市场是完全竞争的,

而市场的参与人是完全理性的，在这个市场

中人们取得信息是没有成本，不存在交易费

用，不存在市场障碍，市场价格由低要求决

定等。上述假设与客观实际已经是越来越不

相等了。例如管理会计中的许多市场预测方

法就建立在上假设的基础之上的。而技术不

变假设和边际收益递减假设等更是支持大

规模、标准化生产的基本假设，而基于此假

设的管理会计在提供决策依据时，就难免出

现决策的失误，

管理会计教学内容和方式的更新

教学内容和方式的更新，首先体现在正视社

会经济环境的变化，将管理会计教育的重心

转向学生能力的培养，其课程开发采用“整

合取向”，重在考虑多元化知识和现有课程

的融合、彼此间的接触、作用和相互渗透以

及对现有课程的补充、拓展、加深等。我国

不少高校的本科会计专业，专业课时几乎占

总课时的1/4,在专科层次上，这个比重

更高。根据调查显示，目前，会计专业学生

缺乏的是企业经营管理、中文写作、财务管

理、电子计算机、外语、生产管理等知识,

会计核算知识并不缺乏。因此，管理会计的

课程体系在囊括会计专业基础知识之外，还

应涵盖相关专业知识，如税收、金融、管理

学、法律、工程技术等。

孟教授根据自身的体验认为，总的来看，进

入本世纪九十年代以来，管理会计作为一门

独立的学科・，其在以美国为首的西方国家的

发展前景是令人振奋的，新的研究领域层出

不穷，随着社会经济的发展和科学技术的日

新月异，管理会计在加强企业内部经营管理

和提高企业经济效益方面的作用将会越来

越大。但就管理会计教学本身而言，绝大多

数管理会计老师采用中文教科书为教材，有

4位采用英文教科书，有%的教学资料选自英

文学术期刊，%选自英文实务期刊。由此可

推定，如果那些被选用的中文教科书能有效

地掌握西方管理会计实务或制度，否则它们

对于西方管理会计创新的全面介绍仍然有

限。当然，本文的观点并非主张中文的管理

会计教科书必须涵盖所有西方管理会计技

术或制度。

管理会计人才培养目标的更新

美国会计教育改革委员会在发布于199

0年9月的《状况报告第1号一一会计教育

的目标》中提出，会计教育的目标是要使学

生具备作为一名会计人员所必备的学习能

力和创新能力，使其能终生学习，并主动适

应职业要求的变化，具体内容为：①技能。

包括与他人沟通的能力、智力判断能力和人

际交往能力。②知识。包括一般性知识、经

营管理知识和会计专业知识。③专业认同。

指会计专业毕业生应该认同会计专业，乐于

掌握作为会计专业人员所必备的学识、技能

和建立相应的价值观念，熟悉会计职业道德

准则，能进行价值判断，随时准备探讨与会

计人员专业诚实性、客观性、适应性及与公

共利益相关的问题。可见，管理会计教育必

须正视管理会计人员的这种角色转变，改进

教学以使学生适应环境的变化。管理会计专

业的学生要想胜任工作，除了掌握更多的信

息技术外，还必须学习和发展商业管理、战

略分析、人际关系等方面的知识和技能。

三、关于我国管理会计高等教育改革的一些

设想

于1996年结束的美国管理会计协会

(IMA)的调查表明美国的企业高层经理对管

理会计师期望的变化：经理们希望管理会计

师不仅要关注短期财务成果的管理报告,而

且能够整理并解释有助于企业成功的信息，

包括为企业高层决策者制定和实施成功的

竞争优势战略提供关键因素的信息。为了推

动管理会计教育的改革,IMA提出了一项四

步行动计划，以促使教育界对会计课程进行

修订，使主修管理会计的学生毕业后能满足

企业对他们提出的技能和素质上的要求。具

体措施包括：举办企业界与教育界的交流会,

商榷共同的需要；由IMA发起的会计教育改

革小组定期会晤，以敦促会计改革项目的开

发以及实施；由IMA负责的“管理会计的实

证分析"；促进IMA研究成果的交流（任忠

奇,夏鑫2003）o

当然，中国的情况与西方国家明显不同。

由于我国没有一个将学术界与实务界都包

括在内的管理会计职业组织，学术界与实务

界沟通的机会不是很多，这就为开展管理会

计的典型案例研究带来很大的困难。这表现

在，学术界特别是大学的研究人员很难有机

会深入到企业中开展调查研究，因而对企业

在实际工作中应用管理会计的情况缺乏了

解；而实务界对学术界发表的科研成果感到

理论性太强，与企业现实情况不相符合，不

能有效地解决企业中的实际问题。所以中国

管理管理会计高等教育改革不能完全照搬

西方的办法，也不能等中国建立起管理会计

师协会和开设管理会计师资格考试再动手,

有据于此，本文根据前期研究成果提出如下

几点改革设想：

、管理会计研究方法的发展与改进进入

70年代以来,西方发达国家的会计学术界大

力倡导实证研究方法。早期的实证会计主要

是对会计信息与资本市场的关系问题研究，

后来又转向研究会计选择的动机及考虑的

因素,到70年代末实证会计研究兴盛起

来,80年代即已成为会计研究的主流学派。

目前我国会计界对实证会计方法存在着不

同的看法,这里既存在人们的认识问题,也

受客观事物规律性暴露得不够充分的影响。

积极响应中国会计学会“管理会计与应用

专业委员会”在中国总会计师协会的配合

下，发起了“中国管理会计典型案例经验总

结与研究”的活动。开展“中国管理会计典

型案例经验总结与研究”的活动，将是一次

具有重要意义的开拓性尝试。

、管理会计内容的调整与拓展